張 琳 ，許延明

（佳木斯大學(xué)a.國際教育學(xué)院；b.經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154007）

競爭激烈的市場環(huán)境，給較弱勢的企業(yè)敲響了警鐘，企業(yè)需要不斷的更新和完善，通過管理、資金和資源方面來加強(qiáng)培養(yǎng)自身的優(yōu)勢，確保管理工作的質(zhì)量，確保企業(yè)內(nèi)部會計控制管理最綜合的目標(biāo)。加強(qiáng)會計內(nèi)部控制對于提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量是極為有利的。目前，我國部分企業(yè)會計造假問題仍然比較突出，財務(wù)報告的失真情況也比較嚴(yán)重，提升企業(yè)內(nèi)部會計控制效率與效果是企業(yè)管理者的當(dāng)務(wù)之急。

一、內(nèi)部會計控制概要

企業(yè)內(nèi)部會計控制是為企業(yè)尋找人才的潛能開發(fā)，和整個企業(yè)的成長是密不可分的，是直接影響企業(yè)未來的重要因素。企業(yè)內(nèi)部會計控制起著規(guī)范性的作用，應(yīng)該著重加強(qiáng)對企業(yè)的探討研究，為企業(yè)的成長打好堅實的基礎(chǔ)，為企業(yè)尋找并培養(yǎng)出更多的人才。內(nèi)部會計控制規(guī)范主要是對財務(wù)舞弊與會計造假行為加以約束，它的出現(xiàn)往往伴隨會計準(zhǔn)則來對會計行為加以規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部會計控制可以說是在企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中占有舉足輕重的地位，在確保企業(yè)物資財產(chǎn)安全性，會計信息真實性與完整性還有財務(wù)活動合法性意義是相當(dāng)深遠(yuǎn)的。

（一）內(nèi)部會計控制定義

內(nèi)部會計控制，指的是保護(hù)資產(chǎn)安全性，會計信息安全性與完整性，以及財務(wù)活動合法性與有效性的相關(guān)控制。也就是說，企業(yè)為確保會計信息的質(zhì)量，保障資產(chǎn)安全性，加速實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與監(jiān)督法律落實情況的措施與手段，它不單是一種財務(wù)管理的方式，還是一種企業(yè)管理的機(jī)制。內(nèi)部會計控制在內(nèi)部控制中占有無可替代的位置，對加強(qiáng)會計監(jiān)督，保障會計信息質(zhì)量，提升管理效率等方面具有深遠(yuǎn)意義，也是企業(yè)管理經(jīng)營水平、效果如何的體現(xiàn)。內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是內(nèi)部環(huán)境，所以要做好內(nèi)部控制工作，也應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部環(huán)境視作重點來抓?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定：內(nèi)部環(huán)境指的是建立、加強(qiáng)與削弱相關(guān)程序、政策與效率的各種影響因素，主要體現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與其他人對控制的認(rèn)識、態(tài)度與行動，它指的是特定的控制環(huán)境當(dāng)中，經(jīng)內(nèi)部控制相關(guān)人員憑借相應(yīng)理念與程序?qū)ζ髽I(yè)重要的經(jīng)濟(jì)活動與環(huán)節(jié)。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中還提及：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

（二）內(nèi)部會計控制目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部會計控制的理想目標(biāo)，是為各企業(yè)嚴(yán)格遵照國家財經(jīng)法與規(guī)章制度提供保障。它通過建立與完善相關(guān)制度，杜絕貪污腐敗等行為發(fā)生，確保資產(chǎn)安全完整，確保會計信息真實、合法。通過使相關(guān)制度趨于成熟，完善相關(guān)崗位的責(zé)任制，對經(jīng)營管理相關(guān)行為加以規(guī)范，對管理工作進(jìn)行強(qiáng)化，對經(jīng)營風(fēng)險予以杜絕等方式達(dá)到經(jīng)營效益與會計信息質(zhì)量的提升，進(jìn)一步達(dá)成經(jīng)營管理的目標(biāo)。

（三）內(nèi)部會計控制構(gòu)成因素與分類

內(nèi)部會計控制構(gòu)成因素大致可以概括為三點：首先是內(nèi)部環(huán)境，是對企業(yè)管理者與其他人針對控制的認(rèn)識、態(tài)度與行動的一種體現(xiàn)。其次是會計相關(guān)系統(tǒng)，指的是企業(yè)為匯總、分類、分析、報告、記錄企業(yè)業(yè)務(wù)活動內(nèi)容，持續(xù)對于相關(guān)負(fù)債和資產(chǎn)受托的責(zé)任進(jìn)而建立的程序及方法。再次是控制程序，指的是管理層制定的程序與方針，用來確保相關(guān)目的的達(dá)成。

