丁利國

（河南省審計(jì)廳，河南 鄭州 450003）

關(guān)于開展高校審計(jì)的幾點(diǎn)思考

丁利國

（河南省審計(jì)廳，河南 鄭州 450003）

高校審計(jì)是政府審計(jì)的重要組成部分，隨著高校業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜和審計(jì)手段的落后，高校審計(jì)已經(jīng)很難有所新突破。高校審計(jì)必須在審計(jì)方式上有所創(chuàng)新，在審計(jì)范圍上有所擴(kuò)大，才能達(dá)到一定的審計(jì)深度，發(fā)揮審計(jì)的作用。

高校；審計(jì)；方法；內(nèi)容

近幾年，隨著政府對高校的投入力度越來越大，高校的收入和支出規(guī)模也在逐年增長，高校的收費(fèi)、學(xué)生資助以及科研經(jīng)費(fèi)管理都成為社會關(guān)注的熱點(diǎn)，對這些經(jīng)費(fèi)使用情況的監(jiān)督，已經(jīng)成為政府審計(jì)部門的重要任務(wù)之一。結(jié)合近幾年河南省高校審計(jì)的情況看，高校審計(jì)取得了一些成效，但面臨的困難和存在的問題也不容忽視。

1 高校審計(jì)中面臨的困難和挑戰(zhàn)

1.1 較大規(guī)模資金和業(yè)務(wù)與審計(jì)力量不足產(chǎn)生矛盾

目前高校的資金收支規(guī)模都很大，大多數(shù)高校一年的經(jīng)費(fèi)收入相當(dāng)于一個中等縣的財(cái)政收入水平，并且高校審計(jì)涉及的內(nèi)容也較多，基本建設(shè)、學(xué)生資助、科研經(jīng)費(fèi)、校辦企業(yè)等方方面面的內(nèi)容都有所涉及。但高校審計(jì)配備的審計(jì)人員不可能很多，審計(jì)時間也不可能很長，這就凸顯出工作量與審計(jì)力量的投入不成比例，如不能很好地統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，很容易造成審計(jì)中面面俱到但都不深入，偏離審計(jì)的要求和重點(diǎn)；或在預(yù)定的時間內(nèi)沒有達(dá)到審計(jì)效果，草草收場。

1.2 財(cái)務(wù)核算的規(guī)范化對審計(jì)的深度提出新要求

如今，高校普遍比較重視財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)了對財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)和財(cái)務(wù)知識的更新，會計(jì)核算逐步規(guī)范。從近幾年的審計(jì)情況看，高校的會計(jì)核算越來越規(guī)范，問題越來越少。如果審計(jì)工作不拓展審計(jì)范圍，不在更深層次去查找問題、不從制度上和管理下手，就必然會造成問題越審越少，審計(jì)報(bào)告越來越?jīng)]分量，不能充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，也影響了審計(jì)的地位和權(quán)威。

1.3 高校復(fù)雜的業(yè)務(wù)對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出新挑戰(zhàn)

高校的審計(jì)，是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，涉及教育收費(fèi)、學(xué)生資助、基本建設(shè)、科研經(jīng)費(fèi)、對外投資、經(jīng)營管理等多個方面。如對高校的上述方面進(jìn)行深入的審計(jì)，審計(jì)人員僅僅掌握財(cái)務(wù)知識顯然不夠，這要求審計(jì)人員不但要懂財(cái)務(wù)知識，還要了解相關(guān)政策、法律法規(guī)，并對相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)知識有所了解甚至是掌握，這些都給審計(jì)人員要全面提升綜合素質(zhì)提出了新要求。

1.4 信息化手段的應(yīng)用對轉(zhuǎn)變審計(jì)方式提出新任務(wù)

信息化已經(jīng)融入到社會和經(jīng)濟(jì)生活的各個角落，高校的很多經(jīng)濟(jì)活動與信息化手段也緊密結(jié)合起來，建立了許多功能強(qiáng)大的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，如收費(fèi)系統(tǒng)、教材管理系統(tǒng)、資助管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等，如果不能掌握信息化審計(jì)手段，將無法對高校的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，將使審計(jì)工作變得片面和狹窄。這就給高校審計(jì)提出了新課題新任務(wù)，即開展計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)。

