石家莊幼兒師范高等專科學校 張利劍

一是國家治理現(xiàn)代化對會計發(fā)展變革的內(nèi)在要求。

國家治理現(xiàn)代化是當前社會實踐中最顯著的特征，在新的時代條件下，改革的情況更加復雜多變，更需要從宏觀上全面把控，系統(tǒng)性地推進改革。要想實現(xiàn)會計的發(fā)展，必須堅持以國家治理能力和治理體系的現(xiàn)代化為基礎，助推國家治理的現(xiàn)代化以深刻影響各個方面的進程。國家治理現(xiàn)代化作為一個全新的政治構想和政治理念，已被社會廣泛關注，但其核心理念并沒有改變，即在一套緊密相連、相互協(xié)調(diào)的制度體系之下共同管理和發(fā)展。會計發(fā)展變革當然也囊括其中，這更符合會計發(fā)展的規(guī)律，是隨著時代的要求變化而變化，因而必須推動國家治理現(xiàn)代化，以促進會計的發(fā)展和完善。

聯(lián)合國發(fā)展計劃署將治理定義為一種公共管理框架下，基于平等、法律、正義等高效的理論系統(tǒng)，是貫穿于整個管理過程的，并將權力賦予人民，以建立可持續(xù)的體系，且使人民在管理活動中擔當支配者的角色。十八屆三中全會也將國家治理寫入了重大決定文件，開始以全新的角度考慮國家治理問題，更加強調(diào)全局性、根本性、長期性與穩(wěn)定性等特點，在形式上也是國家法規(guī)進一步完善的一種表現(xiàn)，突出了尊重各方利益的作用，提升了國家治理的效能。從我國會計從業(yè)人員的視角來看，國家治理現(xiàn)代化需要會計發(fā)展變革凸顯三個方面的內(nèi)在要求：第一是能夠確保質量、促進效率，在質量與效率方面達到更高的高度，在全面提升發(fā)展與速度的同時，極大地促進會計發(fā)展的質量，以體現(xiàn)經(jīng)濟效益；第二是在更加廣泛的領域上發(fā)揮會計的作用，在國家治理的過程中有更多的主體參與進來，體現(xiàn)在功能增強、會計領域拓展、會計方法改進等諸多方面；第三是在促進社會主義公平正義等方面發(fā)揮積極的影響作用，增強社會事務的公正、公平與公開性，包括對各種行為的經(jīng)濟和非經(jīng)濟計數(shù)，以提升其準確性。

二是會計發(fā)展變革助推國家治理現(xiàn)代化。

其一，會計發(fā)展變革夯實國家治理現(xiàn)代化。一方面，隨著社會的不斷發(fā)展，會計也在不斷地改進和完善，以適應廣泛的專業(yè)和非專業(yè)領域，因為會計本身就是國家治理的一個組成部分，其重要性不言而喻；另一方面，國家治理的現(xiàn)代化也必然會促進會計的功能拓展和方法創(chuàng)新，通過無所不在的會計活動來對社會主義事業(yè)的發(fā)展進行全面協(xié)調(diào)，以推動我國各行各業(yè)的發(fā)展，甚至在20國峰會中，都將全球統(tǒng)一的高質量會計標準的建設作為關注的重點，可見會計在國家治理中擔負著重要角色。

其二，會計發(fā)展創(chuàng)新助推國家治理現(xiàn)代化。（1）創(chuàng)新會計計量單位助推國家治理現(xiàn)代化。會計計量的變革可以更好地服務于各類經(jīng)濟利益與非經(jīng)濟利益的計量，使之更加準確、真實，能夠助推國家治理發(fā)揮出更多的功能。會計計量一般有兩個方面的基本功能，第一是計量經(jīng)濟業(yè)務，第二是以貨幣為主要計量單位，同時也可以用時間、實物等進行計量。但隨著社會發(fā)展的多元化與復雜化，這兩個方面的功能面臨著越來越多的挑戰(zhàn)，比如在經(jīng)濟社會中，并不一定需要以貨幣為計量單位，因此關于采用非貨幣為計量單位的爭議始終存在。由于當前社會發(fā)展以經(jīng)濟利益為指向的理念比較明確，會計計量也大多是服從于經(jīng)濟利益的需要，但會計應用于國家治理的層面，應隨著全面深化改革的推進，越來越多的將國家利益體現(xiàn)在決策當中，而這些都需要會計來進行確認與評估。

