作者簡介：鄭元（1984-）男，漢族，山東青島市人，助教，會計學(xué)學(xué)士，單位：山東外國語職業(yè)學(xué)院，研究方向：會計學(xué)注冊會計師方向。

摘要：在民間審計中，涉及到職業(yè)道德沖突的事情總會受到很多業(yè)界內(nèi)部人士的關(guān)注，而現(xiàn)實中，特別是如今的中國，威脅職業(yè)道德的事情時有發(fā)生。其中，審計收費問題對于職業(yè)道德的沖擊已經(jīng)受到關(guān)注，盡管已經(jīng)有很多人提出了審計收費的若干問題和解決方案，但對于審計收費中審計費用的收取對象所涉及到的職業(yè)道德威脅依舊是個有爭議的話題，目前我國的審計收費對象與審計報告使用人的脫離造成了注冊會計師在執(zhí)業(yè)中會涉及到威脅獨立性、客觀、公正的現(xiàn)實威脅與潛在威脅，這些威脅對最后的審計報告質(zhì)量的保證形成了隱患。而目前的職業(yè)道德框架思路中并沒有提及明確的條款，且效果甚微。個人認為，我們應(yīng)該建立一個審計收費對象與審計報告使用人相融合一致的外部獨立的基金保險的行業(yè)機構(gòu)，以每個金融市場中的參與人為投保人，匯集資金，由基金保險公司代為支付審計費用的體制，讓審計收費對象問題不再成為影響審計報告質(zhì)量的不良因素。

關(guān)鍵詞：審計收費；職業(yè)道德框架思路；基金

近些年，隨著中國經(jīng)濟的飛速發(fā)展、商品經(jīng)濟在中國的騰飛，中國境內(nèi)的公司運營模式呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的態(tài)勢、同時運營資本也逐漸的呈現(xiàn)出國際化，中國境內(nèi)的有實力的公司已經(jīng)開始逐漸的走出國門、融入到國際市場，跨國化經(jīng)營的態(tài)勢已勢不可擋。這些跡象都給予了每一個參與市場經(jīng)濟的主體極強的信心，然而我們也同樣要看到，美國次貸危機、安然事件、歐洲債務(wù)危機等一系列不良事件的發(fā)生對于經(jīng)濟環(huán)境造成了巨大的沖擊與破壞、已經(jīng)對西方世界的經(jīng)濟秩序造成了一系列的不良影響。市場越發(fā)達、就需要其監(jiān)管措施、制度更加的發(fā)達、完善、以更好的維護每一個參與市場經(jīng)濟主體者的利益。

而這里的民間審計就是保證每一個參與市場經(jīng)濟活動者利益的重要組織。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則中對于財務(wù)報表審計目標(biāo)的描述是：“審計的目標(biāo)就是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度”。這一目可以通過注冊會計師對財務(wù)報表是否在重大方面按照適用的財務(wù)報告編制發(fā)表審計意見得以實現(xiàn)“。可見，注冊會計師的服務(wù)對象是財務(wù)表報的預(yù)期使用者，這是個十分龐大的團體，我們可以用社會公眾這個詞匯來形容這一團體的規(guī)模。審計報告的質(zhì)量好壞會直接影響到社會公眾的利益。

對于發(fā)表審計意見的注冊會計師而言，必須做到客觀、更正、獨立的發(fā)表審計意見，不能受到任何組織、事件等外在因素的干擾，不能成為任何組織與團體、黨派的代言人，因為那樣做顯然是對社會公眾實體的不公平的。

從技術(shù)上看，每一個注冊會計師都是財務(wù)方面里的專家，當(dāng)我們看到一個又一個的審計失敗案例的時候，我們也許并不會對注冊會計師的專業(yè)勝任能力產(chǎn)生懷疑，事實上影響注冊會計師的審計失敗的重要原因是他們的良心出了問題，職業(yè)道德出了問題。

關(guān)于注冊會計師的職業(yè)道德一直都是行業(yè)內(nèi)部的專業(yè)人士所專注的，無論是國際民間審計組織還是中國注冊會計師協(xié)會都在思考職業(yè)道德對于執(zhí)業(yè)質(zhì)量的影響，在眾多的影響因素中，審計收費是一個很敏感的因素。

審計收費是什么呢？張繼勛、劉立成把審計收費定義為是審計服務(wù)供需雙方就審計服務(wù)供求所達成的價格，是客戶與注冊會計師之間重要的經(jīng)濟聯(lián)系，是審計市場的中重要組成部分。

關(guān)于審計收費這一事項，在職業(yè)道德的準(zhǔn)則中已經(jīng)做了很多的規(guī)則闡述，本人想提及的是目前我國的審計收費對象與預(yù)期使用者是脫離的，并不統(tǒng)一，這會潛在的威脅到注冊會計師的標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)行為，最終影響到審計報告質(zhì)量的優(yōu)劣。

目前的中國注冊會計師事務(wù)所的審計收費對象是審計客戶，從這一情形我們可以解釋為注冊會計師事務(wù)所接受審計客戶的邀請為審計客戶提供相應(yīng)的審計服務(wù)，而提供服務(wù)的同時需從審計客戶處取得報酬。然而，前面談到，注冊會計師的服務(wù)團體是社會公眾？這種脫離會造成潛在的威脅獨立性等職業(yè)道德的不利影響。

