○魏向陽(yáng)

（棗莊職業(yè)學(xué)院 山東 棗莊 277800）

當(dāng)前，一些地方和企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂，任意偽造虛假的會(huì)計(jì)票據(jù)和會(huì)計(jì)憑證，不按制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，做假帳、帳外設(shè)帳等問(wèn)題十分突出，會(huì)計(jì)信息普遍存在失真的問(wèn)題。因此，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域決策行為的監(jiān)督管理，健全完善法制建設(shè)，明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任顯得尤為重要和緊迫。

一、資金亂象引發(fā)的思考

2014年11月7日上午，河北省召開落實(shí)中央巡視組反饋意見整改動(dòng)員暨警示教育大會(huì)。會(huì)上通報(bào)，秦皇島市科級(jí)干部馬超群涉嫌受賄、貪污、挪用公款，在其家中搜出現(xiàn)金約1.2億元。

2014年11月，反貪污賄賂總局局長(zhǎng)證實(shí)，從國(guó)家能源局煤炭司原副司長(zhǎng)魏鵬遠(yuǎn)家中搜出2億余元現(xiàn)金，當(dāng)場(chǎng)燒壞4臺(tái)驗(yàn)鈔機(jī)。

同年，廣東省政協(xié)原主席朱明國(guó)被查處。據(jù)目擊者稱，紀(jì)委查抄這座別墅時(shí)，搜出了大量黃金、鈔票，裝滿十余車。

資金儼然跑出了制度的牢籠，猶如脫韁野馬、洪水猛獸，東奔西突，泛濫成災(zāi)。會(huì)計(jì)的對(duì)象就是資金運(yùn)動(dòng)，資金如此無(wú)序流動(dòng)，試問(wèn)會(huì)計(jì)監(jiān)督在哪里？單位負(fù)責(zé)人肩上的會(huì)計(jì)法律責(zé)任滑掉了嗎？會(huì)計(jì)法對(duì)單位負(fù)責(zé)人來(lái)說(shuō)“失靈”了嗎？

二、單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法律責(zé)任的梳理

1、85版《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)要求

中華人民共和國(guó)主席李先念于1985年1月21日簽署了第21號(hào)中華人民共和國(guó)主席令——《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，為新中國(guó)第一部《會(huì)計(jì)法》，從1985年5月1日起施行。其中第十九條規(guī)定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政制度、財(cái)務(wù)制度規(guī)定的收支，不予辦理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員認(rèn)為是違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政制度、財(cái)務(wù)制度規(guī)定的收支，單位行政領(lǐng)導(dǎo)人堅(jiān)持辦理的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以執(zhí)行，同時(shí)必須向上級(jí)主管單位行政領(lǐng)導(dǎo)人提出書面報(bào)告，請(qǐng)求處理，并報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)。第二十七條中規(guī)定單位行政領(lǐng)導(dǎo)人、上級(jí)主管單位行政領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)明知是違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政制度、財(cái)務(wù)制度規(guī)定的收支決定辦理或者堅(jiān)持辦理，情節(jié)嚴(yán)重的，給與行政處分；給國(guó)家造成重大經(jīng)濟(jì)損失的，依法追究刑事責(zé)任。

2、93版《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)要求

中華人民共和國(guó)主席江澤民于1993年12月29日簽署了第17號(hào)中華人民共和國(guó)主席令——《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法〉的決定》，對(duì)85版《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了第一次修訂，自公布之日起施行。其中第十九條中規(guī)定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違法的收支，不予辦理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員認(rèn)為是違法的收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見，要求處理。單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)自接到書面意見之日起十日內(nèi)作出書面決定，并對(duì)決定承擔(dān)責(zé)任。第二十八條規(guī)定單位領(lǐng)導(dǎo)人接到會(huì)計(jì)人員按照本法第十九條第二款規(guī)定提出的書面意見，對(duì)違法的收支決定予以辦理或者無(wú)正當(dāng)理由逾期不作出處理決定，造成嚴(yán)重后果的，給予行政處分；給公私財(cái)產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

3、99版《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)要求

1999年10月31日中華人民共和國(guó)主席江澤民簽署了由中華人民共和國(guó)第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議于1999年10月31日修訂通過(guò)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。自2000年7月1日起施行，該法為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)法第四條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第二十一條中規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。第四十二條至第四十六條皆有規(guī)定尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。

三、現(xiàn)行單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系的尷尬與局限

1、單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法律責(zé)任不明確

《會(huì)計(jì)法》雖然規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。但是由于《會(huì)計(jì)法》沒(méi)有明確什么是真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，也沒(méi)有明確什么是完整的會(huì)計(jì)信息，使得單位負(fù)責(zé)人無(wú)法負(fù)責(zé)。浙江省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處副處長(zhǎng)周克儉就曾經(jīng)認(rèn)為：“不同人對(duì)會(huì)計(jì)信息的取舍不一樣，無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整”。另外，對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定，現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》也沒(méi)有清晰的規(guī)定。再則《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告失真了，單位負(fù)責(zé)人又“逍遙法外”。

2、對(duì)單位負(fù)責(zé)人懲治手段缺乏

現(xiàn)行會(huì)計(jì)法對(duì)單位負(fù)責(zé)人懲治手段較多采用的是行政處分，而且較多規(guī)定由本單位給予。

3、單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法律責(zé)任錯(cuò)位

現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作不負(fù)責(zé)任，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)工作當(dāng)中，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督管理不完善，同時(shí)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的地位也很尷尬。

