夏冬明

（懷化學(xué)院 商學(xué)系，湖南 懷化418008）

一、我國第三方物流企業(yè)現(xiàn)行稅收制度

近年來，我國物流業(yè)發(fā)展迅速，已成為我國的經(jīng)濟(jì)的重要增長點(diǎn)，現(xiàn)已被列入我國十大戰(zhàn)略性新興行業(yè)之一，它的發(fā)展可以說影響著國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)行業(yè)。同時(shí)，由于我國物流行業(yè)集中度低，供給量充足，行業(yè)競爭極為激烈，稅負(fù)水平較高，從而導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)利潤率很低，也影響了行業(yè)的健康發(fā)展。

為了促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展，改變目前我國物流企業(yè)面臨著稅負(fù)較重、稅負(fù)不公等現(xiàn)狀，2011年8月，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》，在意見中提出要切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，根據(jù)物流業(yè)的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)和物流企業(yè)一體化、社會化、網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)?；l(fā)展要求，統(tǒng)籌完善有關(guān)稅收支持政策。

物流企業(yè)由于其所提供勞務(wù)的范圍比較寬泛，其所適用的稅收制度也散見于營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、所得稅、印花稅、增值稅等稅收法規(guī)之中。其具體內(nèi)容如下：

營業(yè)稅

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)提供運(yùn)輸、配送、裝卸、搬運(yùn)等勞務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納營業(yè)稅，稅率為3%；物流企業(yè)提供貨代、倉儲、包裝、物流加工、租賃等業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，稅率為5%?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)（2005）208 號）明確規(guī)定，從2006年1月1日起，全國37家試點(diǎn)物流企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函（2006）270號）規(guī)定，物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)（包括場所、網(wǎng)點(diǎn)），凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機(jī)構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)，不得納入統(tǒng)一納稅范圍，應(yīng)就地繳納企業(yè)所得稅。

房產(chǎn)稅

根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)適用的房產(chǎn)稅包括兩類：一是就其擁有的房產(chǎn)按房產(chǎn)原值一次減除10%－30%（江蘇減除30%）的余值后按1．2%稅率計(jì)征房產(chǎn)稅；二是按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征，應(yīng)就其取得的租金按12%的比率征收房產(chǎn)稅。

印花稅

對于印花稅，《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。就物流企業(yè)而言，與客戶簽訂的財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲保管合同就合同金額的一定比率繳納印花稅。

表1是關(guān)于第三方物流企業(yè)稅種、應(yīng)稅行為及稅率的一個(gè)簡單概括：

表1 第三方物流企業(yè)相關(guān)稅種

另外，國務(wù)院常務(wù)會議決定從2012年1月1日起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。

改革試點(diǎn)在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。試點(diǎn)方案規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率。

二、第三方物流企業(yè)的稅收籌劃空間

第三方物流稅收籌劃空間指第三方物流企業(yè)在納稅籌劃時(shí)稅務(wù)彈性，也就是可以進(jìn)行操作和選擇的空間。稅收籌劃空間的大小取決于稅種和稅源的大小，其中，稅種決定了稅基、稅率、扣除額等［2］6。

（一）稅負(fù)彈性空間

所謂稅負(fù)彈性是指某一具體稅種的稅負(fù)伸縮性大小。一般而言，某一種稅稅負(fù)彈性的大小一方面取決于稅源的大小，即稅源大的稅種，其稅負(fù)彈性也大；另一方面還取決于該稅種的要素構(gòu)成，這主要包括計(jì)稅基數(shù)、扣除、稅率，即稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重，或者說稅收扣除越大則稅負(fù)就越輕。各稅種類在各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)［3］。

1．稅基的可調(diào)整性

稅額的計(jì)算關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對象金額，二是適用稅率。納稅人在既定稅率的前提下，由課稅對象金額派生的計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小。如第三方物流企業(yè)的聯(lián)運(yùn)，以不同的結(jié)算方式，就會有不同的稅基，在聯(lián)運(yùn)中，采用分程結(jié)算有利于降低企業(yè)稅負(fù)。

2．稅率的差異性

納稅的多少和計(jì)稅依據(jù)有關(guān)，也與稅率有關(guān)。當(dāng)課稅對象金額一定時(shí)，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少。稅率與稅額的這種密切關(guān)系誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率［4］。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅項(xiàng)也有不同稅率，“一稅一率”和“一目一率”上的差異性，使納稅人減輕稅負(fù)成為可能。第三方物流企業(yè)在營業(yè)稅與印花稅中各稅目的分別核算有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。

