中南財經(jīng)政法大學會計學院 許亞湖 王 婷

一、大數(shù)據(jù)的概念、特點和作用

（一）大數(shù)據(jù)的概念 大數(shù)據(jù)是伴隨著云計算的普及、物聯(lián)網(wǎng)和移動互聯(lián)網(wǎng)的應用而發(fā)展的。大數(shù)據(jù)時代是數(shù)據(jù)爆炸式增長的時代。其應用逐漸滲透到了現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的各個領域。傳統(tǒng)的管理會計也因此受到了前所未有的沖擊，日益激烈的商業(yè)競爭也促使企業(yè)管理會計的與時俱進。美國一家信息技術研究權威和咨詢公司—Gartner公司（2012）認為，大數(shù)據(jù)需要新的處理模式才能具有更強的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。筆者認為，大數(shù)據(jù)是指數(shù)據(jù)量規(guī)模巨大、復雜多樣和流轉速度快，含有對進行有效經(jīng)營管理有價值的各種信息資源。企業(yè)利用大數(shù)據(jù)的關鍵戰(zhàn)略意義是通過對數(shù)據(jù)的搜集、存儲、加工、分析，從數(shù)據(jù)中抽取出有價值的信息加以利用，從而促使企業(yè)實現(xiàn)價值的創(chuàng)造。

（二）大數(shù)據(jù)的特點 一般認為，大數(shù)據(jù)具有的四大特點為四個“V”，即Volume（大量）、Variety（多樣）、Velocity（高速）、Value（價值）。從大數(shù)據(jù)的大量化上看，海量數(shù)據(jù)規(guī)模巨大，從各種源頭產(chǎn)生；從數(shù)據(jù)多樣性上看，數(shù)據(jù)類型復雜繁多，如文檔、音頻、視頻、圖片、地理位置信息、網(wǎng)絡日志、網(wǎng)頁、客戶評價等多種多樣的數(shù)據(jù)形式；從數(shù)據(jù)的處理速度上看，借助物聯(lián)網(wǎng)、云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)、手機、平板電腦、PC以及各種各樣的傳感器等數(shù)據(jù)來源或者承載的方式進行數(shù)據(jù)處理，處理速度極快，形成動態(tài)的數(shù)據(jù)系統(tǒng)；從數(shù)據(jù)的價值上看，價值密度相對較低，可從多種多樣的數(shù)據(jù)中快速獲得具有高價值的信息。基于大數(shù)據(jù)的這四大特點，有效地利用現(xiàn)代技術對數(shù)據(jù)進行收集、加工、掘取價值和加以利用成為現(xiàn)代企業(yè)管理會計發(fā)揮職能作用，為企業(yè)創(chuàng)造更多的發(fā)展機會和商業(yè)價值的重要途徑。

（三）大數(shù)據(jù)的作用 首先，大數(shù)據(jù)的大量化為企業(yè)管理會計獲取全面的數(shù)據(jù)提供了重要的經(jīng)營管理資源。大量的數(shù)據(jù)是管理會計在數(shù)據(jù)處理對象上,可以如同《大數(shù)據(jù)時代：生活、工作與思維的大變革》一書作者維克托·邁爾-舍恩伯格、肯尼思·庫克耶所指出的從樣本數(shù)據(jù)轉變?yōu)槿珨?shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)時代，各線性價值鏈企業(yè)之間和各價值網(wǎng)企業(yè)之間的競爭將會是大數(shù)據(jù)掌握多少的競爭。管理會計要充分認識大量的大數(shù)據(jù)是企業(yè)“神奇的鉆石礦”（維克托·邁爾-舍恩伯格、肯尼思·庫克耶，2013），建立好數(shù)據(jù)倉庫，積極做好大數(shù)據(jù)資源的收集、加工、挖掘、分享與利用的工作。

其次，傳統(tǒng)的管理會計對數(shù)據(jù)的利用仍然停留在對結構化數(shù)字數(shù)據(jù)的分析上，國際數(shù)據(jù)公司（IDC）的一項調(diào)查報告指出，目前企業(yè)中80%的數(shù)據(jù)是非結構化數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的企業(yè)管理基本上只使用了占整體數(shù)據(jù)總量20%的結構化數(shù)據(jù)，這些有限的數(shù)據(jù)已無法滿足企業(yè)管理的需要。結構和非結構、半結構的多樣化數(shù)據(jù)對企業(yè)管理會計的全面分析和利用是有價值的。企業(yè)管理會計必須重視數(shù)據(jù)獲取的全面和完整性，充分意識到結構化數(shù)據(jù)與非結構化數(shù)據(jù)、半結構化數(shù)據(jù)對企業(yè)經(jīng)營管理的重要影響，將所有相關的結構化和非結構化數(shù)據(jù)、半結構化數(shù)據(jù)綜合起來加以利用，從而為企業(yè)經(jīng)營管理提供全面的依據(jù)。

