占慧蓮+張蕾

【摘 要】 隨著國(guó)家對(duì)重點(diǎn)污染源環(huán)境監(jiān)管力度的加大，企業(yè)的環(huán)保觀念和成本意識(shí)不斷提高。煉化企業(yè)如何適應(yīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，管理控制環(huán)保成本，賺取最大利潤(rùn)是企業(yè)戰(zhàn)略的主旨。文章在分析某煉化企業(yè)水務(wù)板塊成本管理方法主要缺陷的基礎(chǔ)上，探討了基于價(jià)值鏈的水務(wù)作業(yè)成本管理方法的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】 價(jià)值鏈; 作業(yè)成本法; 水務(wù)成本; 成本管理

中圖分類號(hào)：F234.2 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2014）34-0032-06

降低成本永遠(yuǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主題，成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控的主要內(nèi)容。如何合理管理成本費(fèi)用、滿足客戶的需求、賺取最大利潤(rùn)，是企業(yè)戰(zhàn)略的宗旨。下面結(jié)合某煉化企業(yè)水務(wù)成本管理工作，探討基于價(jià)值鏈的水務(wù)成本管理方法的應(yīng)用。

一、背景

（一）水務(wù)板塊經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀

某煉化企業(yè)劃分為上市部分和非上市部分。非上市部分的水務(wù)運(yùn)行部主要包括兩套新鮮水裝置、三套循環(huán)水裝置、一套煉油污水處理裝置和兩套中水回用水裝置。上市部分和非上市部分同屬中國(guó)石化集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的組成部分。通過(guò)雙方簽訂的關(guān)聯(lián)交易協(xié)議，非上市部分向上市部分供應(yīng)新鮮水、循環(huán)水、污水回用水，作為上市部分的動(dòng)力成本;同時(shí)處理上市部分煉油化工裝置生產(chǎn)排放的含油及含鹽污水，形成其排污費(fèi)用。上市部分為非上市部分提供生產(chǎn)水產(chǎn)品所需的電力、輔助材料（代購(gòu)，收取1%管理費(fèi)）等生產(chǎn)資料，兩者形成緊密聯(lián)系的關(guān)聯(lián)體。以下對(duì)非上市部分簡(jiǎn)稱為“企業(yè)”。水務(wù)板塊生產(chǎn)流程簡(jiǎn)圖如圖1所示。

（二）水務(wù)板塊成本要素及管控方法

根據(jù)中國(guó)石化集團(tuán)資本運(yùn)營(yíng)部下達(dá)的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范水務(wù)專業(yè)成本核算有關(guān)事項(xiàng)的通知》要求，對(duì)中國(guó)石化所屬企業(yè)水務(wù)成本核算進(jìn)行了規(guī)范，以保證水務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可比性。

1.核算對(duì)象及成本要素

水務(wù)成本核算的產(chǎn)品對(duì)象包括新鮮水、循環(huán)水、污水處理以及回用水。

水務(wù)成本核算要素：原材料、輔助材料、動(dòng)力、直接職工薪酬、制造費(fèi)用等。

原材料指新鮮水生產(chǎn)向政府繳納的水資源費(fèi)，以及生產(chǎn)循環(huán)水等耗用的新鮮水、回用水等水產(chǎn)品;輔助材料指水產(chǎn)品生產(chǎn)處理過(guò)程中耗用的各種藥劑、酸堿等材料，以及污水處理耗用的新鮮水等水產(chǎn)品;動(dòng)力指生產(chǎn)過(guò)程中直接耗用的電、汽、風(fēng)等;直接職工薪酬指直接從事生產(chǎn)人員的薪酬;制造費(fèi)用指生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。

2.核算方式

設(shè)立新鮮水、循化水、污水處理、中水等產(chǎn)品為成本中心，按照成本中心、科目?jī)蓚€(gè)維度歸集水務(wù)產(chǎn)品成本。原材料、輔助材料、動(dòng)力費(fèi)用、直接職工薪酬按照服務(wù)對(duì)象計(jì)入成本中心;制造費(fèi)用按照歸集到各種水產(chǎn)品中直接成本（包括直接材料、直接職工薪酬、其他直接支出）的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3.成本管控方式