3．稅種的可變通性

在納稅人方面，還有一個(gè)稅種的選擇問題。一般地講，公司生產(chǎn)或經(jīng)營什么項(xiàng)目和產(chǎn)品，就應(yīng)該繳納什么樣的稅收，這是沒有什么選擇余地的，但是有的情況可以例外。如第三方物流企業(yè)在繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅上可以做出選擇。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，主要是對比一下增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的高低，選擇低稅負(fù)的稅種。

（二）稅收優(yōu)惠空間

稅收優(yōu)惠政策，稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一稅特殊規(guī)定。在稅法中，規(guī)定了許多優(yōu)惠政策，納稅人可以利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，可使企業(yè)獲得減稅利益［5］。

為了實(shí)現(xiàn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，國家制定了一系列針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了良好的契機(jī)。如設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海港口城市以及“老、少、邊、窮”地區(qū)的公司都有可能享受到稅收優(yōu)惠。

（三）貨幣時(shí)間價(jià)值空間

各稅收的納稅期限不盡相同，還有納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也是存在差別的，然而銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，對應(yīng)不同的納稅義務(wù)時(shí)間［6］。這就為企業(yè)在不違反法律法規(guī)和不損害企業(yè)信譽(yù)的前提下提供了籌劃空間。

三、第三方物流企業(yè)稅收籌劃方法

（一）利用聯(lián)運(yùn)避稅

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在印花稅中，對國內(nèi)各種形式的貨物運(yùn)輸聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。

例：第三方物流甲企業(yè)與乙企業(yè)將聯(lián)合運(yùn)輸一批物資，托運(yùn)人支付全程運(yùn)輸費(fèi)用200萬元，甲乙企業(yè)各自完成一半的運(yùn)輸作業(yè)，費(fèi)用也是各拿100萬元。

方案一：分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)

甲企業(yè)應(yīng)納印花稅額＝100×0．5‰＝0．05（萬元）

方案二：在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)

甲企業(yè)就納印花稅額＝200×0．5‰＝0．1（萬元）

雖然說，印花稅稅負(fù)較輕，稅率或是稅額都較低，但是由統(tǒng)一結(jié)算改為分別分程結(jié)算，節(jié)省了印花銳0．05萬元，從長期累積來看，這也是一筆不小的金額。

（二）詳細(xì)區(qū)分不同稅率費(fèi)用

1．營業(yè)稅不同稅率的應(yīng)用

在營業(yè)稅中，營業(yè)稅的科目是按照行業(yè)，類別的不同分別設(shè)置的，并且不同科目的稅率不相同［1］。第三方物流企業(yè)主要提供運(yùn)輸類業(yè)務(wù)、倉儲／配送類業(yè)務(wù)、信息服務(wù)、增值服務(wù)等等。在這中間只有運(yùn)輸類業(yè)務(wù)屬于稅法中交通運(yùn)輸業(yè)，適用于3%的稅率，其余業(yè)務(wù)均屬于適用5%的服務(wù)業(yè)稅率。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營不同科目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同科目的營業(yè)額，轉(zhuǎn)讓額，銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。所以，第三方物流企業(yè)在提供多種服務(wù)的時(shí)候，應(yīng)分別計(jì)算營業(yè)額。

例：某第三方物流公司9月份營業(yè)收入350萬元，其中運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入200萬元，裝卸收入50萬，倉儲業(yè)務(wù)收入100萬元。A 公司應(yīng)納營業(yè)稅：

方案一：企業(yè)未分別核算營業(yè)額，則

甲企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅額＝ 〔200＋150＋50〕×5%＝20（萬元）

方案二：甲企業(yè)分別核算各項(xiàng)營業(yè)額，則

甲企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅額＝200×3%＋50×3%＋150×5%＝15（萬元）

由未分別核算營業(yè)額轉(zhuǎn)變?yōu)榉謩e核算各項(xiàng)營業(yè)額，相比較節(jié)省了5萬元的營業(yè)稅，分開核算更好，既避免從高適用稅率，又能充分享受到國家對物流企業(yè)的支持政策。

2．印花稅不同稅率的應(yīng)用

在印花稅中，印花稅按不同科目的稅率征收印花稅，如貨物運(yùn)輸合同按運(yùn)輸費(fèi)用0．5‰貼花，其中不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等；倉儲保管合同按倉儲保管費(fèi)用1‰，等等。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同科目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

根據(jù)規(guī)定，有些合同，在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，對這類合同，可在簽訂時(shí)按定額5 元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