再者，快速流轉的數(shù)據(jù)促使企業(yè)數(shù)據(jù)處理速度和效率的提高。企業(yè)所要處理的數(shù)據(jù)正以驚人的速度在增長，以零售業(yè)巨頭沃爾瑪為例，其建立的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)每小時要處理超過一百萬次的客戶交易，存儲數(shù)據(jù)量達到2560TB。因此，突破關系型數(shù)據(jù)庫處理模式的限制，建立大數(shù)據(jù)倉庫是企業(yè)亟待解決的問題。為應對數(shù)據(jù)的快速流轉，企業(yè)不僅要建立起能夠?qū)崿F(xiàn)高效存儲和管理的非結構與半結構數(shù)據(jù)庫，還要及時和快速處理所采集的有關數(shù)據(jù)，防止數(shù)據(jù)沒有得到有效利用而造成積壓和浪費，適應大數(shù)據(jù)處理的需要。過去按月公布財務報告的方式已經(jīng)不能滿足需要，企業(yè)應提供實時的報告，即使不能提供實時的報告也應縮短報告的時間，盡量做到每日或每周發(fā)布報告。

最后，在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)的價值會隨時間的流逝而迅速貶值。具有時效性的數(shù)據(jù)對管理會計提出更高的要求，促使企業(yè)應用一定的分析技術實現(xiàn)從巨量數(shù)據(jù)中提取出和充分利用真正有價值能實現(xiàn)企業(yè)增值的信息。在管理會計工作中，要建立采集和挖掘數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，加強大數(shù)據(jù)價值挖掘的技術研究與開發(fā)，以便有效地挖掘具有巨大政治、社會、科技、經(jīng)濟和自然價值和有利于提升企業(yè)競爭力的數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)下，企業(yè)掌握了先進的挖掘數(shù)據(jù)價值的方法和工具，并對數(shù)據(jù)加以綜合利用，就有可能把握先機，獲得競爭優(yōu)勢。

二、大數(shù)據(jù)時代管理會計的重大變革

大數(shù)據(jù)及其技術的發(fā)展深深影響社會經(jīng)濟的各個方面，也會對管理會計的工作產(chǎn)生深刻的影響，給管理會計帶來很大的挑戰(zhàn)，直接引起管理會計的變革。管理會計要運用科學、量化的方法客觀地進行數(shù)據(jù)收集、加工、分析和利用，可為企業(yè)預測、決策、預算、核算、控制、分析和考核提供有力的證據(jù)。然而在如今的大數(shù)據(jù)時代下，傳統(tǒng)的管理會計已經(jīng)不能充分地發(fā)揮在企業(yè)經(jīng)營管理中的職能作用。筆者認為，大數(shù)據(jù)時代管理會計將發(fā)生大數(shù)據(jù)思維、搜集、存儲、加工、分析利用及管理會計工作等方式和內(nèi)容的重大變革。

（一）管理會計基于大數(shù)據(jù)的思維變革 維克托·邁爾-舍恩伯格、肯尼思·庫克耶（2013）認為，大數(shù)據(jù)時代思維的變革表現(xiàn)為在思維上認為大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)不是隨機樣本，而是全體數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)不是精確性，而是混雜性；數(shù)據(jù)之間不是因果關系，而是相關關系。大數(shù)據(jù)時代管理會計的思維也將隨著發(fā)生變革。有不少研究者認為，管理會計在數(shù)據(jù)思維上要從基于結果的分析向基于過程的挖掘轉變，從基于單類型的結構化數(shù)據(jù)向多類型數(shù)據(jù)轉變，從階段性月度報告向?qū)崟r報告轉變。根據(jù)大數(shù)據(jù)的特點并綜合上述觀點，筆者認為，管理會計數(shù)據(jù)思維變革表現(xiàn)在對數(shù)據(jù)的搜集、存儲、加工處理等工作中要從總體數(shù)據(jù)、復雜多樣化數(shù)據(jù)、時效性數(shù)據(jù)、相關價值數(shù)據(jù)上進行分析、綜合、判斷、推理等認識。

