李曉愫

摘 要：建設(shè)工程項目審計是項目管理的重要內(nèi)容，是嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重要手段。通過對建設(shè)工程項目審計過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題進行深入分析，找出了審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，對于進一步防范建設(shè)工程項目審計風(fēng)險具有十分重要的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；項目審計；風(fēng)險防范

中圖分類號：F239.4 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0252-02

項目審計是建設(shè)工程中最重要的一個環(huán)節(jié)，建設(shè)工程項目審計對于增強項目盈利能力和抵御風(fēng)險能力、實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。項目審計可以有效地控制工程造價，確保項目資金的合理合規(guī)使用，提高投資效益。通過審計可以發(fā)揮審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能，又可以加強投資效益審計，對于工程項目的質(zhì)量也可以起到很好的監(jiān)督作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟改革不斷加快，尤其是黨的十八屆三中全會確定的改革的總體目標(biāo)，工程項目越來越復(fù)雜，投資主體越來越廣泛，涉及的建設(shè)項目也越來越多，利益格局不斷變化，迫切需要建設(shè)工程項目審計。一般工程項目的審計其涉及面廣泛，工程進度難以確定，項目建設(shè)資金需求量大，資金往來復(fù)雜，不確定性因素較多。目前，在建設(shè)工程項目審計中問題較多，審計風(fēng)險較大，如何建立以風(fēng)險導(dǎo)向為原則的審計風(fēng)險防范體系是目前需要重點研究的課題。只有以風(fēng)險為導(dǎo)向，合理確定和評估審計風(fēng)險，項目審計工作才能有效開展。

一、加強建設(shè)工程項目審計的重要意義

審計機構(gòu)面臨的各種風(fēng)險和不確定性因素越來越多，被審單位財務(wù)舞弊現(xiàn)象也屢屢發(fā)生，這些問題都可能產(chǎn)生審計風(fēng)險。因此，審計機構(gòu)在應(yīng)對內(nèi)外經(jīng)營風(fēng)險時，必須重視自身的審計質(zhì)量和審計風(fēng)險，建立風(fēng)險導(dǎo)向型的審計體系，及時識別被審單位面臨的風(fēng)險，充分發(fā)揮審計的監(jiān)管職能。

強化建設(shè)工程項目審計，不斷健全以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計體系，對提高項目盈利能力以及整個經(jīng)濟社會的順利有序運行都具有十分重要的意義。一是通過建設(shè)工程項目審計可以幫助投資者理順經(jīng)營理念，樹立正確的風(fēng)險控制意識，及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避潛在風(fēng)險，實現(xiàn)投資項目的持續(xù)健康發(fā)展。二是只有建立健全以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計體系，才能進一步適應(yīng)市場經(jīng)濟要求，真正完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，預(yù)防和抵御風(fēng)險，促進市場資源的合理配置，實現(xiàn)市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。三是通過項目審計，可以有效保證建設(shè)項目遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，加強質(zhì)量管控，有效核減工程建設(shè)資金，進而減少項目舞弊的發(fā)生，有效保障投資者和公眾的合法權(quán)益。

二、建設(shè)工程項目審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題

1.成本管理與控制不到位

建設(shè)工程項目成本的控制常常是重結(jié)果、輕過程，缺乏對成本管理的監(jiān)管。為完成一些項目指標(biāo)，一般在年底突擊性地搶進成本，其間成本控制基本不存在，喪失了成本管理的監(jiān)督和約束作用，對成本的控制僅停留在事后的分析評價上，起不到成本管控應(yīng)有的作用。部分建設(shè)工程項目偷工減料，存在質(zhì)量安全隱患，項目成本風(fēng)險監(jiān)控體系不健全，項目存在層層發(fā)包，層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象，建設(shè)責(zé)任主體不明確。部分項目利用小型土建、維修及裝飾、水電安裝等工程沒有準(zhǔn)確的施工圖紙，高估預(yù)算和成本、虛報建設(shè)工程量。

