蘇曉燕

【摘 要】本文擬對長期股權(quán)投資內(nèi)部交易抵消的拓展學(xué)習(xí)進(jìn)行詳細(xì)解析，使廣大會計(jì)人員對該內(nèi)容的學(xué)習(xí)有一個深刻的認(rèn)識。

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資；內(nèi)部交易；抵消；拓展學(xué)習(xí)

投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消有所不同，教材上舉例全部是存貨，而實(shí)際工作中有可能是存貨變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)，情況較為復(fù)雜。

例題：甲企業(yè)于2×14年1月2日購得丁公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊憽＜僭O(shè)甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時，丁公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的市場價值與該賬面價值完全相同。同年11月，丁公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的市價出售給甲公司，甲公司將購買的存貨作為固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為0。至2×14年的資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)未對第三方銷售該固定資產(chǎn)。丁公司2014年賬面的稅后凈利潤達(dá)到1 600萬。

甲公司在權(quán)益法核算時確認(rèn)應(yīng)享有丙企業(yè)2014年凈利潤時，賬務(wù)處理如下： [（900-600）-（900-600）/10×1/12]×20%=59.5

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 320（1600×20%）

貸：投資收益 320

借：投資收益 59.5[（300-2.5）×20%]

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 59.5

投資方甲公司下面控制的企業(yè)，必須編制合并會計(jì)報(bào)表的，在其2×14年編制合并會計(jì)報(bào)表時，進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 59.5（297.5×20%）

固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 0.5（2.5×20%）

貸：固定資產(chǎn) 60（300×20%）

合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：

1.合營方不能確認(rèn)以下事項(xiàng)或者交易的市價和賬面價值的差額：與轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給被投資企業(yè)；轉(zhuǎn)出的非貨幣性資產(chǎn)的市價無法可靠計(jì)量的。

交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 2×14年1月1日，甲公司與乙公司共同出資設(shè)立丙公司，甲公司、乙公司均持有丙公司注冊資本的50%，丙公司為甲、乙公司的合營企業(yè)。甲公司以其擁有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)（設(shè)備）出資，該設(shè)備的成本為2 000萬元，累計(jì)折舊500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價值為1 800萬元。假定甲公司投出的非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素。 則甲公司對丙公司投資的有關(guān)會計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 1 500

累計(jì)折舊 500

貸：固定資產(chǎn) 2 000

借：長期股權(quán)投資——成本 1 500

貸：固定資產(chǎn)清理 1 500

2.若合營方將與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移且投出的資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。甲公司與乙公司于2×14年3月31日共同出資設(shè)立丙公司，甲公司持有丙公司注冊資本的40%，丙公司為甲、乙公司的合營企業(yè)。甲公司以其擁有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)（設(shè)備）出資，該設(shè)備的成本為2 000萬元，累計(jì)折舊500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價值為1800萬元。 假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。丙公司2×14年4～12月實(shí)現(xiàn)凈利潤為1 000萬元。假定甲公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。

（1）甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 1 500

累計(jì)折舊 500

貸：固定資產(chǎn) 2 000

借：長期股權(quán)投資——成本 1 800

貸：固定資產(chǎn)清理 1 500

營業(yè)外收入 300

甲公司投出的固定資產(chǎn)在2×13年形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=300-300/10×9/12=277.5（萬元）。

甲公司2×13年個別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1000-277.5）×40%=289（萬元）

“借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整289”“貸：投資收益289”

（2）甲公司2×13年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄：

“借：營業(yè)外收入120（300×40%）”“貸：投資收益 120”

3.在非貨幣性資產(chǎn)的投出過程中，合營方取得合營

企業(yè)長期股權(quán)投資外若還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。 甲公司和乙公司于2×13年9月30日共同出資設(shè)立丙公司，注冊資本為5 700萬元，甲公司、乙公司均持有丙公司注冊資本的50%，丙公司為甲、乙公司的合營企業(yè)。甲公司以其一項(xiàng)固定資產(chǎn)出資，原價為3 600萬元，累計(jì)折舊960萬元，公允價值3 000萬元，乙公司以2 700萬元貨幣資金出資，另向甲公司支付銀行存款150萬元。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。丙公司2×13年10月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤2 033.45萬元。假定甲公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。

甲公司2×13年個別財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 2 640

累計(jì)折舊 960

貸：固定資產(chǎn) 3 600

借：長期股權(quán)投資——成本 2 850

銀行存款 150

貸：固定資產(chǎn)清理 2 640

營業(yè)外收入 360