（二）管理會計數(shù)據(jù)搜集方式與內(nèi)容的變革 傳統(tǒng)管理會計數(shù)據(jù)搜集渠道、源頭和平臺單一，數(shù)據(jù)類型單純，一般為結構化數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)搜集的渠道、源頭和平臺以及數(shù)據(jù)類型多樣化。目前，隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和發(fā)展，新型互聯(lián)網(wǎng)的應用，大量的數(shù)據(jù)存在于社交網(wǎng)絡、電子商務、物聯(lián)網(wǎng)中的文檔、音頻、視頻、圖片、網(wǎng)絡日志等應用中，這些數(shù)據(jù)一般是非結構化數(shù)據(jù)。在網(wǎng)絡上的博客、微博、微信、論壇等社交應用上，消費者常常發(fā)表自己對產(chǎn)品或服務的評價，顧客的這些情緒表達就是企業(yè)非結構化數(shù)據(jù)的重要組成部分。顯然，大數(shù)據(jù)時代管理會計在數(shù)據(jù)搜集渠道、源頭、平臺和類型等方式和內(nèi)容上發(fā)生了變革。

（三）管理會計數(shù)據(jù)存儲方式與內(nèi)容的變革 在大數(shù)據(jù)時代，由于數(shù)據(jù)巨量和多樣，要充分利用數(shù)據(jù)，需要建立大數(shù)據(jù)倉庫，通過大數(shù)據(jù)倉庫集成、整理、提取數(shù)據(jù)和挖掘數(shù)據(jù)價值。典型的大數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)包括數(shù)據(jù)的收集、預處理、存儲、分析、數(shù)據(jù)挖掘和價值應用。要完成這一系列的操作，企業(yè)要有意識地完成由傳統(tǒng)關系型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)向大數(shù)據(jù)倉庫管理系統(tǒng)的轉變。傳統(tǒng)關系型數(shù)據(jù)庫存儲數(shù)據(jù)一般為結構化數(shù)據(jù)，類型單一，容易理解和使用，目前的商用數(shù)據(jù)庫市場上，大約90%采用的是傳統(tǒng)關系型數(shù)據(jù)庫。然而，隨著數(shù)據(jù)量的急速增加，數(shù)據(jù)類型的增多，傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫在高并發(fā)讀寫、高吞吐率的海量數(shù)據(jù)存取、高可用性和高擴展性需求等方面表現(xiàn)地不盡人意，面臨著操作復雜和成本高昂的性能瓶頸，企業(yè)要在較短的時間內(nèi)實現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的集成和處理，必須考慮建立大數(shù)據(jù)倉庫。同時，根據(jù)管理會計的需要，大數(shù)據(jù)倉庫可以劃分成分布式數(shù)據(jù)庫，或者分布式存儲集群、不同模塊，如生產(chǎn)計劃模塊、供應鏈存貨管理模塊、銷售管理模塊、業(yè)績評價模塊和企業(yè)間關系模塊。明晰的模塊分類有利于大數(shù)據(jù)倉庫的管理和使用。在數(shù)據(jù)導入的基礎上，數(shù)據(jù)倉庫對巨量源數(shù)據(jù)集成、清理、分類和建立查詢，之后企業(yè)可以直接利用數(shù)據(jù)挖掘技術來獲取人們感興趣的、隱含的對企業(yè)有價值的信息。

（四）管理會計數(shù)據(jù)加工、分析利用方式的變革 在大數(shù)據(jù)倉庫對巨量數(shù)據(jù)進行集成和整理后，使用者可以直接對存儲的數(shù)據(jù)進行進一步加工，分析有價值的數(shù)據(jù)并加以提煉和利用。可以將這一處理過程稱為數(shù)據(jù)的挖掘。傳統(tǒng)的針對結果、單類型結構、抽樣和時間期限較長數(shù)據(jù)的處理已經(jīng)不適用于大數(shù)據(jù)下的數(shù)據(jù)挖掘工作?；谶^程、全體、實時的數(shù)據(jù)處理已經(jīng)成為數(shù)據(jù)價值挖掘的核心需求。在大數(shù)據(jù)挖掘過程中，需要采用一些分析工具，如回歸分析、分類分析、決策樹分析、趨勢分析、時間序列分析等算法。在大數(shù)據(jù)時代，要求企業(yè)采用一些新的數(shù)據(jù)處理技術。用于挖掘分析工具的算法比較復雜，分析中涉及的數(shù)據(jù)量和計算量一般較大。