主要采取以預(yù)算指標(biāo)控制成本費(fèi)用發(fā)生的合理性和有效性。目前企業(yè)一般采用靜態(tài)預(yù)算方法編制營(yíng)運(yùn)總預(yù)算。靜態(tài)預(yù)算是企業(yè)根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)產(chǎn)出所制定的預(yù)算。根據(jù)靜態(tài)預(yù)算與實(shí)際結(jié)果對(duì)比，分析差異原因，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提出改進(jìn)意見(jiàn)，以達(dá)到改善運(yùn)營(yíng)的目的。

二、傳統(tǒng)成本管理方法存在的主要缺陷

（一）成本控制僅局限于生產(chǎn)成本范疇

傳統(tǒng)的成本管理只注重對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)耗費(fèi)的控制。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，資本都是有限的資源。基于這一事實(shí)，每個(gè)企業(yè)都必須仔細(xì)評(píng)估投資成本。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)進(jìn)行兩種類型的投資：流動(dòng)投資和資本投資。流動(dòng)投資是在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期即可結(jié)轉(zhuǎn)沖銷，例如原材料采購(gòu)、職工薪酬、動(dòng)力費(fèi)用等成本;資本投資是現(xiàn)金流出為當(dāng)期，但有預(yù)期的未來(lái)收益，資本投資攤銷在未來(lái)收益期內(nèi)。所以，一旦資本投資失誤將造成低效抑或無(wú)效的資產(chǎn)產(chǎn)生，給企業(yè)造成巨大的資源浪費(fèi)，增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。例如水務(wù)運(yùn)行部在2011—2013年分別更新26項(xiàng)資產(chǎn)，原值185萬(wàn)元，2014年因油品質(zhì)量升級(jí)需要進(jìn)行拆除，造成了資源浪費(fèi)。

（二）注重“顯性”成本，忽視“隱性”成本

傳統(tǒng)成本管理只重視顯性成本動(dòng)因，如原材料、動(dòng)力費(fèi)用、職工薪酬等，卻忽視了企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)流程的整合等帶來(lái)的隱性成本。這部分隱性成本會(huì)持續(xù)很長(zhǎng)一段時(shí)間才能顯現(xiàn)，且一旦形成就無(wú)法改變或如改變需要企業(yè)投入更多的成本。例如煉油裝置為達(dá)到節(jié)水減排的指標(biāo)，降低循環(huán)水的流速，減少循環(huán)水的使用量，這一操作的負(fù)面效應(yīng)是，由于流速減慢，換熱器管壁會(huì)形成淤泥沉積，造成垢下腐蝕，嚴(yán)重者腐蝕穿孔，出現(xiàn)物料泄露，若未及時(shí)采取措施進(jìn)行切換，會(huì)造成整個(gè)循環(huán)水體的污染。這時(shí)需要采取兩種方式進(jìn)行處理，一是立即將被污染的循環(huán)水置換，補(bǔ)充進(jìn)中水或新鮮水;二是加大投藥量，降低循環(huán)水淤泥的沉積。不科學(xué)的節(jié)水操作會(huì)生成三項(xiàng)隱性成本，輔助材料成本;補(bǔ)充新鮮水或中水的成本;煉油裝置會(huì)發(fā)生換熱器維修費(fèi)用或換熱器更新投入。例如，水務(wù)運(yùn)行部換熱器因各種原因發(fā)生泄露，循環(huán)水裝置增加殺菌劑氯酸鈉和氯餅的投加，2012年發(fā)生費(fèi)用262萬(wàn)元、2013年發(fā)生費(fèi)用268萬(wàn)元、2014年1—4月發(fā)生費(fèi)用124萬(wàn)元。

