章冬蘭 梁躍文

本文系廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2013年度廣西教育財(cái)務(wù)管理研究專(zhuān)項(xiàng)課題成果——《獨(dú)立學(xué)院教育成本計(jì)量及其分擔(dān)機(jī)制研究——以廣西X學(xué)院為例》2013ZCW048成果

【摘 要】獨(dú)立學(xué)院特殊的辦學(xué)機(jī)制與模式使得各利益方對(duì)學(xué)院辦學(xué)效益尤為關(guān)注，同時(shí)加強(qiáng)辦學(xué)成本管理亦是學(xué)院內(nèi)涵發(fā)展、轉(zhuǎn)型發(fā)展的基礎(chǔ)。本文試圖對(duì)當(dāng)前獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本核算存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，并從財(cái)務(wù)制度體系建設(shè)、成本管理意識(shí)的加強(qiáng)、辦學(xué)成本核算體系建設(shè)等三方面提出加強(qiáng)辦學(xué)核算的對(duì)策。

獨(dú)立學(xué)院作為普通本科高等學(xué)校與社會(huì)力量利用非國(guó)家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)合作舉辦的實(shí)施本科學(xué)歷教育的高等學(xué)校，其“自主辦學(xué)、自負(fù)盈虧”特殊的辦學(xué)機(jī)制與模式促使各相關(guān)利益方（包括投資者、學(xué)生家長(zhǎng)、政府等等）尤其關(guān)注學(xué)院辦學(xué)效益。同時(shí)，加強(qiáng)辦學(xué)成本管理，優(yōu)化資源配置，提高辦學(xué)效益也是獨(dú)立學(xué)院實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵發(fā)展、轉(zhuǎn)型發(fā)展的基礎(chǔ)。

一、獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本的構(gòu)成

獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)成本是指學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生知識(shí)、技能、技巧以及各種綜合素質(zhì)過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同筆者認(rèn)為可分為如下幾項(xiàng)：一是人員經(jīng)費(fèi)，主要指為學(xué)院辦學(xué)提供服務(wù)的職工基本工資、津貼補(bǔ)貼、績(jī)效獎(jiǎng)金、社會(huì)保障費(fèi)、離退費(fèi)、課酬（含外聘教師）等等。二是公務(wù)費(fèi)，主要指學(xué)院為組織開(kāi)展日常行政與教學(xué)工作發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括辦公費(fèi)、郵寄費(fèi)、印刷費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、維修費(fèi)、接待費(fèi)等。三是教學(xué)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，主要指為組織開(kāi)展教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。包括實(shí)習(xí)實(shí)踐經(jīng)費(fèi)、教改經(jīng)費(fèi)、體育維持費(fèi)、教學(xué)設(shè)備維護(hù)費(fèi)、教學(xué)差旅費(fèi)、專(zhuān)家講學(xué)費(fèi)、課程實(shí)踐經(jīng)費(fèi)等等。四是學(xué)生活動(dòng)及學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金支出。主要指為組織開(kāi)展學(xué)生活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用及發(fā)放給學(xué)生的資助學(xué)金，包括團(tuán)學(xué)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、學(xué)生社會(huì)實(shí)踐費(fèi)、獎(jiǎng)助學(xué)金等費(fèi)用。五是利息費(fèi)用與折舊攤銷(xiāo)、其他費(fèi)用等。

二、獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本核算存在的問(wèn)題

1.獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的缺位導(dǎo)致辦學(xué)成本核算缺乏政策支撐

