張佳春+吳斯?jié)?/p>

【摘 要】 近年來，隨著我國高等教育的迅速發(fā)展，公立高校教育經費用資狀況越來越被關注，給高校內部審計工作帶來巨大挑戰(zhàn)。上海市府辦發(fā)〔2014〕1號文《關于進一步加強和改進內部審計工作意見的通知》要求，各單位內部審計機構在利用社會中介機構成果時，一方面履行一定的遴選程序;另一方面加強對社會中介機構的管理、協(xié)調和與其溝通。文章試圖從前期招聘、過程管理、總結考核三大環(huán)節(jié)梳理高校委托審計工作流程，并提出全面質量控制的措施。

【關鍵詞】 委托審計; 流程設計; 質量控制

中圖分類號：F239 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1004-5937（2014）34-0086-03

20世紀90年代以來，我國高等教育迅速發(fā)展，國家對公立高校的投入日益增多，學校資金來源渠道也不斷增加，高校內部審計的作用日益顯現(xiàn)。有效的內部審計可以在改善組織內部管理、加強內部控制和提高經濟效益等方面發(fā)揮重要作用。面對高負荷審計任務與低配備審計力量形成的鮮明沖突，利用委托審計來緩解矛盾，應該是個明智的選擇。開展委托審計，一方面可以解決審計隊伍配備不足的矛盾;另一方面可以通過內、外部審計協(xié)作配合，促進內部審計隊伍水準的提高。

但是，高校委托審計會帶來諸如委托程序不規(guī)范、工作制度不完善、審計過程職能混淆、監(jiān)督缺位甚至越位等一系列問題。目前，對高校委托審計相關問題的研究成果還不多，相應工作管理機制和全方位質量控制更是少有涉及。本文結合SH大學對社會中介機構四輪招聘的工作經驗，試圖從前期招聘、過程管理、總結考核三大環(huán)節(jié)形成高校委托審計的工作流程閉環(huán)，為公立高校委托審計的全方位規(guī)范開展提供有用之鑒。

一、對社會中介審計機構的前期招聘

為了擇優(yōu)選定行業(yè)口碑好、業(yè)務水平高且收費合理的社會中介審計機構，招聘工作流程既要做到公開、公平，又要體現(xiàn)科學性、合理性。

前期準備工作一般包括：確定招標方式和業(yè)務范圍、制定招標工作流程及編制招標文件、發(fā)布招標公告、資格資質審查、開標評標、確定中標單位并公示、發(fā)出中標通知書、與中標單位簽訂《審計業(yè)務約定書》。

（一）確定招標方式及招標業(yè)務范圍

SH大學在經濟活動聯(lián)席會議主持下，采用公開招標方式，每兩年招聘一次具有準入資格的社會中介審計機構，至今已經完成第四輪招聘。承接上海大學審計業(yè)務的社會中介審計機構，除有上級文件規(guī)定外，均應從入圍事務所中選聘。

《政府采購貨物和服務招標投標管理辦法》規(guī)定：“采用公開招標方式采購的，招標采購單位必須在財政部門指定的政府采購信息發(fā)布媒體上發(fā)布招標公告?！庇捎赟H大學招標的對象是事務所的準入資格，不屬于貨物或特定標的服務，因此，在擬定投標須知后，通過學校審計處網站對外公布招標信息。投標須知是為了使?jié)撛谕稑巳饲宄亓私釹H大學對于工程造價咨詢企業(yè)和會計師事務所的資格資質要求，讓符合招標條件并有意向參與投標的事務所都來參與投標競聘的文件。

（二）制定招標工作流程并編制招標文件

根據(jù)國家、上海市和學校有關規(guī)定，制定合理可行的招標工作流程和招標文件是保證招標工作順利進行的前提，而且有助于提高工作效率。SH大學對社會中介審計機構的入圍招聘是在監(jiān)察人員全程監(jiān)督下進行的，其工作流程及需要準備的主要文件有：

1.根據(jù)預測審計計劃擬定本輪社會中介審計機構招標的工作方案;

2.根據(jù)招標工作方案擬定招標公告，并在學校審計處網站上公示;

3.擬定招標文件并編制投標須知;

4.擬定對社會中介審計機構招標的會議議程;

5.評標前，在開標工作組及各投標事務所共同監(jiān)督協(xié)助下完成開標統(tǒng)計表;

6.學校經濟活動聯(lián)席會成員組成招標工作專家組，并進行評標;

7.根據(jù)各事務所制作的標書及現(xiàn)場答辯情況，專家完成評分表打分;

8.工作組匯總社會中介審計機構得分，完成專家評分匯總表，并按總分由高到低排序;

9.專家組組長在專家會議上當場宣布按得分排序入圍的初步名單;

10.在審計處網站上公示中標入圍社會中介審計機構初步名單;