（三）預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)未能與設(shè)備運(yùn)行周期契合

設(shè)備在使用年限內(nèi)因?yàn)槟p而使用效率不斷下降，這就需要進(jìn)行大修，兩次大修之間的周期為設(shè)備運(yùn)行周期。傳統(tǒng)的預(yù)算指標(biāo)下達(dá)一般采用靜態(tài)預(yù)算方法，未考慮設(shè)備運(yùn)行周期這一因素。如在設(shè)備運(yùn)行周期的前期，由于設(shè)備大修剛結(jié)束，對(duì)使用循環(huán)水降溫的常減壓等裝置來(lái)說(shuō)，換熱器得到清洗，循環(huán)水流速加快，在循環(huán)水用量少的情況下，換熱效果好，循環(huán)水裝置可以執(zhí)行“冬季節(jié)能、夏季保運(yùn)”的方式運(yùn)行;在設(shè)備運(yùn)行周期的后期，由于淤泥在換熱器中的沉淀，一方面影響循環(huán)水的流速，另一方面降低換熱效果，為達(dá)到降溫要求，常減壓等裝置必需增加循環(huán)水的使用量，循環(huán)水裝置被要求在冬季增開(kāi)風(fēng)機(jī)不斷降低水溫，同時(shí)為保證水質(zhì)，還必須加大殺菌劑的投放。設(shè)備運(yùn)行周期的后期與前期相比，對(duì)于煉油裝置增加了循環(huán)水使用量，對(duì)于循環(huán)水裝置增加了風(fēng)機(jī)的耗電量和殺菌劑的用量，增加了生產(chǎn)成本。但預(yù)算指標(biāo)在下達(dá)時(shí)，并未考慮這一周期性因素。

（四）不能有效利用彈性預(yù)算進(jìn)行績(jī)效分析

目前，成本管控的重要手段是依據(jù)靜態(tài)預(yù)算對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控反饋，對(duì)實(shí)際成本與預(yù)算指標(biāo)之間的差異進(jìn)行分析、考核評(píng)價(jià)。這種方式著重于事后的控制。控制的結(jié)果在一定程度上可以達(dá)到降低成本的目的，但不能揭示不增值的成本動(dòng)因。靜態(tài)預(yù)算分析方法沒(méi)有考慮未來(lái)的變數(shù)，無(wú)法正確反映未來(lái)出現(xiàn)的改變，無(wú)法適應(yīng)企業(yè)在商業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的變動(dòng)情況，也無(wú)法對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行深入和準(zhǔn)確的分析。彈性預(yù)算可以改變這種狀況。

三、基于價(jià)值鏈作業(yè)成本管理方法簡(jiǎn)介

（一）基于價(jià)值鏈作業(yè)成本管理方法

1985年，哈佛商學(xué)院邁克爾·波特教授在其所著《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中首次提出價(jià)值鏈的概念，把企業(yè)內(nèi)外價(jià)值增加的活動(dòng)分為基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)。企業(yè)參與的價(jià)值活動(dòng)，并不是每個(gè)環(huán)節(jié)都創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)際上只有某些特定的價(jià)值活動(dòng)才真正創(chuàng)造價(jià)值，這些真正創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就是價(jià)值鏈上的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)際上就是在價(jià)值鏈某些特定的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)上的優(yōu)勢(shì)。運(yùn)用價(jià)值鏈的分析方法來(lái)確定核心競(jìng)爭(zhēng)力，就是要求企業(yè)密切關(guān)注組織的資源狀態(tài)，要求企業(yè)特別關(guān)注和培養(yǎng)在價(jià)值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上獲得重要的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以形成和鞏固企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

作業(yè)成本法是基于作業(yè)活動(dòng)的成本管理。作業(yè)成本法基于作業(yè)消耗資源這一假設(shè)將成本分派給產(chǎn)品。根據(jù)作業(yè)活動(dòng)耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給作業(yè);再依照成本對(duì)象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給產(chǎn)品。

基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)全過(guò)程進(jìn)行分析，識(shí)別增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)，運(yùn)用先進(jìn)的信息系統(tǒng)，分析成本動(dòng)因，保持企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）實(shí)施要點(diǎn)

