如何對增值稅進項稅額抵扣進行判定

問：我是一家集團公司的財稅人員。請問，如何對增值稅進項稅額抵扣進行判定？請舉例說明，謝謝！

江蘇省陸圻集團 寧和平

答：通過下例，希望對你解決上述問題有一定的幫助。

案情概況

S電力公司對某區(qū)域電纜進行改造，將原高架的電纜通過地下管道走線，為此公司向?qū)ｉT生產(chǎn)電纜設備的F公司購入工程用電纜和保護電纜線路的玻璃鋼管。其中，電纜價值500余萬元，玻璃鋼管價值120余萬元。F公司則把兩個品名合在一起開具增值稅發(fā)票給S電力公司。S公司直接申報抵扣。專項檢查時，稽查員發(fā)現(xiàn)該問題，認為S公司抵扣額中玻璃鋼管的稅額不能抵扣，向S公司追繳相應的增值稅20多萬元，并加收相應滯納金。

案情分析

S公司財務人員認為，他們所購入的電纜和玻璃鋼管都是改造工程用的電纜設備，屬于電纜輸電線路，是固定資產(chǎn)分類中的專用設備。因此，按相關增值稅相關政策規(guī)定是可以進項抵扣的。

稽查員解釋，公司購入的電纜確實是屬于專用設備，進項扣除沒問題，但根據(jù)《固定資產(chǎn)分類與代碼》的規(guī)定，玻璃鋼管代碼前兩位為“03”，屬于構(gòu)筑物，根據(jù)相關稅收法規(guī)規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣，故S公司對玻璃鋼管進項抵扣是違規(guī)的。

處理結(jié)果

根據(jù)相關法規(guī)，向S公司追繳增值稅及相關附加稅20余萬元，并加收滯納金1萬余元。

法律依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號，以下簡稱《增值稅暫行條例實施細則》）第二十三條規(guī)定：條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

《財政部、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2013〕113號）第二款規(guī)定：《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/ T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。

第四款以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

建議

增值稅進項抵扣有比較詳細的規(guī)定，特別是對非增值稅應稅項目規(guī)定比較嚴格。因此，企業(yè)在處理此類業(yè)務時要仔細核對，避免涉稅風險。

方斌