2 做好高校審計(jì)工作在審計(jì)方式上應(yīng)有所創(chuàng)新

2.1 制定詳細(xì)的具有操作性的審計(jì)方案和操作規(guī)范

審計(jì)方案是對具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)以及審計(jì)組織方式等作出安排的綱領(lǐng)性文件。一份內(nèi)容全面、突出重點(diǎn)、具有操作性的審計(jì)方案將給高校審計(jì)工作標(biāo)明方向，保證高校達(dá)到審計(jì)目標(biāo)、完成審計(jì)任務(wù)，避免了出現(xiàn)因?qū)徲?jì)人員憑經(jīng)驗(yàn)和感覺隨意確定審計(jì)重點(diǎn)，而偏離審計(jì)目標(biāo)的情況發(fā)生。在制定科學(xué)的審計(jì)方案的基礎(chǔ)上，還應(yīng)著手組織編寫高校審計(jì)操作規(guī)程供高校審計(jì)人員使用，避免一些新接觸高校審計(jì)的人員因?yàn)椴皇煜で闆r而需要對高校審計(jì)方法和步驟進(jìn)行摸索和嘗試。有了操作規(guī)程的指導(dǎo)，可以避免審計(jì)人員在工作中走彎路，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

2.2 加強(qiáng)對共性問題的分析，從機(jī)制和制度上查找問題

高校的業(yè)務(wù)有很多共同性，有一些問題也是各個高校普遍存在的共性問題，比如高校的各類考試費(fèi)賬外存放，院系利用各種收入私設(shè)小金庫，校辦企業(yè)經(jīng)營混亂等問題，在很多高校都是存在的。如果對每一所高校都對這些問題逐一審計(jì)，不但工作量大，且容易因把精力放到細(xì)枝末節(jié)上而偏離審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)重點(diǎn)。在審計(jì)中，審計(jì)組應(yīng)該分析這些共性問題產(chǎn)生的根源，并根據(jù)情況找準(zhǔn)切入點(diǎn)。如高校院系私設(shè)小金庫，多是因?yàn)楦咝υ合档闹С霭殃P(guān)過嚴(yán)，院系相對無經(jīng)濟(jì)支出自主權(quán)，院系為了支出方便隨意違規(guī)設(shè)立小金庫。在審計(jì)中如果能根據(jù)學(xué)校的特點(diǎn)，從學(xué)校的管理機(jī)制上入手，分析和發(fā)現(xiàn)共性問題，做到節(jié)約審計(jì)時間，提高審計(jì)效率。

2.3 對內(nèi)控制度的審查，從管理體制和方式上查處問題

高校資金多、資產(chǎn)大、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)多，如果先從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，必然會有一段較長的時間在做調(diào)查了解學(xué)校基本情況的工作，可能要一周以后才能切入審計(jì)重點(diǎn)。如果首先掌握被審單位的全面情況，從學(xué)校有關(guān)財(cái)務(wù)的規(guī)章制度的審查入手，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，使審計(jì)人員知道該高校問題容易出在那些地方，容易抓住重點(diǎn)，找準(zhǔn)問題。如在某高校審計(jì)中，通過審查內(nèi)控制度，發(fā)現(xiàn)有關(guān)科研協(xié)作費(fèi)的制度存在漏洞后，審計(jì)組立即把科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)重點(diǎn)放到協(xié)作費(fèi)的審計(jì)中，審計(jì)出在學(xué)校已制定相關(guān)監(jiān)管措施的情況下，仍存在將科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入項(xiàng)目負(fù)責(zé)人關(guān)聯(lián)單位，并且存在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、部門切塊經(jīng)費(fèi)支出隨意、混亂等現(xiàn)象。

2.4 充分利用高校數(shù)據(jù)規(guī)劃，廣泛開展高校計(jì)算機(jī)審計(jì)

2012年，國家審計(jì)署印發(fā)了高等院校審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃暨方法體系，該規(guī)劃涉及高校的基礎(chǔ)、測評、預(yù)決算、業(yè)務(wù)、審計(jì)等6大類數(shù)據(jù)，涉及預(yù)算執(zhí)行、教育經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、收費(fèi)情況、債務(wù)情況、政府采購、基本建設(shè)、資產(chǎn)管理及效益8大類審計(jì)，并詳細(xì)地介紹了這些審計(jì)的方法。高校審計(jì)應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)手段，在高校數(shù)據(jù)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，開展計(jì)算機(jī)應(yīng)用審計(jì)。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)根據(jù)高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)都實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)管理這一現(xiàn)狀，嘗試開展信息系統(tǒng)審計(jì)，做到規(guī)模審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。