1.樹立基于價(jià)值鏈作業(yè)成本管理理念

成本管理理念在很大程度上決定了一個(gè)企業(yè)成本控制的成果。狹隘的成本控制理念必將限制管理者的眼光和管理重點(diǎn)?；趦r(jià)值鏈的作業(yè)成本管理理念融合了價(jià)值鏈和作業(yè)成本控制，可以降低價(jià)值鏈戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的成本，提高企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（楊安，2009）。企業(yè)基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理不僅包括內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的管理，也包括外部?jī)r(jià)值鏈的管控。本文討論的價(jià)值鏈主要是指水務(wù)運(yùn)行部?jī)?nèi)部?jī)r(jià)值鏈。要對(duì)水務(wù)成本進(jìn)行管理控制，可以結(jié)合水務(wù)運(yùn)行部的生產(chǎn)過(guò)程（如圖1），確定可以增值的作業(yè)流程圖，根據(jù)成本信息對(duì)具體作業(yè)成本進(jìn)行分析，并采取措施控制資源的消耗。

2.注重所有資源消耗的管控原則

資源消耗是指企業(yè)在價(jià)值鏈上各作業(yè)單元所耗費(fèi)的資源，如原材料、直接薪酬、輔助材料、動(dòng)力費(fèi)用和制造費(fèi)用等。各作業(yè)資源消耗要相互銜接，單獨(dú)減少任何一個(gè)作業(yè)的耗費(fèi)都無(wú)法達(dá)到整條價(jià)值鏈最優(yōu)效應(yīng)。如對(duì)污水處理裝置來(lái)說(shuō)，若一味關(guān)注輔助材料的單價(jià)，有可能會(huì)影響浮選作業(yè)單元的除油率、生化作業(yè)單元的污泥性能以及三渣的脫水效果，最終影響水質(zhì)指標(biāo)的達(dá)標(biāo)。外排污水化學(xué)需氧量（COD）指標(biāo)不斷下降是符合國(guó)家環(huán)保要求的，但是在目前的生產(chǎn)工藝下，COD指標(biāo)的下降是有極限的，外排水中因過(guò)度投加輔助材料，輔助材料化學(xué)反應(yīng)后的殘留物同樣會(huì)影響COD指標(biāo)。因此外排污水COD指標(biāo)與動(dòng)力費(fèi)用、輔助材料的消耗、設(shè)備的使用等因素要協(xié)同考慮，尋求資源最經(jīng)濟(jì)的投入點(diǎn)。

3.保證價(jià)值鏈時(shí)間資源投入的準(zhǔn)確性

時(shí)間資源是基于一系列作業(yè)活動(dòng)的時(shí)間鏈，是價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)中所固有的。如企業(yè)的設(shè)備更新投資、維護(hù)維修投入、產(chǎn)品生產(chǎn)直至產(chǎn)品銷售都需要投入時(shí)間，時(shí)間資源是企業(yè)最重要的投入?；趯?duì)價(jià)值鏈上各作業(yè)的時(shí)間投入進(jìn)行分析，可以避免在價(jià)值增值環(huán)節(jié)投入時(shí)間不足造成的損失以及在不增值環(huán)節(jié)投入時(shí)間過(guò)多造成的資源浪費(fèi)。

4.根據(jù)彈性預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行成本管理

彈性預(yù)算要根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出水平進(jìn)行編制，但是它不會(huì)改變單價(jià)、單位成本以及其他與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的成本項(xiàng)目。采用彈性預(yù)算方法編制預(yù)算指標(biāo)可以保證成本預(yù)算指標(biāo)與設(shè)備運(yùn)行周期實(shí)際消耗相符，并對(duì)實(shí)際運(yùn)行成本進(jìn)行有效控制。例如，水務(wù)板塊中的生產(chǎn)裝置，可以使用作業(yè)成本法采集設(shè)備不同運(yùn)行周期的實(shí)際操作數(shù)據(jù)，按照彈性預(yù)算的方法編制不同周期一定的實(shí)際產(chǎn)出量應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)成本預(yù)算數(shù)，并與同期實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行對(duì)比、分析。企業(yè)管理層可以根據(jù)差異形成的原因，查找價(jià)值鏈上不增值因素的存在環(huán)節(jié)，剔除不增值活動(dòng)，減少資源消耗。