例：某第三方物流企業(yè)將同乙公司簽訂一份運(yùn)輸倉儲合同，其內(nèi)容如下：該公司支付總價(jià)款350萬元，其中，運(yùn)輸費(fèi)用為200萬元，倉儲保管費(fèi)用為100萬元，裝卸搬運(yùn)費(fèi)用為50萬元。

方案一：如在簽訂合同時(shí)，貨物運(yùn)輸與倉儲保管、裝卸搬運(yùn)的費(fèi)用都未分別記載金額，則

甲企業(yè)應(yīng)納印花稅＝（200＋150＋50）×1‰＝0．4（萬元）

方案二：在簽訂合同時(shí)，各項(xiàng)費(fèi)用明確記載金額，則

甲企業(yè)應(yīng)納印花稅額＝200×0．5‰＋150×1%＝0．25（萬元）

方案三：如合同記載金額不明，則甲公司應(yīng)納印花稅＝5元，待實(shí)際結(jié)算時(shí)按結(jié)算余額補(bǔ)交稅款。這可以贏得貨幣資金時(shí)間價(jià)值。

評價(jià)：當(dāng)合同金額不明確時(shí)，可以延緩印花稅繳納時(shí)間；金額明確的合同，應(yīng)該分別記載各項(xiàng)金額，以避免被從高適用稅率．造成多繳稅款

（三）運(yùn)輸與銷售相分離

增值稅一般納稅人在銷售貨物時(shí)一般是根據(jù)進(jìn)銷差價(jià)按照13%或者17%的稅率繳稅；而營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)中的“服務(wù)業(yè)—代理”稅目的稅率僅為5%。如果物流企業(yè)能夠使自己從物資供應(yīng)商的角色轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售代理商就可以實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅收的目的。

根據(jù)規(guī)定，物流企業(yè)從上游企業(yè)采購貨物再銷售給下游企業(yè)屬于轉(zhuǎn)銷，應(yīng)就轉(zhuǎn)銷中的差價(jià)征收增值稅，稅率為17%或者13%。但是，代理銷售行為不征收增值稅，只征收營業(yè)稅，但是代理行為須滿足下列條件：（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。因此如果物流企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)將轉(zhuǎn)賣過程中的差價(jià)由交增值稅變?yōu)榻粻I業(yè)稅則可以實(shí)現(xiàn)較大的稅收利益。

例：甲物流公司兼營貨物銷售，從乙公司購進(jìn)電器價(jià)格為100 元／臺，市場批發(fā)價(jià)格為120／元臺（均為不含稅價(jià)），丙商場需要一萬臺該電器，甲公司采取的方式有：

方案一：從乙公司采購后，銷售給丙商場，作為一般納稅人，

甲公司需交增值稅＝120×0．17－100×0．17＝3．4（萬元）

甲公司利潤＝120萬－100萬＝20（萬元）（忽略城建稅和教育費(fèi)附加）

方案二：接受丙商場委托，代理丙商場從乙公司進(jìn)行采購，乙公司開給丙商場的發(fā)票注明金額100萬，增值稅17萬，甲公司不代墊貨款，另外丙商場支付其勞務(wù)費(fèi)23．4萬（與方案一相比，丙公司支付的總價(jià)款不變）。

甲公司需繳納營業(yè)稅＝23．4×5%＝1．17（萬元），

甲公司利潤＝23．4－1．17＝22．23（萬元）。

評價(jià)：在丙商場支付價(jià)款不變的情況下，第二種方式使甲公司利潤多于第一種方式取得的利潤。在此例中，代購相比購貨銷售可以少交稅。

（四）利用地區(qū)避稅

為了降低企業(yè)稅負(fù)，國務(wù)院常務(wù)會議于決定從2012年1月1日起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅［7］。那么，在試點(diǎn)地區(qū)還是其它地區(qū)進(jìn)行選擇，選擇最有利于企業(yè)的地區(qū)。

一般納稅人，提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

例：某第三方物流企業(yè)，某年提供交通運(yùn)輸服務(wù)收入為100萬元，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)收入為60萬元。

方案一：公司設(shè)在非營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)地區(qū)，則

企業(yè)應(yīng)納稅額＝100×3%＋60×5%＝6（萬元）

方案二：公司為小規(guī)模納稅人，設(shè)在營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)地區(qū)，則

企業(yè)應(yīng)納稅額＝（100＋60）×3%＝4．8（萬元）

方案三：公司為一般納稅人，設(shè)在營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)地區(qū)，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期可扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果使試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)納稅相等的話，則

當(dāng)期交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額＝（100×11%－100×3%）÷11%＝72．73（萬元）

當(dāng)期現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額＝（60×6%－60×5%）÷6%＝10（萬元）