11.公示期結束后，確認正式入圍名單并向入圍社會中介機構發(fā)放中標通知書，同時將招聘結果通知每個投標單位，與中標單位簽訂《審計業(yè)務約定書》。

（三）資格資質審查

資格資質審查是社會中介機構參加招標活動的門檻。根據(jù)前幾輪社會中介審計機構招聘、服務和考評信息，學校建立了社會中介機構備選庫，不斷收集并補充入庫單位的資格資質、工作評價及承擔業(yè)務類型的分類信息。招標伊始，工作人員要調出備選庫中已有投標單位信息，同時向市注冊會計師協(xié)會發(fā)函詢問投標單位的商業(yè)信譽、財務會計制度健全和執(zhí)行情況，依法繳納稅收和社會保障資金情況，近三年因執(zhí)業(yè)質量受到行政處罰或禁入的記錄等。

（四）開標

進行資格資質審查后，工作組邀請符合基本要求的投標人參加開標會。

開標時，投標人代表和由審計、基建、后勤集團委派人員組成的開標組在監(jiān)察人員監(jiān)督下共同檢查投標文件密封情況，一旦有泄密跡象，將視為廢標。確認無誤后，工作人員當眾拆封，各投標單位代表按要求宣讀投標人名稱、規(guī)模、資格資質、高校服務經歷，市審計局、財政局或市教委的入圍資格，收費標準承諾和服務承諾等信息。工作人員據(jù)以逐一填入開標統(tǒng)計表中，待投標單位代表確認無誤后簽字。

開標會上，除詢標環(huán)節(jié)外，還加入了投標人交流環(huán)節(jié)。通過同行交流，特別是具有學校先期審價、審計工作經驗的單位為學校提供優(yōu)質服務、創(chuàng)新工作、保障質量的經驗介紹，可以使首次投標單位更好地理解SH大學委托審計要求;同時，也使SH大學審計處反思相關工作中還存在的差距和不足，進一步改進工作。

（五）評標

評標由校經濟活動聯(lián)席會議評標委員會負責。評標委員會由技術、經濟等方面的專家組成，成員人數(shù)為五人以上單數(shù)。監(jiān)察部門全程監(jiān)督評標過程，工作組負責評標會工作。

評委根據(jù)工作組提供的開標統(tǒng)計表，認真聽取投標單位陳述，詢問關注信息，核查標書資料，然后對投標人的執(zhí)業(yè)資質、規(guī)模、服務經歷、以往工作滿意度、收費標準、服務承諾和質量保證措施七個方面分別評分，最后在專家評分表上簽名予確認信息。

工作組加總各社會中介審計機構得分，完成專家評分匯總表，并按總分由高到低排序。經監(jiān)察人員共同復核確認信息后，提交評分匯總表給評標組組長;組長審核信息確認無誤后，在評標專家會上當場宣布按得分排序入圍的初步名單。

（六）公布中標名單及發(fā)放中標通知書

中標初步單位確定后，校審計處將中標名單在處網站予以公布。公示期結束后，學校向中標單位發(fā)出中標通知書，并將中標結果通知所有未中標的投標人。

學校和中標單位自中標通知書發(fā)出之日起三十日內，按照招標文件和中標單位的投標文件簽訂《審計業(yè)務約定書》。

二、對招聘入圍社會中介審計機構的中期管理

在與入圍單位簽訂《審計業(yè)務約定書》后，學校審計處方可結合項目特點、項目期限、入圍單位人員專長安排相應的審計任務。但是，對于基建工程項目的投資監(jiān)理，除有文件規(guī)定外，還需在入圍事務所中重新招聘;對于特殊事項，經濟活動聯(lián)系會議負責人會召集會議商討承擔單位的確認辦法。

對承接學校業(yè)務的外部審計人員，必須依據(jù)中國內部審計協(xié)會《中國內部審計準則第1101號——內部審計基本準則》，遵守職業(yè)道德，在實施內部審計業(yè)務時保持應有的職業(yè)謹慎。在委托審計項目實施過程中，審計處會派員參與相關工作，協(xié)調各方關系，監(jiān)督審計質量，確保審計結果真實、客觀、公正。在實施必要的審計程序之后，應當按照《第1101號——內部審計基本準則》的規(guī)定，及時出具審計報告。在中期管理工作中，應當注重以下工作：

（一）促進內部審計人員與外部審計人員的合作

《第1101號——內部審計基本準則》要求“內部審計人員或接受委托、聘用的人員應當深入了解被審計單位的情況，審查和評價業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，關注信息系統(tǒng)對業(yè)務活動、內部控制和風險管理的影響”。外部審計人員進入高校開展審計工作時，審計處一方面應選擇有豐富實踐經驗、職業(yè)敏感性并且具有較強溝通與協(xié)調能力的審計人員參與審計配合;另一方面應向外部審計人員盡可能多地提供審計資料，以保證審計結果的全面性、真實性和有效性。此外，與外部優(yōu)秀審計人員合作，還能互相學習、取長補短，提升業(yè)務水平，所以學校審計處對配合審計要提出專門考核要求。