例如：當(dāng)注冊會計師事務(wù)所與審計客戶之間發(fā)生會計處理分歧的時候，客戶如果提出解除業(yè)務(wù)約定的威脅的時候？作為注冊會計師該如何處理呢？是順從審計客戶？還是站在社會公眾的一邊呢？對于這一類的不利影響，目前我們的審計準(zhǔn)則中還沒有具體的條款、思路來應(yīng)對這樣的不利影響，盡管我們在職業(yè)道德概念框架思路中明確提及“當(dāng)采取的防范措施不能消除不利影響或者是不能將不利影響降低至可以接受的水平時，應(yīng)該采取拒絕接受委托或終止所從事的專業(yè)服務(wù)”。但是，當(dāng)真的面臨解除業(yè)務(wù)的威脅且沒有防范措施的時候，注冊會計師會真的解除約定？和自己的“利益”說再見么？

答案是很難做到的。我們已經(jīng)看到過多次審計失敗的案例，總結(jié)他們的失敗原因很多都是無法放下自身的利益，為了自我利益而做出了違背職業(yè)道德行為？可見，僅僅依靠審計準(zhǔn)則中的一條強制性條款，是不能消除這一威脅的影響的。

那么，該怎么辦呢？本人認為，我們應(yīng)該從根本原因上解除這一不利影響，那就是想辦法改變事務(wù)所審計收費對象與預(yù)期使用者脫離的這一癥結(jié)入手。

前面提到過，注冊會計師的服務(wù)對象已經(jīng)擴展到了社會公眾，既然服務(wù)對象已成為了社會公眾，那么審計的付費對象應(yīng)該由這一團體承擔(dān)，現(xiàn)在的問題是社會公眾的范圍廣泛，無法與事務(wù)所一一對應(yīng)的形成服務(wù)收費對象關(guān)系。我想這個問題的解決需要引進第三方委托付款的方式解決，既在審計環(huán)境中引入基金機構(gòu)作為托起事務(wù)所與社會公眾兩者之間的橋梁。

在證券投資學(xué)中，對于基金的定于如下：”證券投資基金是指通過發(fā)售基金份額，將眾多投資者的資金集中起來，形成獨立財產(chǎn)，由基金托管人托管，基金管理人管理，以投資組合的方法進行證券投資的一種利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的集合投資方式”。

在這一概念中，有幾個詞匯給與我們很多啟發(fā)：既投資者、資金集中、托管人托管、管理人管理、利益共享、風(fēng)險分擔(dān)。

由這些詞匯我們可以勾畫出一個體系，即在審計環(huán)境中建立一個獨立的基金保險公司，一個審計收費對象與審計報告使用人相融合一致的外部獨立的基金保險的行業(yè)機構(gòu)，以每個金融市場中的參與人為投保人，匯集資金，由基金保險公司代為支付審計費用的體制。

運行措施如下；

1、由金融機構(gòu)指定基金保險公司為事務(wù)所與社會公眾的中間人。

由當(dāng)?shù)氐慕鹑诠芾頇C構(gòu)選取當(dāng)?shù)氐囊患以诋?dāng)?shù)赜匈Y質(zhì)的基金保險公司，做為連接事務(wù)所與社會公眾的中間人。

2、由金融機構(gòu)確定出投保比例及統(tǒng)一的事務(wù)所審計業(yè)務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)

由金融機構(gòu)制定出一個客觀的保險比例，收費對象為每一個參與金融市場的投資者，既從投資金額中提取上述的保險比例。同時，需要確定一套官方的標(biāo)準(zhǔn)的注冊會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)。

3、保險費由基金公司統(tǒng)一管理、基金公司作為委托人的代理人支付審計費用。

將上述的提取的投資大眾的保險資金統(tǒng)一由確定的基金公司統(tǒng)一管理，當(dāng)審計業(yè)務(wù)發(fā)生時，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)支付所在發(fā)生審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所的審計費用。

上述的過程能夠解決事務(wù)所審計收費對象與預(yù)期使用者脫離的這一癥結(jié)，從根本上保證注冊會計師遵守職業(yè)道德守則及審計準(zhǔn)則，為審計質(zhì)量提供了最基本的，也是最重要的保證-即全面的、徹底的在執(zhí)業(yè)過程中保持獨立性。

隨著中國經(jīng)濟的持續(xù)良性的發(fā)展，中國的軟實力的不斷提升，中國注冊會計師行業(yè)不僅僅會在數(shù)量上蓬勃發(fā)展，在細節(jié)上、職業(yè)精神方面也會同樣得到提高，為世界注冊會計師行業(yè)的發(fā)展史上留下光輝燦爛的一頁。（作者單位：山東外國語職業(yè)學(xué)院）

參考文獻：

[1]張繼勛，劉成立.審計收費研究綜述及啟示.當(dāng)代財經(jīng).2006（7）.

[2]毛鐘紅.我國審計收費影響因素的經(jīng)驗分析.財會通訊.2008（4）.