王莉

【摘 要】根據(jù)銀監(jiān)發(fā)【2008】23號《關(guān)于小額貸款公司試點的指導(dǎo)意見》，意見中指出小額貸款公司非公眾存款，必須由自然人、企業(yè)法人與其他社會組織投資設(shè)立，經(jīng)營小額貸款業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或股份有限公司。本文通過對小貸公司外部監(jiān)管、納稅及其政策導(dǎo)向等方面的分析，結(jié)合公司前期會計核算結(jié)果，對沈陽地區(qū)小貸公司的經(jīng)營納稅策略加以籌劃。

【關(guān)鍵詞】小額貸款；監(jiān)管；納稅

一、小貸款公司監(jiān)管情況研究

對小貸公司的監(jiān)管權(quán)利，主要集中在人民銀行和地方政府金融部門。其中，人民銀行監(jiān)管的關(guān)注點主要著眼于貨幣政策等宏觀層面；地方政府金融部門已成為了小貸公司的主要監(jiān)管單位。

遼寧省人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)《遼寧省小額貸款公司試點暫行管理辦法》的通知遼政辦發(fā)〔2008〕81號文件（附件2）中的規(guī)定則更具體更具有操作性，設(shè)立部分對于本籌劃有影響的條款是第五條“小額貸款公司組織形式為有限責(zé)任公司的，其注冊資本不得低于2000萬元；組織形式為股份有限公司的，其注冊資本不得低于3000萬元。小額貸款公司注冊資本上限不得超過2億元”。

在資金來源上，銀監(jiān)與沈陽市的監(jiān)管政策一致，即要求小額貸款公司的融資主要源于股東上交的資本金及其無償捐贈的資金，以及來自小于等于兩個銀行業(yè)金融機構(gòu)的融資，其融資的余額數(shù)字不得超過資本凈額的50%。不得以任何形式融入公眾存款。在資金運用上，銀監(jiān)指出“應(yīng)堅持小額、分散的原則，應(yīng)積極鼓勵小額貸款公司全方位面向農(nóng)戶和微型企業(yè)提供信貸服務(wù)，以擴大客戶數(shù)量和服務(wù)覆蓋面贏取利潤。在利率制定上，銀監(jiān)與沈陽市的監(jiān)管政策一致，即“小額貸款公司貸款利率的上限放開，但不得超過司法部門規(guī)定的上限（司法保護4倍于同期利率的實際利率），下限為人民銀行公布的貸款基準(zhǔn)利率的0.9倍”。

在該方面，銀監(jiān)與沈陽市的監(jiān)管政策完全一致。小貸公司的退出方式暫時有兩種：終止與改制。終止包括解散和破產(chǎn)；改制為村鎮(zhèn)銀行。

小額貸款公司可因下列原因解散：公司章程規(guī)定的解散事由出現(xiàn)；股東大會決議解散；因公司合并或者分立需要解散；依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；人民法院依法宣布公司解散。

銀監(jiān)指出“小額貸款公司依法合規(guī)經(jīng)營，沒有不良信用記錄的，可在股東自愿的基礎(chǔ)上，按照《村鎮(zhèn)銀行組建審批指引》和《村鎮(zhèn)銀行管理暫行規(guī)定》規(guī)范改造為村鎮(zhèn)銀行”。沈陽地方政府細化為“省政府金融辦會同工商、銀監(jiān)、人民銀行等部門，每年對小額貸款公司進行分類評價，對依法合規(guī)經(jīng)營、無不良信用記錄且經(jīng)營效益好的小額貸款公司，向銀監(jiān)部門推薦改制為村鎮(zhèn)銀行”。

從上可見，小貸公司在設(shè)立與經(jīng)營上必須積極關(guān)注地方政府金融部門出臺的相關(guān)規(guī)定，并在整個經(jīng)營期的方向和管理上，充分考慮改制村鎮(zhèn)銀行必須符合的相關(guān)條件。

二、小額貸款公司納稅情況研究

小額貸款公司按照《公司法》開展經(jīng)營活動，它的經(jīng)營成本和交易成本遠遠高于銀行及其他金融機構(gòu)和投資擔(dān)保公司，盈利水平較低。從制度設(shè)計看，小貸公司不能吸收存款；從財稅政策看，目前只有針對小貸公司部分業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。此種情況下，小額貸款公司只有充分利用稅收籌劃，減低自身的稅收負(fù)擔(dān)，方可增強其在市場中的核心競爭力。

1.小貸公司稅務(wù)申報和應(yīng)交稅金概況

目前沈陽地區(qū)小額貸款公司需要繳納25%企業(yè)所得稅，5%營業(yè)稅、7%的城建稅、3%的教育附加費、2%的地方教育費附加，營業(yè)稅金及附加共計5.6%和0.5‰的印花稅，個人所得稅按照國家標(biāo)準(zhǔn)繳納。沈陽地區(qū)小貸公司對外開具地稅通用機打發(fā)票。