四、水務(wù)板塊基于價(jià)值鏈作業(yè)成本法實(shí)施案例

2011年中商情報(bào)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)資料表明，石油石化加工、煉焦和核燃料加工業(yè)是污水處理費(fèi)用占利潤(rùn)總額比例最高的行業(yè)，達(dá)12%①。污水處理作業(yè)成本的高低直接影響煉化企業(yè)利潤(rùn)總額，能否有效控制污水處理成本是企業(yè)保持戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，對(duì)污水處理作業(yè)成本進(jìn)行分析、控制，有利于保持企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。為此，筆者挑選水務(wù)價(jià)值鏈中的污水處理環(huán)節(jié)作為作業(yè)成本法實(shí)施的對(duì)象。

（一）確定污水處理裝置作業(yè)環(huán)節(jié)流程圖

污水處理裝置作業(yè)主要消耗電、新鮮水、壓縮風(fēng)、蒸汽、輔助材料等資源。根據(jù)資源→作業(yè)→最終產(chǎn)品的成本消耗過(guò)程，將污水處理過(guò)程按照作業(yè)進(jìn)行了細(xì)分，作業(yè)流程如圖2所示。

（二）了解作業(yè)成本要素確定關(guān)鍵管控點(diǎn)

經(jīng)過(guò)對(duì)有關(guān)公司污水處理運(yùn)行成本資料進(jìn)行分析可以知道，污水處理成本主要包括能源消耗、藥劑消耗、維修費(fèi)用、大修費(fèi)用、人員費(fèi)用等（詳見(jiàn)表1）。在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，能源消耗和藥劑消耗是污水處理成本的重要組成部分，在滿足工藝運(yùn)行前提條件下，應(yīng)加以重點(diǎn)控制。當(dāng)然水費(fèi)、管理費(fèi)等也是企業(yè)運(yùn)行成本的組成部分，必須盡量減少其支出。

根據(jù)污水處理工作流程和生產(chǎn)特性，必須安排不同班組，保證污水處理系統(tǒng)24小時(shí)不停運(yùn)轉(zhuǎn)，因此污水處理成本一般集中在一線班組，污水處理班組管理水平的高低直接反映出企業(yè)管理水平，班組作業(yè)成本控制結(jié)果基本可以直觀反映單位污水處理成本和水產(chǎn)品質(zhì)量。

（三）編制班組《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》

每個(gè)班組按照作業(yè)單元設(shè)備運(yùn)行時(shí)間及功率計(jì)算耗電量，填報(bào)《作業(yè)耗電量核算表》。對(duì)于新鮮水、壓縮風(fēng)、輔助材料的耗用，班組按照實(shí)際耗用量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，每班組在工作日結(jié)束后生成《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》。表2所示的是2014年3月21日運(yùn)行3班白班工作日編制的《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》。

按照4個(gè)班組輪換2個(gè)班次的運(yùn)行規(guī)律，水務(wù)運(yùn)行部每8個(gè)工作日向財(cái)務(wù)部上報(bào)《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》發(fā)生數(shù)，由財(cái)務(wù)部匯總每月累計(jì)《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》。

通過(guò)《作業(yè)耗電量核算表》繪制出4個(gè)班組白班和晚班不同時(shí)段的資源消耗曲線圖，班組可以監(jiān)控本班操作人員在每作業(yè)單元操作所耗費(fèi)的資源，為班組“比、學(xué)、趕、幫、超”競(jìng)賽提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，車間就資源消耗差異分析原因，根據(jù)水質(zhì)優(yōu)劣和水量，調(diào)整運(yùn)行方式。圖3和圖4分別列示了3月14日至3月21日白班、晚班班組耗電對(duì)比情況。

（四）編制《月度班組核算損益情況表》

班組每日統(tǒng)計(jì)處理煉油污水量和生活污水量，形成班組每日收入。通過(guò)《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》以及收入數(shù)據(jù)，每個(gè)班組可以在工作日終了得出當(dāng)日的本班效益，財(cái)務(wù)部每月匯總編制《月度班組核算損益情況表》，如表3所示。

（五）分析班組累計(jì)損益改進(jìn)作業(yè)