2.5 圍繞重點(diǎn)，做好高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作

近年來，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為河南高校審計(jì)的重要組成部分，做好高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是提高高校審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以高校財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以堅(jiān)持圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主線，以揭露重大違規(guī)問題為重點(diǎn)，以查處大案要案線索為抓手，做到客觀公正評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.6 審計(jì)報(bào)告中增加風(fēng)險(xiǎn)警示內(nèi)容，切實(shí)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在高校審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些學(xué)校今后可能存在風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，但依據(jù)法律法規(guī)難以給予審計(jì)定性，難以提出處理處罰意見，但審計(jì)報(bào)告中若不反映又加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)警示內(nèi)容，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的高校存在政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)在報(bào)告中予以披露，體現(xiàn)了審計(jì)的服務(wù)作用。

2.7 加強(qiáng)審計(jì)整改工作，落實(shí)審計(jì)公告制度

審計(jì)整改與審計(jì)查處是高校審計(jì)工作的兩個重要目標(biāo)，做好審計(jì)整改工作也是體現(xiàn)高校審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果的重要手段，如果高校審計(jì)工作只重視發(fā)現(xiàn)和揭露問題，而忽視審計(jì)整改落實(shí)，則審計(jì)的最終目的就不能實(shí)現(xiàn)。而通過審計(jì)公告，不僅能促進(jìn)審計(jì)整改落實(shí)，增強(qiáng)被審單位的責(zé)任意識，也是反映高校審計(jì)工作綜合成果的重要依托。

3 做好高校審計(jì)工作在審計(jì)內(nèi)容上應(yīng)更加全面

3.1 加強(qiáng)高校預(yù)算編制及執(zhí)行情況審計(jì)

在預(yù)算編制和執(zhí)行情況審計(jì)中，一是要關(guān)注高校年度預(yù)算收入編制的完整性、合理性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性，注意有無通過虛報(bào)學(xué)生人數(shù)、套取公用經(jīng)費(fèi)和獎勵補(bǔ)助資金問題，有無超標(biāo)準(zhǔn)超范圍編報(bào)津補(bǔ)貼、獎金和福利問題；二是要關(guān)注項(xiàng)目支出的立項(xiàng)依據(jù)是否經(jīng)過充分論證，有無明確目標(biāo)、實(shí)施計(jì)劃，并關(guān)注政府采購預(yù)算的編制情況；三是要審查預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和合規(guī)性。

3.2 繼續(xù)做好高校收入的真實(shí)性、完整性和合法性審計(jì)

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是高校審計(jì)永恒的主題，在高校收入審計(jì)中，要重點(diǎn)審計(jì)學(xué)校的財(cái)政預(yù)算撥款收入、各項(xiàng)事業(yè)收入、各項(xiàng)考試費(fèi)和代收費(fèi)收入、科研經(jīng)費(fèi)收入以及其他各類收入的真實(shí)、完整性。對于財(cái)政預(yù)算撥款收入審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)預(yù)算數(shù)與實(shí)際撥款數(shù)有無差異，并分析差異形成的原因；審查事業(yè)收入應(yīng)重點(diǎn)審查有無亂收費(fèi)的現(xiàn)象；科研收入、考試費(fèi)和代收費(fèi)收入審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在是否納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算。

3.3 重點(diǎn)審查學(xué)校各項(xiàng)支出的真實(shí)性、合法性

支出是一個單位經(jīng)濟(jì)活動的重要體現(xiàn)，高校的支出一般可分為基本支出、專項(xiàng)資金支出、科研經(jīng)費(fèi)支出三部分。針對高校而言，基本支出中人員經(jīng)費(fèi)支出是重點(diǎn)，要關(guān)注學(xué)校對所屬院系和個人采取的獎勵措施是否科學(xué)合理，是否存在以考核獎勵名義濫發(fā)錢物現(xiàn)象；專項(xiàng)支出審計(jì)的重點(diǎn)是專項(xiàng)資金是否按預(yù)算?？顚Ｓ?，是否發(fā)揮應(yīng)有的效益；科研經(jīng)費(fèi)支出的審計(jì)要把科研項(xiàng)目的申報(bào)、管理、核算、驗(yàn)收以及績效情況統(tǒng)籌審計(jì)。