大數(shù)據(jù)倉庫的建立有利于實現(xiàn)企業(yè)信息共享。在傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫模式下，企業(yè)各個部門一般具有獨立的數(shù)據(jù)共享中心，不同部門長期形成的局部意識阻礙了信息的共享使用，造成了不同業(yè)務系統(tǒng)之間的“信息孤島”效應。這種封閉式的管理模式在大數(shù)據(jù)時代將逐漸瓦解，通過建立企業(yè)組織內(nèi)部的集成數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡，能極大地加快信息的傳遞。比如在存貨管理過程中，生產(chǎn)部門可通過在數(shù)據(jù)倉庫的子模塊供應鏈存貨管理模塊查詢生產(chǎn)產(chǎn)品所需的原材料量，及時發(fā)現(xiàn)庫存的不足并通知采購部門做好采購準備。企業(yè)還可以建立與外部關聯(lián)方之間的信息網(wǎng)絡，倘若企業(yè)的供應鏈存貨管理模塊下的數(shù)據(jù)能被所有分公司及主要供應商所共享，企業(yè)可查詢到所有分公司的存貨信息并進行合理的物資調(diào)配，最大限度減少缺貨損失和創(chuàng)造價值。供應商則可以根據(jù)各分公司的存貨存量信息及時做出供貨安排，提高供貨效率。這種大數(shù)據(jù)倉庫下的信息共享服務能使企業(yè)和供應商在經(jīng)營上實現(xiàn)雙贏。

（五）管理會計工作方式與內(nèi)容的變革 利用大數(shù)據(jù)進行各種管理會計工作，由此產(chǎn)生了與大數(shù)據(jù)相關的管理會計工作方式和內(nèi)容的變革。變革的工作方式和內(nèi)容包括決策、預測、預算、控制、核算、分析和考核及戰(zhàn)略管理會計等方面。

在決策、預測和預算管理方面，大數(shù)據(jù)提供了重要的支持。在大數(shù)據(jù)條件下進行決策、預測和預算管理，需要對具有巨量、復雜多樣、動態(tài)和價值稀疏性特點的數(shù)據(jù)進行總體和關聯(lián)數(shù)據(jù)的分析和價值發(fā)現(xiàn)。傳統(tǒng)企業(yè)投資決策一般是根據(jù)單一渠道搜集的相對準確的、數(shù)量少的數(shù)據(jù)進行投資決策。大數(shù)據(jù)時代的企業(yè)投資決策通過搜集線上和線下數(shù)據(jù)、歷史資料和現(xiàn)時的業(yè)務數(shù)據(jù)、技術數(shù)據(jù)、企業(yè)上下游供應鏈數(shù)據(jù)、用戶數(shù)據(jù)、競爭對手數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)等全體數(shù)據(jù)做出最為可行的決策。大數(shù)據(jù)將引發(fā)企業(yè)商業(yè)模式的轉變，銷售預測也將由原來的樣本模式轉變?yōu)槿珨?shù)據(jù)模式，隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展，非結構化數(shù)據(jù)的數(shù)量日趨增大，在銷售預測中僅根據(jù)以往銷售數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析只能反映顧客過去的購買情況，難以準確預測其未來的購買動向，因此，傳統(tǒng)的銷售預測在大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)過時。管理會計要順應時代的潮流，企業(yè)如果能將網(wǎng)絡上用戶的大量評論搜集到數(shù)據(jù)倉庫，提純后使用數(shù)據(jù)挖掘技術提取有用信息，就能對下一代產(chǎn)品進行有針對性的改進，也有助于企業(yè)做出更具有前瞻性的銷售預測。在預算管理方面，大數(shù)據(jù)可以為建立在大量歷史數(shù)據(jù)和模型基礎上的全面預算的合理編制和適時執(zhí)行控制以及超越預算管理提供重要的依據(jù)。

大數(shù)據(jù)也會對管理會計的控制、核算、分析和考核等方面工作和具體內(nèi)容產(chǎn)生影響。在實施責任成本會計的企業(yè)，成本中心、利潤中心和投資中心要根據(jù)大數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)和挖掘技術編制責任預算、確定實際中心數(shù)據(jù)和相關市場數(shù)據(jù)，通過實際數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)的比較，進行各中心的業(yè)績分析與考核。大數(shù)據(jù)有助于作業(yè)成本管理的優(yōu)化。作業(yè)成本法能對成本進行更精確的計算，但其復雜的操作和成本動因的難以確定使得作業(yè)成本法一直沒有得到很好的普及。數(shù)據(jù)挖掘技術的回歸分析、分類分析等方法能幫助管理會計人員確定成本動因，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從而有利于企業(yè)采取措施消除非增值作業(yè)，達到優(yōu)化企業(yè)價值鏈的目的。從核算上看，可以建立管理會計核算數(shù)據(jù)中心，通過該中心不斷積累相關核算數(shù)據(jù)，為管理會計的預測分析和深度決策及最優(yōu)化控制模型的建立提供數(shù)據(jù)支持。