獨(dú)立學(xué)院作為介于公辦高校與純民辦高校間的一種特殊實(shí)體，目前國(guó)家財(cái)政部門(mén)還沒(méi)有制定出專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，使其在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)尚無(wú)合適的會(huì)計(jì)制度可直接使用。2012年、2013年財(cái)政部先后修訂實(shí)施了《高校財(cái)務(wù)制度》、《高校會(huì)計(jì)制度》，但適用對(duì)象依然是“人民政府舉辦的高等學(xué)校”，而且修訂的高校會(huì)計(jì)制度除了對(duì)固定資產(chǎn)專(zhuān)設(shè)科目計(jì)提折舊外，仍然沒(méi)有為教育成本的核算做出具體的可操作性規(guī)定。目前獨(dú)立學(xué)院執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度有的按高校會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，但對(duì)沒(méi)有或很少有財(cái)政撥款的自主辦學(xué)、自負(fù)盈虧的獨(dú)立學(xué)院來(lái)說(shuō)顯然不能完全適用；有的參照《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》制度進(jìn)行核算，但該制度主要適用于不以營(yíng)利為目的，資源提供者不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)和不享有所有權(quán)的會(huì)計(jì)主體，對(duì)于需取得“合理回報(bào)”的具有適當(dāng)營(yíng)利性的獨(dú)立學(xué)院來(lái)說(shuō)仍然是不適用的。有的按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，獨(dú)立學(xué)院作為特殊的高等學(xué)校辦學(xué)實(shí)體，其具有公益性也具有特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬性，照搬企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然是不合理的。因此，在會(huì)計(jì)制度的選擇上獨(dú)立學(xué)院是沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的法律法規(guī)可依的，其辦學(xué)成本核算也就失去了基礎(chǔ)。

2.獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本管理意識(shí)淡薄，成本核算內(nèi)部環(huán)境薄弱

獨(dú)立學(xué)院最初主要是基于母體高校豐富的辦學(xué)資源而設(shè)立，其管理團(tuán)隊(duì)中相當(dāng)部分人員為母體高校派出，在日常管理過(guò)程中往往傳承了公辦高校的管理體制與運(yùn)行機(jī)制（具有嚴(yán)重的不注重成本管理，不合理配置辦學(xué)資源，不重視辦學(xué)效益的觀念）。將原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制形成的管理體制與運(yùn)行機(jī)制放到民辦性質(zhì)的“自主核算，自主辦學(xué)，自負(fù)盈虧”的獨(dú)立學(xué)院，顯然是不符合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的。學(xué)院自上而下在基本建設(shè)，教學(xué)活動(dòng)，日常行政活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中真正關(guān)注的是僅僅是資金的使用，往往缺乏對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用的科學(xué)論證和效益的評(píng)估機(jī)制，缺乏對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)的事前、事中、事后控制。因此，加強(qiáng)辦學(xué)成本管理，準(zhǔn)確的進(jìn)行辦學(xué)成本核算缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境。

3.獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本核算體系未構(gòu)建，辦學(xué)成本核算缺乏載體支撐

當(dāng)前，獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)核算大部分按《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（2012年修訂實(shí)施）、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（2013年修訂實(shí)施）執(zhí)行，最終需提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是“資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，通過(guò)上述報(bào)表資料進(jìn)行分析，可以給利益相關(guān)者提供諸如學(xué)院當(dāng)年財(cái)務(wù)收支情況、資產(chǎn)負(fù)債狀況、預(yù)算收支完成情況，人員經(jīng)費(fèi)支出比，基本建設(shè)支出比，教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出比等指標(biāo)，這些財(cái)務(wù)信息一定上能讓信息使用者了解到學(xué)院基本財(cái)務(wù)情況，也能滿(mǎn)足投資者對(duì)投入資金監(jiān)管的需要，但是如此的會(huì)計(jì)核算體系及會(huì)計(jì)核算結(jié)果卻不能很好的滿(mǎn)足學(xué)院實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)成本管理的需求，以期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部成本控制，合理分配有限資源，提高資源使用效益的目標(biāo)。

三、獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本核算存在問(wèn)題的對(duì)策分析

1.建立健全獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理制度體系，是進(jìn)行辦學(xué)成本核算的基礎(chǔ)

一是在認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)之上，結(jié)合學(xué)院的辦學(xué)實(shí)際，做好學(xué)院財(cái)務(wù)管理制度體系的建設(shè)工作。在國(guó)家相關(guān)部門(mén)還未專(zhuān)門(mén)對(duì)民辦高校出臺(tái)獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理制度的情況下，學(xué)院可以可以根據(jù)實(shí)際情況選擇執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，并在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)科目等進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)制定與科研經(jīng)費(fèi)管理、資產(chǎn)采購(gòu)、人力資源管理、教學(xué)經(jīng)費(fèi)管理、基建工程管理、信息化管理等管理活動(dòng)相關(guān)的與之配套的規(guī)章制度。

