12.異地設(shè)立非分支營業(yè)機構(gòu)如何處理財稅事宜

問：我公司在異地設(shè)立了一個非分支營業(yè)機構(gòu)，該機構(gòu)由負責人牽頭以公司的名義對外進行經(jīng)營，發(fā)票由營業(yè)地主管稅務(wù)機關(guān)代開，收入由公司收取，在扣除10%管理費后將剩余的90%部分返還給該營業(yè)機構(gòu)。該機構(gòu)全部費用自行承擔并實行自負盈虧，經(jīng)營期為5年。請問，如何處理財稅事宜？

遼西鳳凰企業(yè)集團有限公司 何立聰

答：按照我國現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)總機構(gòu)可申請辦理法人營業(yè)執(zhí)照，分支機構(gòu)可申請辦理非法人營業(yè)執(zhí)照，兩者均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，獨立核算，依法納稅。在異地設(shè)立的非分支營業(yè)機構(gòu)，因其屬于相對獨立的經(jīng)營實體，同樣涉及稅按照我國現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)總機構(gòu)可申請辦理法人營業(yè)執(zhí)照，分支機構(gòu)可申請辦理非法人營業(yè)執(zhí)照，兩者均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，獨立核算，依法納稅。在異地設(shè)立的非分支營業(yè)機構(gòu)，因其屬于相對獨立的經(jīng)營實體，同樣涉及稅務(wù)登記、會計核算、發(fā)票領(lǐng)購與使用、稅費繳納等問題，其處理方法如下。

1.稅務(wù)登記

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（中華人民共和國國務(wù)院令第628號）第二十一條、《中華人民共和國稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號）第二條的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。外出經(jīng)營在同一地累計超過180天的，應(yīng)當在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

由于你公司在異地設(shè)立非分支營業(yè)機構(gòu)，經(jīng)營期為5年。因此，應(yīng)當向非分支營業(yè)機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。外出經(jīng)營在同一地累計超過180天的，應(yīng)當在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

2.會計核算

《中華人民共和稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第十九條、第二十條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算；從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當報送稅務(wù)機關(guān)備案；納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的法規(guī)抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的法規(guī)計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。上述規(guī)定沒有明確分支機構(gòu)或者異地設(shè)立非分支營業(yè)機構(gòu)必須獨立或者單獨核算。但是，按會計基本假設(shè)——會計主體假設(shè)的基本要求，在工商部門辦理營業(yè)執(zhí)照的納稅人是會計主體，車間、分公司、營業(yè)部也可以成為會計主體，關(guān)鍵是看管理的需要。

你公司在異地設(shè)立非分支營業(yè)機構(gòu)，雖然沒取得營業(yè)執(zhí)照，但計劃經(jīng)營五年，超過180天的期限，應(yīng)按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，并已明確90%的收入歸該機構(gòu)，實行自收自支、自負盈虧，因此，從企業(yè)管理角度看，應(yīng)當單獨作為一個會計主體核算經(jīng)營成果。并且，從應(yīng)當辦理稅務(wù)登記角度講，也應(yīng)當單獨作為一個會計主體，正確核算應(yīng)繳納的稅款。

3.發(fā)票領(lǐng)購與使用

在沒有到營業(yè)地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)持公司稅務(wù)登記證副本和公司所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票；在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記后，應(yīng)到營業(yè)地主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票，自行開具使用，并接受營業(yè)地主管稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督檢查。

4.稅費解繳

作為獨立核算、自主經(jīng)營的非分支營業(yè)機構(gòu)，特別是在營業(yè)地辦理登記以后，已具備獨立繳納稅費的主體資格，其涉及的增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、城建稅、教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)費、企業(yè)所得稅以及代扣的個人所得稅等稅費均應(yīng)當向營業(yè)地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。

5.一般納稅人的認定

按照《國家稅務(wù)總局增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）第三條、第五條、第九條的規(guī)定，增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除規(guī)定的個體工商戶以外的其他個人、可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)外，均應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，并規(guī)定在申請時除填報申請表和提供稅務(wù)登記證副本和財務(wù)負責人、辦稅人員、會計人員的相關(guān)證件以及經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議、其他可使用場地證明、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料（均為復(fù)印件）外。文件規(guī)定沒要求提供營業(yè)執(zhí)照，因此，如果設(shè)在異地的非分支營業(yè)機構(gòu)是增值稅納稅人，在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記證后，在年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準時，還可以向營業(yè)地主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅一般納稅人認定手續(xù)，按一般納稅人辦法繳納增值稅。

邢國平 張國興