馮顯滿

摘 要：隨著我國社會經(jīng)濟發(fā)展，市場經(jīng)濟體制的成熟，企業(yè)之間的競爭已經(jīng)不僅僅是技術(shù)層面的競爭，已經(jīng)發(fā)展成為多因素綜合競爭。如何通過企業(yè)稅收籌劃提高企業(yè)的競爭力已經(jīng)成為影響企業(yè)發(fā)展的重要因素。本文通過對我國企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀進行研究，發(fā)現(xiàn)其存在的問題并提出相應(yīng)的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：國家稅收;增值稅;稅收籌劃

在經(jīng)濟信息全球化的今天，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，如何在殘酷經(jīng)濟競爭中獲得更好的發(fā)展，對國家整體經(jīng)濟和企業(yè)個體經(jīng)濟發(fā)展都有重要意義。在現(xiàn)代殘酷的企業(yè)競爭中，技術(shù)只是構(gòu)成企業(yè)生存和發(fā)展的一個方面，如何通過企業(yè)管理和稅收籌劃減少企業(yè)支出，提高企業(yè)競爭力成為企業(yè)發(fā)展的決定因素。

企業(yè)稅收籌劃是在經(jīng)濟發(fā)展過程中，隨著經(jīng)濟體制的成熟而形成的。隨著稅收在企業(yè)發(fā)展過程中的重要性日趨突出，對企業(yè)稅收籌劃日益成為企業(yè)，團體和高校研究的課題，對稅收籌劃的研究也日趨成熟。稅收籌劃是一個嶄新的概念，稅收籌劃，自上個世紀(jì)末由西方傳入我國。對稅收籌劃的概念尚沒有精確的統(tǒng)一的認(rèn)識。一種認(rèn)識是“稅收籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)營活動和個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！泵绹霞又荽髮W(xué)的梅格博士對稅收籌劃的認(rèn)識是從過程和目的的角度來定義的，他認(rèn)為“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營和投資行為做出事先安排，以達到盡量少繳稅，這個過程就是稅收籌劃?！痹谟钟械难芯炕A(chǔ)之上，我國對稅收籌劃的認(rèn)識是在合法合理的情況下，實現(xiàn)繳稅最晚、繳稅最少的目的。由此可以得認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)資金的充分利用的一種方式，它與偷、欠、抗、騙、漏稅有很大的不同，差異在于稅收籌劃合理合法，而其他都違法。從這一層面來講，稅收籌劃并沒有違背稅收合法性原則。而且今天已經(jīng)稅收籌劃的成熟程度和市場經(jīng)濟體制的發(fā)展直接聯(lián)系起來，甚至成為市場經(jīng)濟中市場主體成熟的行為體現(xiàn)。

增值稅是和企業(yè)運營和發(fā)展密切相關(guān)的最重要的稅種之一?！霸鲋刀愂菍υ谖覈硟?nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅?！睆耐鯐苑颊撌鰜碇v，增值稅是產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)過程中新增價值或商品附加值進行稅收征入。增值稅的特殊性也決定了增值稅具有不重復(fù)性、轉(zhuǎn)嫁性、普遍性和連續(xù)性的特征。其普遍性特征決定了增值稅和每個企業(yè)都息息相關(guān)，轉(zhuǎn)嫁性特征就意味著可以通過合理的增值稅稅收籌劃，降低企業(yè)自身可征稅額，提高企業(yè)的稅收競爭力。

基于增值稅的重要性，如何進行增值稅稅收籌劃已經(jīng)成為影響企業(yè)發(fā)展的重要因素。增值稅稅收的特征也決定了增值稅存在籌劃的可能性也為企業(yè)進行稅收籌劃提供了選擇。這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，增值稅的納稅類別種類給不同規(guī)模的企業(yè)提供了可選擇性。根據(jù)增值稅納稅人的不同，將其劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人身份不同，其征稅稅率不同。由于兩者在身份劃分過程中存在一個過渡期間，這就為企業(yè)提供了選擇性。但是對大中型企業(yè)而言，這一點是不能成為選擇的。

其次，增值稅的征稅基準(zhǔn)存在可調(diào)整性，這就為企業(yè)內(nèi)部提供了增值稅稅收籌劃的課選擇性。稅基是決定應(yīng)納稅額多少的依據(jù)。由于增值稅可以根據(jù)不同環(huán)節(jié)進行征收，這就意味著企業(yè)可以將流通過程分開進行增值稅征收，這就可以對增值稅稅基進行自我調(diào)整。以廈門艾思?xì)W標(biāo)準(zhǔn)砂有限公司為例，是中國政府唯一定點生產(chǎn)中國ISO標(biāo)準(zhǔn)砂的企業(yè)，從公司規(guī)模來講，無法以小規(guī)模納稅人來實現(xiàn)，但是可以利用流通環(huán)節(jié)的隔離實現(xiàn)稅基的調(diào)整，以合理實現(xiàn)增值稅稅收籌劃，降低公司稅收額，提高公司競爭力。

再次，由于我國在在增值稅的征收過程中對不同的企業(yè)有著不同要求，這就使得在增值稅稅款的抵扣中存在可籌劃性。尤其是在生產(chǎn)型企業(yè)的增值稅的征收中，部分固定資產(chǎn)的進項稅額是不予扣除的，這就為企業(yè)存在了可調(diào)控性。廈門艾思?xì)W標(biāo)準(zhǔn)砂有限公司就是一個典型的生產(chǎn)型企業(yè)，因此在增值稅稅收籌劃中，要通過合理籌劃避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

以上論述只是簡單的說明了，在增值稅稅收籌劃中存在可調(diào)控性，企業(yè)做出了很大的努力。但是在目前的增值稅稅籌劃中還是存在一些問題。這些問題主要體現(xiàn)在一下方面：增值稅稅收籌劃觀念薄弱，增值稅稅收吃方法不當(dāng)，由于缺乏合理的方法和理論指導(dǎo)造成的稅收籌劃可操作性差。

基于以上論述，可以看出增值稅稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展的重要因素，也不存在可實施性，同時在目前的增值稅稅收籌劃中也存在一些問題。但是在企業(yè)發(fā)展過程中進行增值稅稅收籌劃也是企業(yè)發(fā)展所必需的。這就需要我們具體的操作過程中結(jié)合企業(yè)發(fā)展的需要不斷摸索。同時一定要堅持正確的稅收籌劃理念，避免違規(guī)行為的發(fā)生。

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