（二）嚴格按照合同約定開展工作

第一，受托審計事務所在簽訂《審計業(yè)務約定書》時，對派出人員的專業(yè)資質、業(yè)務水平、審計溝通、工作時限等方面都進行承諾。如果受托審計事務所需要調整審計人員安排，必須經過委托方的同意。

第二，內部審計人員需要檢查受托審計人員是否按照合同約定實施審計，取得充分的審計證據(jù);審計測試記錄和審計工作底稿的編制及復核是否符合委托要求;對被審計單位的反饋意見是否進行核實等。

第三，審計人員還必須嚴格履行保密義務，不對外泄露委托方和被審計單位資料與信息。

（三）保護外部審計人員的獨立性不受損害

要給外部審計機構及人員足夠的空間，使其按照獨立審計準則和相關執(zhí)業(yè)規(guī)范工作。保證外部審計機構在審計計劃階段、實施審計階段和出具審計報告階段都不受任何控制和干擾。只有監(jiān)控的方法與程度適當，才能既使外部審計機構保持實質上與形式上的獨立，又使內審部門達到質量控制的目的。

三、審計完成的后期總結、考核工作

（一）資料的整理歸檔

在完成審計項目后，受托審計單位應按照中國內部審計協(xié)會《中國內部審計準則第2301號內部審計具體準則——內部審計機構的管理》和學校審計處要求，向審計處提交審計報告、審計實施方案、審計日記、審計工作底稿、工程量計算底稿等書面材料和電子版材料，學校審計處要按照檔案資料管理規(guī)定保存審計資料。

（二）審計結果的評價

審計結束后，需要進行“三方互評”。這里所說的“三方”是指學校審計處、被審計部門和受托社會中介機構。

對受托社會中介機構的評價?！吨袊鴥炔繉徲嫓蕜t第2307號內部審計具體準則——評價外部審計工作質量》要求，內部審計機構在評價外部審計工作質量時，應當重點關注外部審計機構和人員的獨立性與客觀性、專業(yè)勝任能力、職業(yè)謹慎性，外部審計機構的信譽、采用審計程序及方法的適當性，采用審計依據(jù)的有效性和獲取審計證據(jù)的相關性、可靠性和充分性。依據(jù)以上準則的要求，學校審計處完成對受托社會中介機構審計任務的專業(yè)性、協(xié)調溝通能力、響應速度、審計報告質量、收費合理性等指標的考評。此外，學校審計處還要組織被審計單位相關人員對承擔審計項目的社會中介機構進行滿意度測評，測評結果作為下一輪招標工作的參考依據(jù)。

對學校審計處工作的評價。受托社會中介機構和被審計部門需要對學校審計處的工作配合、協(xié)調能力以及解決突發(fā)問題并形成長效機制的能力進行評價，該評價結果作為學校對審計部門年度關鍵績效指標（KPI）考評的依據(jù)，有利于促進審計質量提升。

對被審計部門工作的評價。學校審計處和受托社會中介機構還需要定期對被審計部門的工作配合程度和問題整改效果進行評價，這是發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能、保證審計質量的一個重要抓手。

（三）建立健全社會中介機構管理文件

據(jù)了解，高校委托審計工作至今尚無比較完善的規(guī)章制度和辦法。

2013年年底，SH大學根據(jù)《中華人民共和國招標投標法》《中華人民共和國政府采購法》《中華人民共和國刑法》，參考兄弟學校關于高校委托審計工作規(guī)定，制定了《委托社會中介機構審計管理辦法》，這一管理辦法共二十二條，在招標、開標、評標、定標、監(jiān)控與管理、考評等方面都有詳細的規(guī)定。該管理辦法有助于我們總結經驗、去粗取精、規(guī)范流程，進一步提高內部審計工作質量。

四、結束語

高校委托社會中介機構審計是借他山之石緩解目前我國高校內部審計需求與內部審計隊伍配備不足的矛盾，還可以增強內部審計結果的獨立性，提高審計質量和審計效率。通過四輪的社會中介機構招聘，該項工作的規(guī)范管理水平大大提高，但還有需要完善的地方，例如：評分指標的設計可以考慮行業(yè)排名，分值權重尚可進一步修正使其更加科學合理等。希望在今后實踐中不斷加以完善，更好地發(fā)揮內部審計在高校監(jiān)管中的作用?！?/p>

【主要參考文獻】

[1] 彭玉紅.關于高校內部審計外部化的思考[J].會計師，2013（11）：39-40.

[2] 上海市人民政府辦公廳.關于進一步加強和改進內部審計工作意見的通知[S].2014.

[3] 武陽.高校內部審計外部化的現(xiàn)實研究[J].會計之友下，2007（2下）：39-40.

[4] 翟志華.高校內部審計的制約“瓶頸”分析與對策研究[J].會計之友，2007（4下）：40-41.

[5] 中國內部審計協(xié)會.內部審計基本準則第1101號[S].2013.

[6] 中國內部審計協(xié)會.第2301號內部審計具體準則——內部審計機構的管理[S].2013.