根據(jù)2013年6月至12月4個(gè)班組累計(jì)損益完成情況繪制對(duì)比情況，如圖5所示。

從圖5可以看出3班處于最后一名，為此，水務(wù)運(yùn)行部和財(cái)務(wù)部加強(qiáng)對(duì)3班的幫扶力度，在班組成員的成本意識(shí)上加強(qiáng)引導(dǎo)，在生產(chǎn)運(yùn)行上積極協(xié)調(diào)，2014年1—5月，3班效益有了較大的進(jìn)步。2014年1—5月各班累計(jì)損益對(duì)比情況如圖6所示。在不考慮其他因素的情況下，對(duì)這兩個(gè)期間效益進(jìn)行分析，3班效益提高了8.90%，1班、2班、4班分別為13.51%、-1.29%、7.41%。

五、結(jié)論

由上述案例可知，基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理方法在煉化企業(yè)的應(yīng)用雖然還處于初步探索階段，但是優(yōu)勢(shì)明顯，效果顯著。

一是貫徹全面成本管理，控制成本總額?；趦r(jià)值鏈作業(yè)成本管理方法，在對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)資源消耗進(jìn)行有效控制的前提下，對(duì)作業(yè)成本的其他組成要素平時(shí)也必須注意進(jìn)行嚴(yán)加控制。例如，水務(wù)運(yùn)行部的節(jié)水減排意識(shí)貫徹到了班組，班組之間進(jìn)行節(jié)約新鮮水競(jìng)賽，減少在各作業(yè)單元的新鮮水使用量，使用污水回用水做稀釋藥劑、沖洗設(shè)備之用，形成“一水管理”的理念。2014年1—5月污水處理裝置累計(jì)使用新鮮水1 502.83噸，比上年同期減少14 338.60噸。

二是控制增值作業(yè)時(shí)間，降低資源浪費(fèi)，保證價(jià)值鏈上各作業(yè)時(shí)間投入的準(zhǔn)確性，以減少作業(yè)資源耗費(fèi)。例如在污泥性能良好的情況下，減少生化作業(yè)單元消泡泵的運(yùn)行時(shí)間;在保證外排水質(zhì)達(dá)標(biāo)的前提下，減少A/O作業(yè)單元回流泵的運(yùn)行等措施，最終減少作業(yè)用電量。

三是嚴(yán)控作業(yè)成本，減少非作業(yè)支出。2014年3月匯總《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》顯示的耗電量比計(jì)量部門統(tǒng)計(jì)的耗電總數(shù)據(jù)少22.52萬(wàn)度，引起水務(wù)運(yùn)行部高度重視，積極查找非作業(yè)消耗22.52萬(wàn)度用電量的原因，控制非作業(yè)成本支出。

總之，隨著中國(guó)石化國(guó)際化步伐的加快，環(huán)保成本能否進(jìn)行有效控制是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。只有在戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)維度、時(shí)間維度、空間維度等視角考察和控制企業(yè)成本行為，才能真正做到成本效益最大化，并為客戶提供更滿意的產(chǎn)品?！?/p>

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 李明聰.價(jià)值鏈理念下的現(xiàn)代企業(yè)成本控制的研究[D].吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010：1-13.

[2] 閆孜冰.價(jià)值鏈成本管理模式研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007：7-12.

[3] 潘煜雙，邱瑾.企業(yè)環(huán)境成本控制體系探析[J].會(huì)計(jì)之友，2009（3下）：61-63.

（三）編制班組《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》

每個(gè)班組按照作業(yè)單元設(shè)備運(yùn)行時(shí)間及功率計(jì)算耗電量，填報(bào)《作業(yè)耗電量核算表》。對(duì)于新鮮水、壓縮風(fēng)、輔助材料的耗用，班組按照實(shí)際耗用量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，每班組在工作日結(jié)束后生成《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》。表2所示的是2014年3月21日運(yùn)行3班白班工作日編制的《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》。

按照4個(gè)班組輪換2個(gè)班次的運(yùn)行規(guī)律，水務(wù)運(yùn)行部每8個(gè)工作日向財(cái)務(wù)部上報(bào)《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》發(fā)生數(shù)，由財(cái)務(wù)部匯總每月累計(jì)《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》。

通過(guò)《作業(yè)耗電量核算表》繪制出4個(gè)班組白班和晚班不同時(shí)段的資源消耗曲線圖，班組可以監(jiān)控本班操作人員在每作業(yè)單元操作所耗費(fèi)的資源，為班組“比、學(xué)、趕、幫、超”競(jìng)賽提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，車間就資源消耗差異分析原因，根據(jù)水質(zhì)優(yōu)劣和水量，調(diào)整運(yùn)行方式。圖3和圖4分別列示了3月14日至3月21日白班、晚班班組耗電對(duì)比情況。

