賀麗芳

【摘要】經(jīng)財(cái)政部修訂后的2014版職工薪酬準(zhǔn)則已經(jīng)在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)開(kāi)始施行，新準(zhǔn)則中首次提出了短期薪酬、離職后福利等概念。

【關(guān)鍵詞】短期薪酬 離職后福利 其他長(zhǎng)期職工福利

財(cái)政部修訂后的二零一四版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則9號(hào)—職工薪酬》，從2014年七月一日起企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)的執(zhí)行企業(yè)施行。修訂后由原來(lái)的3章8條變?yōu)?章32條，新準(zhǔn)則中確定了不少新的概念以及定義，在內(nèi)容上和之前比較，也有了很大變化。

一、對(duì)職工定義做了更加全面的闡述

在修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確規(guī)定職工范圍，在企業(yè)訂立勞動(dòng)合同所有人員之外，還包括了那些雖然沒(méi)有與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同 但由企業(yè)正式任命的人員。沒(méi)有和企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或者未由企業(yè)正式任命的人員，但是向其提供職工所提供服務(wù)相似的員工，也算職工的范疇，包含通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的員工。也就是勞務(wù)派遣人員也算入了職工范疇。這是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)修訂以后的一大亮點(diǎn)。

二、擴(kuò)展了職工薪酬的內(nèi)涵

在新準(zhǔn)則第1章第2條中明確規(guī)定了職工薪酬的定義和范圍。職工薪酬的含義：企業(yè)為獲得員工提供的服務(wù)或解除勞務(wù)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬的范圍有短期薪酬、離職福利、辭退后福利。長(zhǎng)期職工福利四部分構(gòu)成，并明確了企業(yè)提供給員工的配偶、子女、等福利，也納入職工薪酬。這也是和舊準(zhǔn)則的不同點(diǎn)之一。

三、規(guī)范了短期薪酬會(huì)計(jì)處理

舊準(zhǔn)則沒(méi)有提出短期薪酬的概念，修訂后準(zhǔn)則中對(duì)短期薪酬進(jìn)行了定義，短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)不包括在短期薪酬的范圍內(nèi)。

四、充實(shí)了離職后福利的內(nèi)容

新準(zhǔn)則第3章提出了離職后福利。是將離職后福利分為設(shè)定為兩種類型-提存計(jì)劃，受益計(jì)劃，規(guī)范了離職后職工福利的會(huì)計(jì)處理。

提存計(jì)劃：向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用之后，企業(yè)將不承擔(dān)其他支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。企業(yè)繳納的失業(yè)保險(xiǎn)，養(yǎng)老保險(xiǎn)等，是向職工提供了離職后福利。在設(shè)定提存計(jì)劃內(nèi)，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬—離職后福利賬戶。而舊準(zhǔn)則下是包含在應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

五、企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利統(tǒng)一采用公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值無(wú)法可靠獲得時(shí)，可以采用成本計(jì)量

例1.甲公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，公司生產(chǎn)電暖氣等小家電。公司共有職工100人，其中生產(chǎn)工人80人，行政管理人員20人。本月以每臺(tái)成本為200元的電暖氣發(fā)放給職工作為元旦福利，市場(chǎng)不含稅售價(jià)為每臺(tái)300元，增值稅率17%。

借：生產(chǎn)成本 28080

管理費(fèi)用 7020

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 35100

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000

貸：庫(kù)存商品 20000

六、充實(shí)了關(guān)于辭退福利的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

修訂前的準(zhǔn)則中提出辭退福利的以及會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，實(shí)際工作中企業(yè)向職工提供長(zhǎng)期辭退福利的現(xiàn)象比較普遍，修訂后準(zhǔn)則更加明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接關(guān)聯(lián)，明確區(qū)分辭退福利與離職后福利。同時(shí)在報(bào)告期末12月之內(nèi)無(wú)需支付的辭退福利應(yīng)該適用其他長(zhǎng)期福利的相關(guān)規(guī)定，這為職工內(nèi)退等長(zhǎng)期辭退福利的會(huì)計(jì)處理提供了更充分的導(dǎo)向。

例2.2014年7月1日，四方公司生產(chǎn)線改造升級(jí)，勞動(dòng)效率大幅提高，擬解除與部分職工的勞動(dòng)關(guān)系，因此需要一次性支付具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，但未簽訂解除勞動(dòng)合同，共計(jì)金額500 000元。

借：管理費(fèi)用 500 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 500 000

2014年12月31日，四方公司支付給職工辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 500 000

貸：銀行存款 500 000

七、引入其他長(zhǎng)期職工福利，完整地規(guī)范職工薪酬的會(huì)計(jì)處理

修訂后準(zhǔn)則提出其他長(zhǎng)期職工福利的概念和核算方法。規(guī)定其他長(zhǎng)期職工福利包括除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的所有職工薪酬；其他長(zhǎng)期職工福利主要包括長(zhǎng)期帶薪缺勤（如提前1年以上內(nèi)退）、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。這也是舊準(zhǔn)則中沒(méi)有的內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬財(cái)會(huì)[2014]8號(hào).

[2]呂佐志，秦文嬌.職工薪酬準(zhǔn)則修訂后有六大亮點(diǎn)[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2014-04-07B03.