【摘要】政府審計風(fēng)險是不能完全避免的，而審計公告體制的實施，使政府風(fēng)險變得更加明顯，并增大了審計風(fēng)險。社會審計的風(fēng)險系統(tǒng)無法引導(dǎo)政府審計機構(gòu)的審計工作，政府審計要建設(shè)自身的風(fēng)險應(yīng)對體系，從而制約政府審計的實踐過程以及審計執(zhí)法活動。本文將對審計公告制度下的政府審計風(fēng)險進行研究，第一部分將簡述審計公告體制下的政府審計風(fēng)險的特點；第二部分將探討規(guī)避政府審計風(fēng)險的措施；第三部分為總結(jié)。

【關(guān)鍵詞】審計公告 政府 審計風(fēng)險 研究

政府審計公告體制是審計部門的審計成果、審計調(diào)研成果依照法律準(zhǔn)則并向公眾展示的體制，其公示的主要有被審查機構(gòu)的基礎(chǔ)狀況、調(diào)研審查建議、調(diào)查研究時顯現(xiàn)出來的問題、懲罰建議以及被審查機構(gòu)的整改狀況等等。廣義的審計風(fēng)險是指審計工作者由于判斷失誤或是表達了有所謬誤的審計理念，而致使審計工作者和審計部門依法擔(dān)負(fù)法律職責(zé)和有關(guān)經(jīng)濟損失的可能性。對政府審計來說，因為政府審計要對被審計機構(gòu)違背政府規(guī)章的財務(wù)活動進行懲處，所以審計風(fēng)險還包含處置不到位、引發(fā)訴訟等情況。

一、政府審計風(fēng)險的基礎(chǔ)性特點

（一）政府審計風(fēng)險的非主觀性

當(dāng)代審計主要采取隨機審計的模式，依據(jù)樣本特點來預(yù)判其整體特點，而樣本的特點與整體的特點是有所區(qū)別的；而且在隨機抽查時，審計工作者要運用預(yù)判來明確很多不可控元素，這就導(dǎo)致審計風(fēng)險是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，能夠管控，但是無法消除。

（二）政府審計風(fēng)險的潛在性

狹義的審計是指被審計機構(gòu)的財務(wù)系統(tǒng)存在重大漏洞而審計工作者并未發(fā)覺，從而使審計成果丟失的可能性。審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、管控風(fēng)險、審查風(fēng)險組成。審計風(fēng)險有著潛在性，即審計工作者的審計結(jié)果盡管與審計的實際情況不相符合，但是沒有形成損失，也未承擔(dān)法律職責(zé)，這時只能說審計具有潛在風(fēng)險，還并未形成實際的損失，而如果問責(zé)潛在風(fēng)險就轉(zhuǎn)變?yōu)檎鎸嶏L(fēng)險了。

（三）政府審計風(fēng)險的可控性

審計風(fēng)險盡管避無可避，然而能對其進行管控，只要將審計風(fēng)險管控在一個可以接受的范疇，審計就是有效的。

二、審計公告制度下的政府審計風(fēng)險預(yù)防舉措

（一）加強應(yīng)對風(fēng)險的覺悟，提升審計工作者的整體素養(yǎng)

一說到審計，大多數(shù)人認(rèn)為就是查究錯誤，這是審計的思想誤區(qū)，它通常會致使風(fēng)險意識被弱化。審計工作者應(yīng)更新自身的審計理念，明確意識到審計工作是為了審計部門的可持續(xù)發(fā)展；審計工作者應(yīng)建立和加強審計風(fēng)險覺悟，并合理運用審計資源，激發(fā)自身的工作潛能，承擔(dān)審計職責(zé)；審計工作者還應(yīng)對自身的疑問，以懷疑的思考模式對所取得的審計結(jié)果的可靠性、科學(xué)性進行深入考評，并對互相沖突的審計證據(jù)和對文書或管理部門聲明的真實性有所威脅的審計證據(jù)持懷疑態(tài)度，避免因為自身的判斷失誤而造成不必要的損失。

審計工作者是審計工作的履行人，他們決定著審計效率的高低，因此，打造一支專業(yè)水平過硬、道德品質(zhì)高尚的審計工作隊伍是目前的當(dāng)務(wù)之急。所以，提升審計工作者的政治思想素養(yǎng)以及整體素養(yǎng)，是預(yù)防審計風(fēng)險的前提和基礎(chǔ)。