二、企業(yè)完善內(nèi)部會計控制的建設(shè)性意義

企業(yè)內(nèi)部會計控制由內(nèi)部和外部兩部分組成，它是企業(yè)對組織內(nèi)部會計操作所進(jìn)行的自我檢查和調(diào)節(jié)。內(nèi)部會計控制憑借信息技術(shù)，實現(xiàn)對整個企業(yè)財力、人力的評估。并在與經(jīng)濟(jì)相關(guān)聯(lián)時，規(guī)范制度、查漏防弊，并在此基礎(chǔ)上有針對性的制定解決方案與措施，是企業(yè)發(fā)展過程中的“免疫防控”系統(tǒng)，更是財務(wù)運(yùn)作最為精準(zhǔn)的“晴雨表”。因此，內(nèi)部會計控制人員，要對企業(yè)財務(wù)工作的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位立體跟進(jìn)，有組織、有計劃、有目的地進(jìn)行協(xié)同運(yùn)轉(zhuǎn)。當(dāng)前，內(nèi)部會計控制在我國企業(yè)當(dāng)中被廣泛地應(yīng)用，而且隨著企業(yè)技術(shù)水平的提高，管理理論的不斷深入，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)市場的要求，不斷擴(kuò)大內(nèi)部會計控制空間，加強(qiáng)控制力度，延伸控制方向。建立完善的科學(xué)合理的內(nèi)部會計控制體制，對企業(yè)的發(fā)展具有一定的建設(shè)性意義。內(nèi)部會計控制規(guī)范對于不同業(yè)務(wù)的應(yīng)對措施也不盡相同，比如在涉及采購和付款的相關(guān)控制的時候，對于請購和審批、采購和驗收還有付款行為上分別都提出了有針對性的控制舉措。建立在法律基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)行為是確保會計信息真實性的第一前提。

三、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）普遍重視度不夠

企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范的重點在于會計信息內(nèi)部控制，這對各企業(yè)掌握好財政具有相當(dāng)深遠(yuǎn)的影響。目前我國很多企業(yè)都沒有內(nèi)部會計監(jiān)控部門，更有甚者將企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范同企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益對立來看[1]。我國大多數(shù)企業(yè)沒有形成完善的內(nèi)部會計控制體系，各個企業(yè)之間的內(nèi)部會計控制也存在著一定的差別。其主要原因，就是企業(yè)管理層重視不夠。

（二）缺乏獨立性

內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的控制，它所處的角度要求它公正嚴(yán)明的對企業(yè)監(jiān)督做再監(jiān)督工作，它應(yīng)當(dāng)是獨立性很強(qiáng)的。但現(xiàn)實卻是承擔(dān)再監(jiān)督職能的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性。這是因為：第一，內(nèi)部審計的監(jiān)督工作對上司不適用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層實際上是很自由的，但是現(xiàn)如今的企業(yè)當(dāng)中很多經(jīng)濟(jì)問題是領(lǐng)導(dǎo)層造成的，這種現(xiàn)狀很大程度上是不完善的審計體制決定的；第二，監(jiān)督工作對同級同樣不適用，企業(yè)各崗位都是由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)的，他們的行為是受領(lǐng)導(dǎo)層直接控制的，完全是領(lǐng)導(dǎo)層意志的表達(dá)。通過上面這兩點內(nèi)容，內(nèi)部審計實現(xiàn)不了真正意義上的獨立，它的工作范圍也受到很大限制，威信也會樹立不起來。

（三）企業(yè)內(nèi)部分工不明確

我國企業(yè)法人制的相關(guān)制度體系還不夠成熟，有些企業(yè)甚至將董事會與經(jīng)理層等同。企業(yè)中不存在正規(guī)的產(chǎn)權(quán)制度，董事的職能形同虛設(shè)[2]，致使企業(yè)內(nèi)部責(zé)任與權(quán)力區(qū)分不明確，為企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范的形成增加了難度。實行了內(nèi)部會計控制以后，加強(qiáng)了對于會計的合理化規(guī)范，那么產(chǎn)權(quán)歸屬問題相對也會變得容易許多。

（四）執(zhí)行能力欠缺

現(xiàn)今我國企業(yè)中對于企業(yè)內(nèi)部會計控制普遍不夠重視，且容易出現(xiàn)由點及面、以偏概全的現(xiàn)象，而且財務(wù)上也有可能產(chǎn)生漏洞，在執(zhí)行能力方面有著極大的欠缺。例如，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對于執(zhí)行問題缺少敏感性，重視程度也不足夠；不講求細(xì)節(jié)，做事沒有追求完美，始終秉持得過且過的心態(tài)；將標(biāo)準(zhǔn)視作掛在墻上廢紙，對于落實標(biāo)準(zhǔn)制度漫不經(jīng)心；沒有拼盡全力做好分內(nèi)的工作，沒有將本身職責(zé)放在心上。而導(dǎo)致執(zhí)行能力欠缺主要原因為制度缺少一貫性，朝令夕改；領(lǐng)導(dǎo)對于制度不夠重視，存在任性而為的現(xiàn)象；執(zhí)行力度不到位甚至即使不執(zhí)行也不會受到相應(yīng)處罰，使員工對于執(zhí)行缺少積極性，認(rèn)為執(zhí)行反而是為自己平添麻煩，做多錯多等等?；诖朔N因素，相關(guān)制度引導(dǎo)下的監(jiān)管措施不能充分實行，換句話說，就是我們要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對于制度的執(zhí)行能力[2]。