2.圍標(biāo)、串標(biāo)問題嚴(yán)重

在招投標(biāo)過程中，招標(biāo)人在招投標(biāo)過程中擁有很大的主動權(quán)，處于強勢地位。某些投標(biāo)人面對激烈的市場競爭，不惜通過違規(guī)行為中標(biāo)以牟利。如通過和招標(biāo)人串通，為自己量身定做招標(biāo)文件；和其他投標(biāo)人成立投標(biāo)聯(lián)盟，約定輪流中標(biāo)獲利等；而招標(biāo)代理機構(gòu)有時會充當(dāng)招標(biāo)方的代言人，招標(biāo)行為有失公允。建設(shè)工程招投標(biāo)本是通過建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的項目招投標(biāo)機制，實現(xiàn)良好投資環(huán)境的目的。但由于傳統(tǒng)審計的弊端，往往是事后審計，即將審計重點放在建設(shè)工程項目竣工結(jié)算審計上，并沒有對建設(shè)工程項目實施全過程的審計，缺乏事前監(jiān)督審計和事中控制審計。給項目投標(biāo)者帶來可乘之機，部分投標(biāo)者圍標(biāo)、串標(biāo)哄抬價格，使招標(biāo)人的利益受損，直接損害公共利益和國家利益，擾亂了正常的市場經(jīng)濟秩序。圍標(biāo)、串標(biāo)在中標(biāo)后，中標(biāo)人都要支付出一定的額外費用給招標(biāo)人好處費，給陪標(biāo)者陪標(biāo)費，給借資質(zhì)者管理費等，潛藏著復(fù)雜的商業(yè)賄賂。如果審計過程中忽視了違規(guī)招標(biāo)這一嚴(yán)重違法行為，將帶來巨大的審計風(fēng)險，也將影響著社會的穩(wěn)定和經(jīng)濟的發(fā)展。

3.項目資金管理不規(guī)范

建設(shè)工程項目資金量較大，有的上千萬元甚至億元，大量的資金在項目上，較為分散，無法形成合力。子項目之間資金整合力度不夠，有些子項目資金富足，有的資金缺乏，無法繼續(xù)施工，資金出現(xiàn)了分散的情況，無法形成集中優(yōu)勢，形成了所謂的“切塊管理”。受宏觀經(jīng)濟和國家調(diào)控政策的影響，建設(shè)工程項目的融資問題較為突出，不是銀行重點關(guān)注和扶持的企業(yè)，不是盈利能力特別強的建設(shè)工程項目很難從銀行貸到錢。許多建設(shè)工程項目由于施工進度的需要，在日常的管理中，資金的流動與資金的管理監(jiān)控不能齊頭并進。

三、建設(shè)工程項目審計風(fēng)險的防范措施

1.加強內(nèi)部控制風(fēng)險審計

審計機構(gòu)要遵照《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》的要求，對建設(shè)項目日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行審計，按照審計要求重點對不相容職務(wù)相分離、會計系統(tǒng)控制，財產(chǎn)日常管理控制及預(yù)算授權(quán)審批控制、績效考核控制、運營分析控制進行項目審計。督促企業(yè)不斷加強公司董事、監(jiān)事、高級管理人員以及其他員工對相關(guān)法律法規(guī)以及規(guī)范性文件的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提升規(guī)范運作意識，提高建設(shè)水平；進一步推動公司治理水平持續(xù)提升和改進，健全和完善內(nèi)部控制體系。充分發(fā)揮內(nèi)部審計和審計委員會的作用，加強對公司各項內(nèi)部控制制度的檢查，以此來確保各項制度實現(xiàn)有效執(zhí)行；并及時根據(jù)公司的經(jīng)營發(fā)展情況和市場變化隨時評估和分析各類風(fēng)險，加強風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)警和突發(fā)事情應(yīng)急處理機制的建設(shè)，進一步強化風(fēng)險管理。