二是要強(qiáng)化財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行。制度建設(shè)的目標(biāo)是為了能得到強(qiáng)有力的執(zhí)行，如果制度體系建立后未能得到執(zhí)行將形同虛設(shè)，各項(xiàng)制度的執(zhí)行需學(xué)院自上而下參與活動(dòng)相關(guān)人員共同參與，任何人都不能凌駕于管理制度之上，同時(shí)要激發(fā)全院職工關(guān)心學(xué)院建設(shè)發(fā)展的熱情，發(fā)揮員工的主動(dòng)性和創(chuàng)造力，共同為財(cái)務(wù)管理終極目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)出謀劃策，形成全員參與財(cái)務(wù)管理的格局，如此才能創(chuàng)建有好的內(nèi)部環(huán)境，形成管理制度得到全面有力執(zhí)行的良好局面。

2.樹(shù)立成本管理意識(shí)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下獨(dú)立學(xué)院可持續(xù)發(fā)展的必然選擇

獨(dú)立學(xué)院作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的產(chǎn)物，與公辦高校的辦學(xué)有著本質(zhì)的不同，其很少或幾乎沒(méi)有任何財(cái)務(wù)撥款，學(xué)院的辦學(xué)與發(fā)展完全依靠學(xué)費(fèi)收入和投資者投入資本。這一特點(diǎn)從其誕生起就注定了必須依靠自已的力量才能取得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展學(xué)院在建設(shè)發(fā)展中不僅要對(duì)外要遵循市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)辦學(xué)，按高等教育發(fā)展規(guī)律辦學(xué)，對(duì)內(nèi)還要合理分配辦學(xué)資源充分優(yōu)化資源配置以提高資源使用效益，如此才能提辦學(xué)效益，這就要求獨(dú)立學(xué)院董事會(huì)至管理層再到全體師生員工都要樹(shù)立成本管理意識(shí)，通過(guò)各種方式各種途徑共同參與成本管理全過(guò)程，形成“自主經(jīng)營(yíng)”的當(dāng)家作主意識(shí)，構(gòu)建學(xué)院成本管理機(jī)制，以期實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)健康發(fā)展的目標(biāo)。

3.構(gòu)建科學(xué)的辦學(xué)成本核算體系，為辦學(xué)成本核算提供保障

構(gòu)建一套科學(xué)、合理、便于操作的辦學(xué)成本核算體系，是進(jìn)行辦學(xué)成本核算的基本保證。獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本核算體系包括會(huì)計(jì)核算主體、前提與基本原則，會(huì)計(jì)科目設(shè)置，成本項(xiàng)目設(shè)置，成本費(fèi)用的歸集與分配，成本核算周期，成本核算具體方法等。在構(gòu)建上述核算體系時(shí)必須綜合考慮自身辦學(xué)實(shí)際，使學(xué)院辦學(xué)成本得到科學(xué)合理的核算，為管理者加強(qiáng)成本管理提供相關(guān)決策信息，以期達(dá)到提高辦學(xué)效益的辦學(xué)目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

獨(dú)立學(xué)院經(jīng)過(guò)十余年的快速發(fā)展取得的成績(jī)有目共堵，但當(dāng)前所面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)亦不容忽視。2014年，是獨(dú)立學(xué)院自2008年教育部26號(hào)令發(fā)布實(shí)施以來(lái)五年過(guò)渡期結(jié)束后開(kāi)啟規(guī)范驗(yàn)收工作的第一年，也是我國(guó)部分地方本科院校步入轉(zhuǎn)型發(fā)展步伐的第一年，獨(dú)立學(xué)院要想在這特殊發(fā)展機(jī)遇時(shí)期順利通過(guò)規(guī)范驗(yàn)收，步入轉(zhuǎn)型發(fā)展，以期能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，就必須從各方面認(rèn)真審視發(fā)展中存在的問(wèn)題，注重內(nèi)涵發(fā)展，注重學(xué)院規(guī)范化管理，同時(shí)，理順財(cái)務(wù)管理體制，樹(shù)立成本管理意識(shí)，構(gòu)建科學(xué)合理的辦學(xué)成本管理體系，提高辦學(xué)效益，以促進(jìn)學(xué)院實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)并得以持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度.財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)

[3]劉勛章，袁良容.獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本的核算與控制.財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版），2007年第二期第61頁(yè)

作者簡(jiǎn)介：

章冬蘭（1984-），女，籍貫：廣西，最高學(xué)歷：本科，目前職稱(chēng)：中級(jí)會(huì)計(jì)師、執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，主要研究方向：高校財(cái)務(wù)管理。