（二）遵守審計流程，創(chuàng)新審計模式

政府審計隸屬行政執(zhí)法的范圍，其審計活動需要遵照法律規(guī)定的流程、模式、方式、時間和次序，違背了法律規(guī)定的審計流程或超出管控范疇，都會導(dǎo)致政府審計風(fēng)險的生成。所以，遵守審計流程是預(yù)防和管控審計風(fēng)險的前提和基礎(chǔ)。

在實際的審計工作中，審計規(guī)劃時應(yīng)明確被審計機構(gòu)的基礎(chǔ)狀況，搞清楚審計的范疇、關(guān)鍵點、內(nèi)容和辦法，訂立詳盡的審計預(yù)案，依據(jù)項目特征和審計工作者的專業(yè)水平，最優(yōu)化崗位配備，并實現(xiàn)審計的明朗分工，將責(zé)任制帶到審計工作中；在審計實行時，應(yīng)依據(jù)各項目的特征，合理、科學(xué)地采用各類審計辦法。依照法律搜集并明確審計證據(jù)，保證證據(jù)的有效性和可靠性。另外，調(diào)查取證時不到非常時期不能采用強制手段；審計結(jié)束時，第一，應(yīng)仔細(xì)編寫審計報告，嚴(yán)格審查報告中的相關(guān)事件，使證據(jù)更加可靠；第二，應(yīng)與被審計機構(gòu)進行交流，對不符合審計規(guī)范的機構(gòu)，審計工作者應(yīng)勒令其整改，并深入核對，做好審計筆錄，聆聽被審計機構(gòu)的建議；第三，審計結(jié)果應(yīng)保證公平、公正、公開。

因為中國政府的財務(wù)舞弊案件時有發(fā)生，而且一部分領(lǐng)導(dǎo)層還故意作假，加上當(dāng)代審計已脫離了單調(diào)的財務(wù)報表審計的范疇，而向檔次更高的管理審計、效益審計的模式過渡，為沉著面對審計公告體制下的政府審計風(fēng)險，政府審計部門應(yīng)利用當(dāng)代信息技術(shù)，進行電腦審計，使電腦在審計調(diào)查、解析性復(fù)核、審計信息的搜集、傳送等環(huán)節(jié)完成應(yīng)有的“使命”，并將電腦和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相結(jié)合。

（三）完善政府審計體制，健全審計公告體制

我國目前的政府審計管理系統(tǒng)呈現(xiàn)出行政化的特點，該類審計方法是符合當(dāng)代社會的發(fā)展特征的。然而，與它類的審計方式比較，它更偏向于政府的調(diào)控。雖然審計法明文規(guī)定，審計機構(gòu)和審計工作者應(yīng)單獨享有審計監(jiān)管權(quán)，可以無視它類部門的干預(yù)。然而在現(xiàn)行體制下，政府審計部門作為政府的一分子，需要在本級行政機關(guān)的引導(dǎo)下開展工作，必然會受到部分行政干涉。

政府審計部門是政府審計公告的履行人，國家審計機構(gòu)在經(jīng)濟上和管理上能否單獨運轉(zhuǎn)，而且其獨立程度將左右審計公告的執(zhí)行效率；而審計公告的執(zhí)行效率會左右審計風(fēng)險的大小。

因此，我國需要對政府的審計管理制度實施構(gòu)造上的整改，深入健全審計制度，使其最大限度的保障政府審計機構(gòu)的獨立性，使政府審計部門在審計工作中和頒布公告時，能夠獨自完成流程，進而科學(xué)規(guī)避政府審計風(fēng)險。

三、結(jié)束語

政府審計風(fēng)險已成為業(yè)界討論的焦點，尤其是審計公告體制頒布后，對政府審計風(fēng)險管理的研究也顯得越加重要。本文從審計公告體制這個視角揭示政府審計風(fēng)險，希望為廣大審計人員提供一定的參考依據(jù)。政府審計風(fēng)險，在公告體制實施后，風(fēng)險有可能擴大；所以，需要對政府審計風(fēng)險進行預(yù)防和管控?？茖W(xué)的風(fēng)險管理能夠協(xié)助審計工作者找到審計工作的重心，并將大部分時間投入到重大風(fēng)險項目，并采用科學(xué)手段盡量規(guī)避風(fēng)險，化被動為主動。政府審計風(fēng)險的增加有其必然性，審計公告體制也是必不可少的。所以，預(yù)防政府審計風(fēng)險是未來的主旋律。

參考文獻

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作者簡介：王家忠（1978-），男，漢族，貴州晴隆人，畢業(yè)于2001年，研究方向：審計學(xué)。