2.對招標(biāo)行為進行重點審計

現(xiàn)階段的評標(biāo)辦法側(cè)重于投標(biāo)報價，多數(shù)工程還是以價格來中標(biāo)，在審計過程中應(yīng)重點審計投標(biāo)報價、工期、質(zhì)量、施工組織設(shè)計、業(yè)績等，重點審計單純靠壓低投標(biāo)報價來達到中標(biāo)目標(biāo)的串標(biāo)行為。對分部分項工程量清單計價表中的綜合單價和主要材料價格進行合理性、合法性詳細評審，有效防止圍標(biāo)、串標(biāo)行為的發(fā)生。特別是對于一些技術(shù)難度低、通用和簡單的工程、設(shè)備，加強投標(biāo)審計力度。對招標(biāo)人或代理機構(gòu)審計工程預(yù)算時，要根據(jù)工程實際和當(dāng)?shù)厝?、材、物的市場供求狀況，合理制定最高審計限價。endprint

3.加強審計調(diào)查與取證

審計調(diào)查與取證的依據(jù)是建設(shè)工程項目的圖紙、建設(shè)合同、雙方認可的簽證、成本費用定額、現(xiàn)行預(yù)算定額和有關(guān)資料。正常情況下可通過以上資料來收集審計證據(jù)。但在審計過程中施工單位往往隱匿工程圖紙或修改工程圖紙，作為審計人員必須進行現(xiàn)場勘探，全面充分地收集審計證據(jù)。在進行實地測量時，審計人員、現(xiàn)場管理代表、施工單位代表必須同時在場，采取嚴(yán)格、公平、合法、合理的手段進行審計、測量、核算，審計證據(jù)須經(jīng)第三方代表簽字。建設(shè)工程項目在建設(shè)過程中常對施工材料虛報價格，以次充好、以假亂真。這要求審計人員必須進行實地調(diào)查，獲取市場價格，以便取得審計證據(jù)。

4.加強項目審計人員隊伍建設(shè)

一支高素質(zhì)的審計隊伍人員，可以有效提高審計報告的效率和質(zhì)量。做好審計人員的選拔和培訓(xùn)工作，一是要加強審計人員的自身素質(zhì)。建設(shè)工程項目審計的性質(zhì)要求審計人員不僅要精通財會、審計等專業(yè)知識，同時也要熟悉管理、法律以及市場經(jīng)濟等方面的內(nèi)容。同時要堅持以人為本的思想，加強對審計人員的職業(yè)道德教育，不斷提高審計人員的自身素質(zhì)。二是要加強項目審計人員后續(xù)培訓(xùn)教育。后續(xù)培訓(xùn)主要包括專業(yè)知識和職業(yè)道德的教育，首先在熟悉最新專業(yè)知識的基礎(chǔ)上熟練掌握計算機以及會計電算化等軟件操作，以提高項目審計工作的效率和質(zhì)量。在后續(xù)教育中還要不斷強化職業(yè)道德教育。三是要強化建設(shè)工程項目審計工作中的風(fēng)險認識。在日益復(fù)雜的市場環(huán)境下企業(yè)所面臨的因素不斷增多，這要求審計人員要加強風(fēng)險意識，及時識別風(fēng)險。

5.實施全過程審計，加強審計過程控制

建設(shè)工程審計工作的一項重要的職責(zé)是控制預(yù)算、削減工程款額，監(jiān)督工程質(zhì)量，提出改善經(jīng)營的建議。因此，項目審計人員必須將審計工作的重點轉(zhuǎn)移到事前、事中、事后全面審計上，克服秋后算賬的老一套做法，結(jié)合工程建設(shè)的實際情況，抓好各階段審計工作的重點，科學(xué)確定施工進度，增加審計流程，降低審計風(fēng)險。在全面審計的過程中，為了確保審計工作的順利開展，必須成立專業(yè)的項目審計小組，并確保審計小組其具有一定的獨立性，在開展審計活動工作時，不應(yīng)該受到建設(shè)方各部門的牽扯，工作人員要嚴(yán)格執(zhí)行全面審計的目標(biāo)任務(wù)，進一步增強項目審計工作的獨立性，保障項目審計工作客觀、公正、有序開展，準(zhǔn)確直觀地反映項目建設(shè)過程中各項經(jīng)濟活動以及財務(wù)管理狀況。

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[責(zé)任編輯 王 莉]endprint