大數(shù)據(jù)將更有力地支持管理會計戰(zhàn)略制定和實施工作。在戰(zhàn)略管理會計工作中,企業(yè)通過大數(shù)據(jù)倉庫獲取企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的數(shù)據(jù)，分析企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅，制定明智的戰(zhàn)略；通過數(shù)據(jù)分析不斷監(jiān)控戰(zhàn)略的執(zhí)行過程，保證戰(zhàn)略的順利實施。以顧客戰(zhàn)略管理為例，一般來講，爭取新客戶比保留現(xiàn)有客戶花費的成本往往更高。隨著社會的發(fā)展，人們對于其消費的產(chǎn)品和服務也提出了高質(zhì)量和個性化的要求，因此制定合理的產(chǎn)品和服務顧客戰(zhàn)略，留住現(xiàn)有顧客也成為企業(yè)管理會計的一大難題。企業(yè)在全面了解顧客喜好和心愿的前提下向顧客提供相關的個性化產(chǎn)品和服務能極大提高顧客保留率。作為中國最大的互聯(lián)網(wǎng)購物網(wǎng)站的淘寶網(wǎng)就是這一方法最成功的實踐者，每天都有無數(shù)的潛在消費者在淘寶網(wǎng)上瀏覽商品、下訂單、對商品做出評價，淘寶網(wǎng)就是使用數(shù)據(jù)挖掘技術對顧客的瀏覽記錄、歷史購買記錄以及歷史評價記錄進行深入挖掘分析，使用分類技術將顧客劃分成不同的群體，分別識別其購買行為和購買的趨勢，從而確定不同潛在客戶最可能購買的商品，并在顧客每次打開淘寶網(wǎng)站時向其推薦一系列其最可能購買的商品，這一營銷方式在極大地擴大銷售量的同時增加了顧客的回訪率，數(shù)據(jù)挖掘技術在淘寶經(jīng)營中的應用給淘寶網(wǎng)帶來了不斷增加的經(jīng)濟效益。企業(yè)可以借鑒阿里巴巴的成功經(jīng)驗，應用數(shù)據(jù)挖掘技術對顧客進行深入了解，從而制定出滿足顧客需求的戰(zhàn)略。

三、結論

在大數(shù)據(jù)時代，管理會計需要實現(xiàn)多方面的根本變革以適應新的時代的巨大變化和要求。大數(shù)據(jù)為管理會計工作的全面開展提供了更良好的運行環(huán)境，使管理會計思維方式發(fā)生了重大變革，管理會計人員能夠?qū)姺睆碗s的數(shù)據(jù)進行搜集、存儲、加工、分析和利用，為企業(yè)預測、決策、預算、控制、核算、分析和考核提供有力的數(shù)據(jù)支持，從而更好地發(fā)揮管理會計的職能。大數(shù)據(jù)時代的迅猛發(fā)展催促著管理會計的不斷發(fā)展，那些沉湎于傳統(tǒng)管理會計模式而拒絕做出任何變革的企業(yè)和管理者終將在激烈的市場競爭中慘遭淘汰。各企業(yè)管理層和專業(yè)管理會計人員要都必須充分認識到傳統(tǒng)管理會計的弊端，對大數(shù)據(jù)環(huán)境下管理會計的變革要充分的了解，積極學習大數(shù)據(jù)知識和技術，不斷提高適應大數(shù)據(jù)變化的能力和管理會計水平，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)在管理會計中的有效應用。

［1］ 鄧國清：《以大數(shù)據(jù)之“道”踐管理會計之“變”》，《中國會計報》2013年8月2日。

［2］ 梁寧寧：《開啟會計大數(shù)據(jù)應用新時代》，《中國會計報》2013年6月7日。

［3］ 毛華揚、楊潔：《讓管理會計信息化插上大數(shù)據(jù)“翅膀”》，《中國會計報》2014年4月11日。

［4］ 柯明、王潤統(tǒng)：《淺談大數(shù)據(jù)對財務信息化的影響》，《財會研究》2014年第9期。

［5］ 李義梅：《大數(shù)據(jù)與管理會計相關問題研究》，《財會審計》2014年第8期。

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