近幾年，在高校支出審計(jì)中，政府采購執(zhí)行情況審計(jì)和會議費(fèi)及“三公”經(jīng)費(fèi)支出情況審計(jì)已經(jīng)成為社會的熱點(diǎn)和審計(jì)的重點(diǎn)。在審計(jì)中，應(yīng)加強(qiáng)對“三公”經(jīng)費(fèi)的真實(shí)性、合法性、效益性，會議費(fèi)審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在審查有無通過虛造會議通知、會議人數(shù)、會議天數(shù)等方式套取資金等行為。

3.4 對結(jié)余分配和專用基金管理進(jìn)行審查

高校的結(jié)余和基金，是高校資金的蓄水池，要對結(jié)余資金的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，審查結(jié)余資金是否按規(guī)定如實(shí)納入年度預(yù)算。而對學(xué)生獎貸基金、勤工助學(xué)基金管理使用情況的審計(jì)，是保障學(xué)生利益的重要手段，高校審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持涉及學(xué)生利益事項(xiàng)必審，堅(jiān)持開展對獎、助、補(bǔ)、貸資金的提取、管理、發(fā)放情況的審計(jì)。

3.5 進(jìn)一步做好學(xué)校資產(chǎn)管理及負(fù)債的審計(jì)

近幾年，高校的資產(chǎn)越來越大，基本建設(shè)、科研投入都形成了一大批學(xué)校的資產(chǎn)，對高校資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行審計(jì)也成為高校審計(jì)中不可缺少的一部分。要通過核實(shí)高校國有資產(chǎn)的增減變化情況，檢查資產(chǎn)管理制度建立健全情況，國有資產(chǎn)流失或被占用的情況，往來款項(xiàng)清理情況，負(fù)債及信用擔(dān)保情況等內(nèi)容確保高校資產(chǎn)的保值增值。

3.6 審查高校后勤實(shí)體及校辦企業(yè)財(cái)務(wù)收支情況。

隨著高校產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的日益緊密，校辦產(chǎn)業(yè)規(guī)模和影響已經(jīng)越來越大，對校辦企業(yè)和已經(jīng)高度社會化的后勤部門的審計(jì)也是高校審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。要關(guān)注學(xué)校、所屬院系企業(yè)是否手續(xù)合法、程序合規(guī)，是否存在投資失誤、是否存在隱瞞收入或盈虧不實(shí)等情況，關(guān)注國有資本投入的保值增值情況；在對后勤管理運(yùn)行情況審計(jì)中，要重點(diǎn)審計(jì)學(xué)校宿舍、食堂管理運(yùn)行是否規(guī)范、有序，財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合法，是否存在侵害學(xué)生利益等問題。

3.7 對重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理進(jìn)行審計(jì)

在目前的高?；▽徲?jì)中，是以基建財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，工程決算審計(jì)為重點(diǎn)的審計(jì)模式，在開展基建財(cái)務(wù)審計(jì)中，要把握五個審計(jì)重點(diǎn)，一是學(xué)校基建財(cái)務(wù)核算的合規(guī)性和完整性；二是基建立項(xiàng)程序的合規(guī)性；三是招投標(biāo)和合同簽訂程序的合規(guī)性；四是基建項(xiàng)目的效率和效果；五是重點(diǎn)基建項(xiàng)目的竣工決算。

3.8 對高校內(nèi)控制度建立和執(zhí)行情況進(jìn)行審核

以財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)向內(nèi)控制度延伸，是審計(jì)由查錯防弊向參與國家治理轉(zhuǎn)變的重要內(nèi)容，高校審計(jì)也要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步向內(nèi)控制度審計(jì)轉(zhuǎn)變。內(nèi)控制度審計(jì)，是通過開展內(nèi)控調(diào)查、進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試等方法審計(jì)學(xué)校內(nèi)部預(yù)算分配制度、財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)物資管理制度、收入分配管理制度以及監(jiān)督檢查制度等內(nèi)控制度，以達(dá)到從體制上發(fā)現(xiàn)和糾正高校存在管理上的各類問題。

[1]黃永林主編.高師財(cái)務(wù)管理研究[M].華中師范大學(xué)出版社，2011.

[2]高俊.審計(jì)建設(shè)性作用的時間途徑[J].中國審計(jì).2011（12）.

[3]陳建軍，張斌.審計(jì)資源整合的途徑與方法[J].中國審計(jì)，2014（6）.

[4]孫曉月.專項(xiàng)資金審計(jì)的幾種方法.理財(cái)[J].2012（5）.

239.47

A

1671-0037（2014）07-16-2

丁利國（1982.11-），男，本科，審計(jì)師，研究方向：審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐與理論研究。