2.小貸公司納稅籌劃

（1）營業(yè)稅

營業(yè)稅根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額和相應(yīng)稅率直接計算繳納。小貸公司的收入主要是利息收入，即公司將資金借與他人支配但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本公司資金取得的收入，如存款利息、貸款利息、欠款利息、債券利息等。利息收入按照相關(guān)法律規(guī)定應(yīng)該完全按照當(dāng)時簽訂有效的合同上約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期來確認(rèn)收入的實現(xiàn)，延長的時間應(yīng)稅所得的實現(xiàn)可以推遲納稅，合理約定，實現(xiàn)增加自身可支配資金的最終目的，在規(guī)定時間內(nèi)納稅總額不變的情況下，增加了公司本期的現(xiàn)金流量，獲取更多的稅后收益。營業(yè)稅稅率的籌劃，只有涉農(nóng)業(yè)務(wù)有優(yōu)惠政策，而且是由經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)商業(yè)銀行或農(nóng)村合作銀行在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的專門為縣域農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供貸款服務(wù)的非銀行業(yè)金融機構(gòu)專享。五萬以下，參考財政部〔2010〕4號《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》；五萬以上，參考財政部〔2014〕5號《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)銀行三農(nóng)事業(yè)部涉農(nóng)貸款營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》。業(yè)務(wù)開展條件允許的話，公司可以加大涉農(nóng)業(yè)務(wù)，以降低適用營業(yè)稅率。

（2）企業(yè)所得稅

期間費用的大小直接影響著公司的應(yīng)納稅所得額，我們將費用項目分為三類：①稅法給予優(yōu)惠的費用項目（暫時沒有）；②稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目，包括職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈支出等；③稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用項目包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、租賃及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷等。區(qū)分了不同費用項目的核算范圍，使稅法允許扣除的費用標(biāo)準(zhǔn)得以充分扣除，將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用通過會計處理轉(zhuǎn)化為沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用，并選擇了較為合理的費用分?jǐn)偡椒ā?/p>

值得一提的是，根據(jù)沈陽市稅務(wù)局2013年11月15日下發(fā)的《關(guān)于對小額貸款公司等非銀行金融機構(gòu)企業(yè)所得稅相關(guān)問題進行排查的通知》文件中第四條規(guī)定，計提貸款損失準(zhǔn)備金，對超過標(biāo)準(zhǔn)計提的部分，納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。但是實際操作中，各稅務(wù)監(jiān)督部門均否認(rèn)小貸公司可以享受稅前扣除準(zhǔn)備的優(yōu)惠政策。

另外，遼政辦發(fā)〔2013〕38號省政府金融辦《關(guān)于加快發(fā)展科技金融推進科技創(chuàng)新的實施意見》中出臺多項優(yōu)惠措施，對科技金融專營機構(gòu)增加的計提撥備，符合稅法規(guī)定的允許稅前列支。研究制定科技保險保費補貼政策，鼓勵企業(yè)通過保險工具分散科研、創(chuàng)新活動風(fēng)險。建立科技金融風(fēng)險補償和獎勵制度。省政府設(shè)立專項資金對在省內(nèi)注冊的5億元（含）以上的創(chuàng)業(yè)投資基金企業(yè)和高新園區(qū)、工業(yè)產(chǎn)業(yè)集群設(shè)立的3億元（含）以上的種子資金給予每只1000萬元補助。各級政府要按照一定比例配置專項資金，建立科技金融風(fēng)險補償、獎勵激勵政策，帶動創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)設(shè)立發(fā)展。公司在開展業(yè)務(wù)和注冊新場地時，應(yīng)該充分考慮該政策。

（3）個人所得稅

在當(dāng)前社會，依據(jù)我國國情對于小額貸款公司的員工而言，其所獲得合理收入來源于工資薪酬、股息紅利所得，公司盡最大努力在對個人所得稅的納稅進行詳細籌劃，最大力度減輕公司員工的稅收支出，在符合國家稅法的前提下，不僅要保證公司員工生活幸福感的提高，又要滿足不增加員工的納稅負(fù)擔(dān)這一前提。

對于公司員工薪酬所得按照國家勞動法要就繳納“三險一金”，為了提升員工薪資，公司可以按最高繳存比例20%繳納住房公積金的方式，實現(xiàn)稅前扣除項目的最大化；與此同時，公司為了平衡提高員工實際收入，可以通過發(fā)放福利化提升對工資薪金所得，現(xiàn)金與福利合理轉(zhuǎn)化，轉(zhuǎn)換提供福利條件的方式，以降低稅負(fù)，提高員工的實際收入水平，讓員工得到實惠。

目前我國很多小額貸款公司轉(zhuǎn)變員工一味付出，導(dǎo)致公司出現(xiàn)各種道德風(fēng)險，為了改變現(xiàn)狀，增強員工的責(zé)任心和主人翁意識，有效防范道德風(fēng)險，將員工融入到公司，做到你榮我榮，公司納員工為公司股東，大大提升了我愛公司的主人翁意識。依據(jù)我國相關(guān)法規(guī)，對自然人持有的股東及其紅利按照收入的20%比例征收個人所得稅，與國外相比之下，這個比例也是相當(dāng)高的。為了實現(xiàn)公司對自然人股東的股利更加合理分配，公司可以通過轉(zhuǎn)變對自然人股東的股利分配方式實現(xiàn)其目的，如各公司所效仿的工資薪金（年終獎）和所得再投資以及實物分配的方式實現(xiàn)節(jié)約納稅目的。

總而言之，依據(jù)我國國情，我國小額貸款公司的納稅籌劃方法還是多元化的，種類有很多的，但必須在嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，在稅收法律法規(guī)可控的范圍內(nèi)，熟練掌握地方監(jiān)管重點，合法節(jié)稅，降低公司、自然人及員工的納稅成本，以此推進公司的管理效率，實現(xiàn)公司與員工利益的最大化，不斷提升公司競爭力，實現(xiàn)公司規(guī)范化可持續(xù)發(fā)展。

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