（四）編制《月度班組核算損益情況表》

班組每日統(tǒng)計(jì)處理煉油污水量和生活污水量，形成班組每日收入。通過(guò)《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》以及收入數(shù)據(jù)，每個(gè)班組可以在工作日終了得出當(dāng)日的本班效益，財(cái)務(wù)部每月匯總編制《月度班組核算損益情況表》，如表3所示。

（五）分析班組累計(jì)損益改進(jìn)作業(yè)

根據(jù)2013年6月至12月4個(gè)班組累計(jì)損益完成情況繪制對(duì)比情況，如圖5所示。

從圖5可以看出3班處于最后一名，為此，水務(wù)運(yùn)行部和財(cái)務(wù)部加強(qiáng)對(duì)3班的幫扶力度，在班組成員的成本意識(shí)上加強(qiáng)引導(dǎo)，在生產(chǎn)運(yùn)行上積極協(xié)調(diào)，2014年1—5月，3班效益有了較大的進(jìn)步。2014年1—5月各班累計(jì)損益對(duì)比情況如圖6所示。在不考慮其他因素的情況下，對(duì)這兩個(gè)期間效益進(jìn)行分析，3班效益提高了8.90%，1班、2班、4班分別為13.51%、-1.29%、7.41%。

五、結(jié)論

由上述案例可知，基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理方法在煉化企業(yè)的應(yīng)用雖然還處于初步探索階段，但是優(yōu)勢(shì)明顯，效果顯著。

一是貫徹全面成本管理，控制成本總額。基于價(jià)值鏈作業(yè)成本管理方法，在對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)資源消耗進(jìn)行有效控制的前提下，對(duì)作業(yè)成本的其他組成要素平時(shí)也必須注意進(jìn)行嚴(yán)加控制。例如，水務(wù)運(yùn)行部的節(jié)水減排意識(shí)貫徹到了班組，班組之間進(jìn)行節(jié)約新鮮水競(jìng)賽，減少在各作業(yè)單元的新鮮水使用量，使用污水回用水做稀釋藥劑、沖洗設(shè)備之用，形成“一水管理”的理念。2014年1—5月污水處理裝置累計(jì)使用新鮮水1 502.83噸，比上年同期減少14 338.60噸。

二是控制增值作業(yè)時(shí)間，降低資源浪費(fèi)，保證價(jià)值鏈上各作業(yè)時(shí)間投入的準(zhǔn)確性，以減少作業(yè)資源耗費(fèi)。例如在污泥性能良好的情況下，減少生化作業(yè)單元消泡泵的運(yùn)行時(shí)間;在保證外排水質(zhì)達(dá)標(biāo)的前提下，減少A/O作業(yè)單元回流泵的運(yùn)行等措施，最終減少作業(yè)用電量。

三是嚴(yán)控作業(yè)成本，減少非作業(yè)支出。2014年3月匯總《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》顯示的耗電量比計(jì)量部門統(tǒng)計(jì)的耗電總數(shù)據(jù)少22.52萬(wàn)度，引起水務(wù)運(yùn)行部高度重視，積極查找非作業(yè)消耗22.52萬(wàn)度用電量的原因，控制非作業(yè)成本支出。

總之，隨著中國(guó)石化國(guó)際化步伐的加快，環(huán)保成本能否進(jìn)行有效控制是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。只有在戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)維度、時(shí)間維度、空間維度等視角考察和控制企業(yè)成本行為，才能真正做到成本效益最大化，并為客戶提供更滿意的產(chǎn)品?！?/p>

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 李明聰.價(jià)值鏈理念下的現(xiàn)代企業(yè)成本控制的研究[D].吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010：1-13.

[2] 閆孜冰.價(jià)值鏈成本管理模式研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007：7-12.

[3] 潘煜雙，邱瑾.企業(yè)環(huán)境成本控制體系探析[J].會(huì)計(jì)之友，2009（3下）：61-63.