4、單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)法律地位不對(duì)等

現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》第四十六條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。存在主仆身份陰影。

四、完善單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系

1、明確單位負(fù)責(zé)人規(guī)范單位內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

包含內(nèi)部審計(jì)的單位內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱直接決定了單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和資金使用效益性的高低。單位領(lǐng)導(dǎo)人有責(zé)任、有義務(wù)建立并規(guī)范單位內(nèi)部控制體系，提高單位經(jīng)濟(jì)事務(wù)決策的科學(xué)化、程序化、規(guī)范化，筑牢會(huì)計(jì)監(jiān)督的先頭陣地。建立單位內(nèi)部控制的第三方評(píng)價(jià)機(jī)制。

2、建立單位負(fù)責(zé)人維護(hù)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性的組織管理責(zé)任

會(huì)計(jì)人員客觀上的非獨(dú)立性無(wú)法使會(huì)計(jì)監(jiān)督有效實(shí)施！單位負(fù)責(zé)人掌握和決定著會(huì)計(jì)人員的切身利益，“端誰(shuí)碗、服誰(shuí)管”，會(huì)計(jì)人員一味堅(jiān)持原則，又擔(dān)心受到其“直接的甚至致命的”打擊和報(bào)復(fù)，迫于壓力、只能“我聽你的”敢怒而不敢言了——“未成年人”很難阻止“家長(zhǎng)”的出軌。這就要從機(jī)制上破拆會(huì)計(jì)人員監(jiān)督的“頂?shù)米〉目坎蛔?、靠得住的頂不住”的兩難夾墻境界；明確會(huì)計(jì)人員對(duì)出資人負(fù)責(zé)，而不是對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的工作理念；建立完善的會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案；創(chuàng)建由會(huì)計(jì)主管部門評(píng)價(jià)和考核的會(huì)計(jì)人員的管理與評(píng)價(jià)機(jī)制。希望做出“對(duì)認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅(jiān)持原則，做出顯著成績(jī)的會(huì)計(jì)人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)”表決的不是單位負(fù)責(zé)人這一票。建立單位負(fù)責(zé)人帶頭維護(hù)會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性的管理責(zé)任，破除單位負(fù)責(zé)人隨意干預(yù)會(huì)計(jì)工作，指使、逼迫會(huì)計(jì)人員編造假賬的陋習(xí)。

3、健全單位負(fù)責(zé)人對(duì)資金使用的效益性負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任

單位負(fù)責(zé)人僅僅對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更要緊的是要對(duì)資金使用的效益性負(fù)責(zé)。否則，誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)資金濫用！保證資金的經(jīng)濟(jì)性或效益性亟需用法律的形式加以明確。實(shí)踐中應(yīng)建立單位資金效益性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，嚴(yán)格考核單位資金使用效益，與單位負(fù)責(zé)人切身利益直接掛鉤。

4、加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人違反《會(huì)計(jì)法》的處罰力度

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的對(duì)單位負(fù)責(zé)人的懲罰較輕，與國(guó)外相比，可以說(shuō)是不痛不癢。如法國(guó)刑法規(guī)定：如果公司負(fù)責(zé)人故意毀滅或隱匿會(huì)計(jì)文檔的，將被處3年監(jiān)禁和30萬(wàn)法郎的罰款；如果偽造或?yàn)E用偽造憑證的，將被處3年監(jiān)禁，個(gè)人并處30萬(wàn)法郎的罰款，同時(shí)公司處150萬(wàn)法郎的罰款。再如德國(guó)《有限責(zé)任公司法》第八十二條規(guī)定：如果公司負(fù)責(zé)人對(duì)外提供虛假報(bào)告或者在公開通告中對(duì)公司資產(chǎn)狀況作不真實(shí)的陳述或隱瞞事實(shí)真相者，將被處3年以下徒刑。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司副司長(zhǎng)歐陽(yáng)宗書也曾經(jīng)指出現(xiàn)行會(huì)計(jì)法對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》的處罰力度不夠。因此對(duì)單位負(fù)責(zé)人的處罰應(yīng)在現(xiàn)有的行政處罰、刑事處罰的基礎(chǔ)上，增加對(duì)單位負(fù)責(zé)人的民事處罰，讓單位負(fù)責(zé)人“不想、不敢、不能”濫用資金。

五、結(jié)語(yǔ)

《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的根本大法，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中起著基礎(chǔ)性作用，實(shí)施近30年以來(lái)取得了顯著成效。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)了一些新情況和新問(wèn)題，現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的部分內(nèi)容——特別是單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任的界定已不能適應(yīng)新形勢(shì)下的現(xiàn)實(shí)發(fā)展需求，完善單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系顯得十分迫切，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法律責(zé)任體系的層次性、執(zhí)行性、前瞻性、系統(tǒng)性顯得十分必要。

[1]陳智超：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法律責(zé)任[J].福建財(cái)會(huì)，2003（7）.

[2]肖強(qiáng)：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題初探[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì)，2000（6）.

[3]婁亞勇：試論單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法律責(zé)任[J].貴州工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007（9）.

[4]李福忠：試述會(huì)計(jì)法律責(zé)任[J].會(huì)計(jì)與審計(jì)，2004（10）.

[5]關(guān)淑華：論單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任地位[J].學(xué)術(shù)探討，2006（12）.