會計的基本功能是計數(shù)，但是在很多非經(jīng)濟領域的計量，并不一定需要以貨幣作為計量單位，在具體的決策中，應該根據(jù)現(xiàn)實可行性和客觀的實際需要，采用各式各樣的主要計量單位進行計數(shù)，以對經(jīng)濟資源進行合理計量。因為，實物計量具有很好的操作性，而且比其他計量單位更加直觀、可靠，應本著由簡至難，進行實物單位計量的探索，甚至在某些特殊情況下，還可以運用一些抽象的計量單位，作為其主要的計數(shù)。而且，國家治理現(xiàn)代化強調(diào)對政府機構的績效嚴格管理，建立科學的政府績效評價機制，完善對各類事業(yè)單位的績效考核機制，在績效的衡量或計量中可以采用非貨幣的形式。在其他情況下，衡量非經(jīng)濟效益時還可以采用計數(shù)等形式，將社會效益放在首位，堅持良好的經(jīng)濟效益，把經(jīng)濟效益和社會效益協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而社會效益的計量要明顯超過經(jīng)濟利益的范疇。因此，非貨幣單位的計量一定不能排斥貨幣計量單位，要在進行非貨幣單位計量探索的同時，先從頂層設計著手研究，提出在全面系統(tǒng)研究中解決相關的問題，并不拘泥于貨幣單位為主的計量方式，開展非貨幣計量的實踐與創(chuàng)新。

（2）創(chuàng)新會計治理功能助推國家治理現(xiàn)代化。對于會計治理的功能創(chuàng)新，應該先將會計監(jiān)督和會計核算作為會計的基本職能，會計治理功能應與基本的職能相對應，會計被賦予了規(guī)劃、預測、控制、分析等職能，會計的職能在理論界的看法比較多樣化，而對會計職能的討論更是具有積極意義的，從現(xiàn)實與歷史的不同發(fā)展階段來看，研究會計工作能夠起到很多實際的作用，并能拓展新形勢下會計的功能。首先從會計發(fā)展的歷史階段來看，會計產(chǎn)生與發(fā)展演變的動力是基于準確計量的需要，為了提升經(jīng)濟效益，需要為衍生的財富進行預測、計劃、控制、監(jiān)督等管理，以價值創(chuàng)造作為會計管理領域的基本職能。會計發(fā)展的歷程表明，無論是價值創(chuàng)造還是財富計量等功能，或是通常意義上的會計基本職能，會計的研究或功能，其歸根結底都是為了提升生產(chǎn)活動的效率。且會計決策具有非常明顯的直觀特點，即使是在莊園會計階段，為了減少交易的費用，以較少的耗費取得較高的產(chǎn)出，都需要在會計中解決委托代理等實際問題。在當前的市場環(huán)境下，會計的發(fā)展面臨著更加復雜的變化，尤其是我國的改革持續(xù)全面深化，使得會計面臨著客觀環(huán)境的嚴峻挑戰(zhàn)，因而在傳統(tǒng)的會計功能上，開展實踐與會計治理功能的創(chuàng)新研究，突出會計在國家治理中的重要地位更加具有現(xiàn)實意義。有學者在總結會計治理功能的研究時，提出將會計治理功能定義為一種財務會計信息，作為特定的市場環(huán)境和制度環(huán)境下形成的，利用基礎化制度角色和基礎性信息，借助市場化的作用機制，緩和信息不對稱的代理問題，有效地規(guī)避道德風險和逆向選擇的問題，促進了經(jīng)濟發(fā)展的功能，提升了公司治理的效率。

從國家治理的角度來看，會計治理功能的創(chuàng)新應該包含兩個主要的含義，其一，在會計相關制度規(guī)范的建設中，會計能夠參與到各類社會事務的管理中，會計天然具有治理的功能，因此，能在國家治理現(xiàn)代化中發(fā)揮更好的助推效果；其二，會計涉及政治治理、國家治理、社會治理和公司治理等多個層面，擁有完整的制度規(guī)范體系，因此，會計治理功能能夠推動這些制度的完善與規(guī)范，使之符合管理各方面事務的需要，這實際上也就是會計治理功能助推國家治理的一個重要組成部分，使會計治理功能能夠得到更好的發(fā)揮，并得到更好的貫徹執(zhí)行。而且，在預測現(xiàn)金循環(huán)等規(guī)范性事項，以及涉及其他利益的分配等規(guī)范性問題時，應由利益相關者進行協(xié)調(diào)，并將上述規(guī)范納入?yún)f(xié)調(diào)性會計準則的范圍內(nèi)，制定出各方都能遵循和接受的新規(guī)范，逐步完善會計治理的創(chuàng)新功能，對提高會計工作效率具有積極的現(xiàn)實意義。

