吳恩杰

摘要：根據(jù)內(nèi)部控制的定義、目標、特點及原則，結(jié)合農(nóng)業(yè)科研單位的實際情況，論述其內(nèi)部控制在制度、管理方面存在的主要問題，提出相應(yīng)的解決措施，為確保農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制管理的有效實施提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；原則；制度；管理

中圖分類號：G311 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1161（2014）09-0089-03

農(nóng)業(yè)科研單位是以執(zhí)行農(nóng)業(yè)科研項目為主旨，從事農(nóng)業(yè)科學技術(shù)研究以及成果推廣服務(wù)的農(nóng)業(yè)科學研究機構(gòu)。近年來，隨著國家對農(nóng)業(yè)科技支持力度的逐步加大，農(nóng)業(yè)科研單位的科研項目及各類財政專項資金規(guī)模不斷增加，迫切要求農(nóng)業(yè)科研單位結(jié)合實際情況，在內(nèi)部切實建立起自我約束、自我監(jiān)督的風險防范體系，并將內(nèi)部控制貫穿到單位運營的每個環(huán)節(jié)，切實提升單位的核心競爭力。

1 內(nèi)部控制的目標及特點

農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制是一項綜合性管理工作，可分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。前者規(guī)范財務(wù)行為，有效防范各類風險，保障資金高效運轉(zhuǎn)，確保單位資產(chǎn)安全、完整；后者完善內(nèi)部控制環(huán)境，貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)及單位內(nèi)部規(guī)章制度。只有兩者緊密結(jié)合，才能確保農(nóng)業(yè)科研單位各項工作正常運轉(zhuǎn)并處于最佳狀態(tài)。

1.1 內(nèi)部控制的目標

農(nóng)業(yè)科研單位具有兩方面的特點：一是具有服務(wù)性、公益性及非營利性，接受相關(guān)行政部門與單位的領(lǐng)導和監(jiān)督；二是通過科研成果的開發(fā)和利用，來產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟效益和社會效益。

內(nèi)部控制目標是決定內(nèi)部控制運行方式和方向的關(guān)鍵，也是認識內(nèi)部控制基本理論的出發(fā)點。從總體來看，內(nèi)部控制概念經(jīng)歷了內(nèi)部會計控制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分等階段。縱覽這些理論，可將內(nèi)部控制目標歸納為：經(jīng)濟、高效地實現(xiàn)組織目標；根據(jù)授權(quán)進行業(yè)務(wù)活動；保障資產(chǎn)安全性及信息完整性；防止舞弊及錯誤行為；保證財務(wù)報告質(zhì)量，及時提供可靠的財務(wù)信息。

1.2 內(nèi)部控制的主要特點

從人員來看，內(nèi)部控制由單位中各個層級的人員共同完成，從單位負責人到所有普通員工，都對實施內(nèi)部控制負有責任。其中單位負責人在建立、健全、有效實施方面負責。

從形式上看，內(nèi)部控制表現(xiàn)為一系列相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制措施及程序，便于及時識別和處理風險，確保單位實現(xiàn)發(fā)展目標，提高經(jīng)營管理水平、資產(chǎn)管理水平和法律遵循能力。但受管理層的逾越及串通舞弊等因素的影響，其僅向管理層提供合理保證。

1.3 內(nèi)部控制遵循的原則

建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度時，必須以國家法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定為依據(jù)，包括《會計法》以及財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等。內(nèi)部控制應(yīng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，做到責任與利益掛鉤、過失與處罰對等。

內(nèi)部控制制度應(yīng)包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)，涵蓋涉及會計工作的各項業(yè)務(wù)及崗位。為確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督，單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責權(quán)限應(yīng)合理設(shè)置，使不相容的職務(wù)相互分離。

記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，實行崗位分離、相互制約。農(nóng)業(yè)科研單位的任何一個工作崗位或任何人，都應(yīng)當既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權(quán)力與承受的被控制壓力應(yīng)是對等的、平衡的。各項工作崗位之間應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約的。

針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，做到事前預測、事中控制、事后分析，建立決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等關(guān)鍵控制點。