也就是說，如果提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)大于72．73萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)可扣進(jìn)項(xiàng)金額大于10萬元，公司設(shè)遮營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)地區(qū)有利于企業(yè)節(jié)稅。

總的來說，作為增值稅小規(guī)模納稅人，公司設(shè)在營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)地區(qū)是有利于公司節(jié)稅的。但是，作為增值稅一般納稅人，由于第三方物流企業(yè)主要成本費(fèi)用是由固定資產(chǎn)折舊、員工薪酬、燃油費(fèi)、路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等構(gòu)成。目前，企業(yè)取得的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)如運(yùn)輸設(shè)備等可以抵扣應(yīng)繳納的增值稅。其他成本費(fèi)用中，只有燃油費(fèi)發(fā)生時(shí)能夠取得增值稅發(fā)票，其余只能取得營業(yè)稅發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，具體第三方物流企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)能否降低，取決于企業(yè)的可扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。公司可以根據(jù)企業(yè)獲取的稅收利益，決定企業(yè)的設(shè)立地區(qū)。

（五）利用加速折舊避稅

按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，折舊額作為一項(xiàng)資本投資成本，能夠直接從應(yīng)納稅額中扣除，也就是說，折舊額的大小影響企業(yè)稅收成本的大小。而能直接抵減應(yīng)納稅額的折舊是由稅收法律法規(guī)決定的。根據(jù)規(guī)定，大部分資產(chǎn)折舊只能使用直線法，只有一些特殊的資產(chǎn)才能使用加速折舊，如用于科技進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕的固定資產(chǎn)。在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)折舊的方法及折舊年限的制定，盡量使用加速折舊法，且讓資產(chǎn)的折舊年限盡量縮短。但是如果超出了稅法的相關(guān)規(guī)定，也是不能實(shí)現(xiàn)其超出部分折舊的抵稅作用，只能將超出的折舊部分順延到下一期進(jìn)行抵減。

例：某第三方物流企業(yè)購進(jìn)了一批汽車，共10輛，價(jià)值200萬元人民幣。由于購進(jìn)的該批汽車用途特殊，常年處于強(qiáng)震動狀態(tài)，可以采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊；汽車的折舊年限為4年，沒有殘值。企業(yè)所得稅稅率為25%。

企業(yè)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊年限為4年。

第一年應(yīng)提的折舊額＝200×4／10＝80（萬元）

第一年的折舊抵稅＝80×25%＝20（萬元）

第二年應(yīng)提的折舊額＝200×3／10＝60（萬元）

第三年的折舊抵稅＝60×25%＝15（萬元）

第三年應(yīng)提的折舊額＝200×2／10＝40（萬元）

第三年的折舊抵稅＝40×25%＝10（萬元）

第四年應(yīng)提的折舊額＝200×1／10＝20（萬元）

第四年的折舊抵稅＝20×25%＝5（萬元）

企業(yè)規(guī)定該批資產(chǎn)采用年限平均法折舊，折舊年限為5年。

年限平均法的計(jì)算公式：

年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）×年折舊率

每年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝200÷5＝40（萬元）

每年的折舊抵稅＝40×25%＝10（萬元）

年數(shù)總和法與年限平均法相比，5年內(nèi)各年抵稅數(shù)額對比如表2：

從以上分析可見，與年限平均法相比，加速折舊法在設(shè)備使用初期由于折舊費(fèi)大，所得稅就少。而在后期折舊費(fèi)小，又多納了所得稅。從設(shè)備的整個(gè)使用期間來看，無論哪一種折舊方法，折舊費(fèi)總額均是200 萬元。應(yīng)納所得稅抵稅總額均是50 萬元。但加速折舊法使企業(yè)緩繳了所得稅，獲得了緩繳部分的貨幣資金時(shí)間價(jià)值，如同得到了一筆無息貸款，增加企業(yè)營業(yè)現(xiàn)金流量，一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

表2 年數(shù)總和法與年限平均法抵稅數(shù)額對比 單位：萬元

從以上方案可以看出，在現(xiàn)行稅收制度下，稅收籌劃可以有效降低第三方物流企業(yè)稅負(fù)，但隨著“營改增”在全國的推廣實(shí)施，原來存在的營業(yè)稅不同稅率、地區(qū)性稅收差異所產(chǎn)生的稅收籌劃空間就會逐漸消失，原有的方案也就失去了運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。因此，在現(xiàn)實(shí)工作中，第三方物流企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)實(shí)稅收制度的變化來實(shí)時(shí)調(diào)整自己的稅收籌劃方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身價(jià)值最大化。

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