計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，能否扣除未經(jīng)登記的股權(quán)投資成本

問(wèn)：張某出資1000萬(wàn)元與李某成立一家酒店公司。因要建造五星級(jí)賓館，雙方各自按照持股比例再出資，其中張某出資5000萬(wàn)元。2014年張某將持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7000萬(wàn)元。日前，在辦理股權(quán)變更登記手續(xù)時(shí)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：應(yīng)當(dāng)扣除的股權(quán)成本價(jià)為1000萬(wàn)元，張某出資的5000萬(wàn)元因未辦理股權(quán)登記，不能從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中扣除。請(qǐng)問(wèn)，該觀點(diǎn)正確嗎？

博隆投資有限公司 萬(wàn)開(kāi)斌

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納個(gè)人所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第600號(hào)）第十九條規(guī)定：稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說(shuō)的財(cái)產(chǎn)原值，是指：（一）有價(jià)證券，為買(mǎi)入價(jià)以及買(mǎi)入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；（二）建筑物，為建造費(fèi)或者購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；（四）機(jī)器設(shè)備、車(chē)船，為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；（五）其他財(cái)產(chǎn)，參照以上方法確定。納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。第二十條規(guī)定：稅法第六條第一款第五項(xiàng)所說(shuō)的合理費(fèi)用，是指賣(mài)出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。參照上述規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得允許扣除的財(cái)產(chǎn)原值為投資入股實(shí)際的出資金額和繳納的有關(guān)費(fèi)用以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。張某已在工商部門(mén)辦理股權(quán)登記的出資額為1000萬(wàn)元，對(duì)另外按出資比例出資的5000萬(wàn)元，如果股東會(huì)決議已明確為權(quán)益性投資，則應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)投資成本，應(yīng)當(dāng)予以從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中扣除；如果屬于股東債權(quán)性出資，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中不包括該債權(quán)性投資成本，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)為2000萬(wàn)元（7000-5000）。

需要說(shuō)明的是：如果屬于權(quán)益性投資，根據(jù)我國(guó)《中華人民共和國(guó)公司法》（中華人民共和國(guó)主席令第8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公司法》）第一百七十八條、第一百七十九條的規(guī)定，有限責(zé)任公司增加注冊(cè)資本時(shí)，股東認(rèn)繳新增資本的出資，依照本法設(shè)立有限責(zé)任公司繳納出資的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股份有限公司為增加注冊(cè)資本發(fā)行新股時(shí)，股東認(rèn)購(gòu)新股，依照本法設(shè)立股份有限公司繳納股款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。公司合并或者分立，登記事項(xiàng)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)辦理變更登記；公司解散的，應(yīng)當(dāng)依法辦理公司注銷(xiāo)登記；設(shè)立新公司的，應(yīng)當(dāng)依法辦理公司設(shè)立登記。公司增加或者減少注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。如果甲公司是要增加注冊(cè)資本而又不去工商部門(mén)辦理變更登記的話，根據(jù)《公司法》第二百一十一條的規(guī)定，公司登記事項(xiàng)發(fā)生變更時(shí)，未依照本法規(guī)定辦理有關(guān)變更登記的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令限期登記；逾期不登記的，處以1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的罰款。

趙玉清