成本效益原則是人類活動應(yīng)當遵循的基本原則，它要求人類的每一項活動都是效益大于成本，農(nóng)業(yè)科研單位建立內(nèi)部會計控制也應(yīng)當遵循此原則。在科研體制改革不斷深化的形勢下，科研單位內(nèi)部會計的控制點設(shè)置，既要有利于激勵科研人員出成果，又要考慮成本與效益的關(guān)系，力爭用最低控制成本達到最佳控制效果。

2 農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)容控制方面存在的主要問題

農(nóng)業(yè)科研單位大多為全額撥款的公益性事業(yè)單位，資金來源相對單一，資金去向相對固定，與其他行業(yè)相比，會計核算較為簡單，內(nèi)部控制意識比較薄弱，導致其存在諸多問題。

2.1 內(nèi)部控制意識不強

有些農(nóng)業(yè)科研單位領(lǐng)導缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，沒有認識到內(nèi)部控制制度的重要性，把執(zhí)行內(nèi)控制度作用負擔，只強調(diào)上下級的行政關(guān)系，忽視權(quán)力的相互制衡。上述思想的存在，導致對建立內(nèi)控制度不夠重視，業(yè)務(wù)核算較為簡單，運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，僅限于資金收支沒有問題及做好年度預算與決算，沒有發(fā)揮內(nèi)控制度應(yīng)有的作用。有些單位雖然分別設(shè)置了相關(guān)組織架構(gòu)，制定了相應(yīng)職能規(guī)范，但由于內(nèi)控意識不強，使得制度流于形式、組織架構(gòu)形同虛設(shè)、信息失真。

2.2 科研經(jīng)費預算編制不合理

目前，很多農(nóng)業(yè)科研單位編制科研經(jīng)費預算時，主要由項目主持人憑經(jīng)驗估算，然而其對需要遵循的專項經(jīng)費管理和財務(wù)規(guī)章制度了解較少，在忽視與財務(wù)部門溝通的情況下，常使得經(jīng)費預算編制不合理，存在缺乏科研經(jīng)費使用效率及績效意識等問題。在此情況下，財務(wù)部門按科研項目預算和使用進度進行監(jiān)督時，容易導致決算與預算差距較大。

2.3 內(nèi)部控制制度執(zhí)行力弱

農(nóng)業(yè)科研單位的職工素質(zhì)良莠不齊，加之部分領(lǐng)導凌駕于內(nèi)部控制制度之上，遵守內(nèi)部控制制度的意識不強，導致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降。加之部分單位缺乏實施內(nèi)部控制的專業(yè)技術(shù)人才，缺乏對全面財務(wù)運行狀況的準確把握及控制，極易造成內(nèi)部控制制度失控。

3 強化農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)容控制的措施

3.1 增強內(nèi)部控制意識

農(nóng)業(yè)科研單位的領(lǐng)導應(yīng)加強學習，強化現(xiàn)代管理觀念，提高管理水平，充分意識內(nèi)部控制完整性的重要性，嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，以此帶動整個組織中的成員提高控制覺悟，形成自上而下嚴格按內(nèi)部控制制度辦事的良好氛圍。

3.2 完善科研經(jīng)費預算制度

對事業(yè)費、科研經(jīng)費和科研開發(fā)收入、成本費用、現(xiàn)金流量實行全面預算管理。規(guī)范預算的編制、審定、下達、執(zhí)行程序，并對預算結(jié)果進行科學分析，使預算差異控制在最小范圍。

嚴格執(zhí)行財務(wù)收支審批制度，明確涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準特別是課題組、二級單位的授權(quán)批準范圍、權(quán)限、程序、責任等，確保科研單位權(quán)責分明，管理科學。

3.3 增強內(nèi)部控制制度執(zhí)行力

采用靈活多變的措施，對會計人員進行法律、法規(guī)、準則、制度、政策等業(yè)務(wù)培訓，全面提提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平。同時，加強會計職業(yè)道德建設(shè)，為確保會計信息的真實性、準確性、完整性奠定基礎(chǔ)。為減少和消除人為控制因素，采用計算機信息技術(shù)完善部會計控制系統(tǒng)，確保內(nèi)部會計控制的有效實施

4 結(jié)語

建立健全內(nèi)部會計控制制度，是確保農(nóng)業(yè)科研單位出成果、出效益的重要措施。內(nèi)部控制只有隨農(nóng)業(yè)科研單位的發(fā)展不斷修訂，才能保證對單位發(fā)展起促進作用。

參考文獻

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