四、改善企業(yè)內(nèi)部會計控制對策

針對上述問題，目前最迫切的解決方法就是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制，使其逐漸規(guī)范化。

（一）提高對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識

針對我國企業(yè)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，我們不難發(fā)現(xiàn)我們要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范可操作性與可執(zhí)行性的重視程度。首先，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層法規(guī)意識，讓他自覺對法律規(guī)定進(jìn)行遵守；其次，應(yīng)當(dāng)組建內(nèi)部會計控制領(lǐng)導(dǎo)層責(zé)任制，把企業(yè)內(nèi)部會計控制的管理程度同領(lǐng)導(dǎo)層業(yè)績考核緊密相連，形成層層負(fù)責(zé)制，把內(nèi)部會計控制的管理貫徹執(zhí)行到實處。

（二）以內(nèi)部審計獨立性作為前提

確保內(nèi)部審計相關(guān)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要合理并且具備獨立性作為前提，強(qiáng)化工作力度。讓內(nèi)部控制體系可以獨立工作，不受其他部門干涉，讓內(nèi)部控制真正成為相關(guān)工作的監(jiān)督者，而不是附屬。我們主張以內(nèi)部審計獨立性作為前提的原因是，首先，企業(yè)具備獨立審計機(jī)構(gòu)與素質(zhì)不斷提升的審計人員，其次，內(nèi)部審計相關(guān)人員對本單位情況比較了解，可以對問題做到早發(fā)現(xiàn)、早治理，再次降低管理成本，滿足成本效益的相關(guān)原則。

（三）明確責(zé)任機(jī)制做到合理分工

明確各個機(jī)構(gòu)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、程序、權(quán)限、責(zé)任這些內(nèi)容，確保企業(yè)的權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)合理。對企業(yè)法人治理的結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，明確董事會與經(jīng)理層權(quán)責(zé)，做到各司其職，各歸其位，互相獨立制衡。以此作為基準(zhǔn)，構(gòu)筑多層次會計控制制度體系?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對于明確責(zé)任機(jī)制是這樣描述的：董事會公司管理當(dāng)中始終處在核心地位，董事會應(yīng)當(dāng)針對于企業(yè)內(nèi)部控制建立，完善與有效運(yùn)行擔(dān)負(fù)責(zé)任。監(jiān)事會針對于董事會構(gòu)筑和實現(xiàn)內(nèi)部控制做監(jiān)督。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部控制相關(guān)制度有效執(zhí)行擔(dān)負(fù)責(zé)任，處在不同層級領(lǐng)導(dǎo)層掌握不同控制權(quán)力而且擔(dān)負(fù)相應(yīng)責(zé)任，同一時間相鄰層級間存在控制與被控制關(guān)系。

（四）提高執(zhí)行能力

針對企業(yè)會計工作中的造假以及徇私舞弊等行為，必須要加強(qiáng)對會計監(jiān)管模式的有效創(chuàng)新，杜絕相關(guān)現(xiàn)象的發(fā)生，保證企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的有序開展，實現(xiàn)對會計工作的協(xié)調(diào)和管理，保證企業(yè)的良好發(fā)展趨勢。應(yīng)該加強(qiáng)對會計監(jiān)管程序的制定和完善，重視企業(yè)會計內(nèi)部控制工作，開展對企業(yè)會計預(yù)測、財務(wù)計劃、會計決策以及會計分析等工作的控制和約束，保證企業(yè)各項經(jīng)營活動的順利進(jìn)行。同時，企業(yè)必須要嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)的資金和負(fù)債進(jìn)行如實的統(tǒng)計和清查，對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計和管理，科學(xué)的設(shè)計企業(yè)財務(wù)會計機(jī)構(gòu)，對會計人員的日常工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的有效落實，綜合提高執(zhí)行能力，確保企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的順利開展，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

五、結(jié)語

會計內(nèi)部控制規(guī)范對于會計的信息的相關(guān)質(zhì)量有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對會計內(nèi)部控制管理，這樣才能發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的作用。

[1] 郭小民.淺析如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范[J].中國總會計師，2013(8):80-82.

[2] 馬漢考，張春玲.淺談加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制[J].企業(yè)研究，2012(4):92.

[3] 耿 萍.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制 提高企業(yè)財務(wù)管理水平[J].品牌：下半月，2012(5):41-42.