（3）創(chuàng)新會計理論領域助推國家治理現(xiàn)代化。在創(chuàng)新會計理論的領域時，需要從六個方面著手進行。

第一，與生態(tài)環(huán)境相關的會計問題。生態(tài)文明建設在深化改革的重大舉措中，已被提升到了前所未有的高度，其實行的損害賠償制度、最嚴格的源頭保護制度和責任追究制度、最完善的生態(tài)修復制度和環(huán)境治理制度；探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領導干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計；實行生態(tài)補償制度和資源有償使用制度，建立生態(tài)環(huán)境損害責任追究制度；全面反映資源稀缺程度、市場供求、修復效益和生態(tài)環(huán)境損害成本等，每一項與生態(tài)環(huán)境相關的內(nèi)容，都是會計理論研究的重要課題。

第二，與政府會計政策改革相關的會計問題。構建權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度，建立規(guī)范合理的地方和中央風險預警和債務管理機制，編制全國和地方的資產(chǎn)負債表，而且，當前的預算會計體系過于碎片化和分散化，負債的核算、總預算等，對于資產(chǎn)的核算比較簡單，尤其是非流動資產(chǎn)、貨幣性資產(chǎn)負債、非流動負債還未納入到政府會計預算的核算范疇，非常容易引發(fā)各種會計問題。并且不單是在政府會計的領域中，在其他的相關領域中，如企業(yè)會計中也一直存在收付實現(xiàn)制利弊與權責發(fā)生制的討論，當然，從全面深化改革的目標中提出實踐指導和理論支持就顯得更加必要和迫切。

第三，與責權利和激勵機制相關的會計問題。在宏觀領域涉及到建立支出責任和事權相適應的制度。而在微觀領域，則主要包括嚴格規(guī)范國有企業(yè)管理人員的職務消費、職務待遇、薪酬水平、業(yè)務消費等，強化其投資的責任追究制度。因此，會計的準確計量是在責權利中進行科學的認定，是權責利相結合等問題研究的前提，也是會計理論研究的難點之一。

第四，與科研項目評估和績效評價相關的會計問題。發(fā)展企業(yè)績效考核、成果考核評價、非營利組織與行政事業(yè)的業(yè)績評價、激勵機制和企業(yè)績效考核的建設、項目評價機制和科研資源管理等等問題，已經(jīng)成為了重要的會計研究課題。而且科研項目成果與工作業(yè)績的評價、發(fā)展成果、評價標準和指標體系額度確定等，也都具有非常廣闊的研究空間。

第五，與非市場機制定價領域相關的成本會計問題。由政府供給的共用事業(yè)、公共產(chǎn)品、公益性服務和網(wǎng)絡型自然壟斷等，都難以由充分的市場競爭確定價格，所以，此類產(chǎn)品的內(nèi)部控制、成本核算等都是決定價格的關鍵因素，但是又往往缺乏權威、公開的成本核算標準，使得相關標準的研究和制定顯得十分必要。

第六，與會計信息披露相關的會計問題。會計信息披露能夠促使會計治理功能得到充分的發(fā)揮，會計信息的及時、準確、全面披露，在資源市場配置方面，對市場企業(yè)實現(xiàn)效率最優(yōu)化與效益最大化具有決定性作用。而且，資源自由、低成本的配置流動，更加符合公平競爭的要求，同時提高了效率，有助于達到較為理想的治理效果。所以，在資源的非市場配置方面，應該盡量公開和透明地展示資源的流動、配置、損耗和收益等方面的信息披露，實現(xiàn)公平正義和高質高量的治理目標，會計在載體形式、披露內(nèi)容和時間間隔等方面，都可以有特殊的形式，以更為廣泛地發(fā)揮出會計的治理功能，尤其是在資源的非市場機制配置中更有必要，這將有利于接受社會監(jiān)督、提高透明度和達到對政府及其工作部門的治理效果，助推國家治理現(xiàn)代化更加管理公開、決策公開、服務公開、結果公開。