狄然DI Ran；王念新WANG Nian-xin

（①河海大學(xué)企業(yè)管理學(xué)院，常州 213022；②江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，鎮(zhèn)江 212003）

（①School of Enterprise Management，Hohai University，Changzhou 213022，China；②School of Economics and Management，Jiangsu University of Science and Technology，Zhenjiang 212003，China）

0 引言

近年來，許多企業(yè)為充分發(fā)揮其核心競爭能力，提高效益，越來越多地外包非核心技術(shù)及中間產(chǎn)品，集中企業(yè)有效的資源于核心能力的發(fā)揮。但這也帶來了相應(yīng)的問題，企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的低成本戰(zhàn)略越來越依靠供應(yīng)鏈系統(tǒng)的有效性，成本會計和管理的范疇必然需要跨越單一企業(yè)的邊界，形成組織間成本管理。進(jìn)行組織間成本管理涉及外協(xié)供應(yīng)商的成本數(shù)據(jù)披露和其他商業(yè)秘密，供應(yīng)商往往擔(dān)憂成本數(shù)據(jù)披露帶來的種種不利因素，因此必然影響供應(yīng)商的滿意度。本文以交易成本理論和社會學(xué)理論為基礎(chǔ)，闡述組織間成本管理與供應(yīng)商滿意度間的關(guān)系，并以信任和組織間管理控制系統(tǒng)為調(diào)節(jié)變量研究對這一關(guān)系的調(diào)節(jié)作用，旨在幫助企業(yè)更好地取得組織間成本管理的成效。

1 理論背景

1.1 組織間成本管理 傳統(tǒng)的成本管理只注重企業(yè)邊界以內(nèi)的成本管理，甚至只注重企業(yè)生產(chǎn)轉(zhuǎn)換階段的成本降低，而忽略了與企業(yè)經(jīng)營過程聯(lián)系日益密切的外部企業(yè)的成本協(xié)同。在許多企業(yè)，購買商品和服務(wù)構(gòu)成60%至70%的制造成本（Van Weele，van der Vossen，1998）。當(dāng)企業(yè)逐漸將它們的注意力聚焦于核心競爭力，他們就將構(gòu)成其產(chǎn)品全部成本大部分的以及那些不依賴于他們核心競爭力的重要項目進(jìn)行外包（Gilley，Rasheed，2000）。這些項目可以利用外部供應(yīng)商的優(yōu)勢能力，包括供應(yīng)商出眾的成本效率、性能和質(zhì)量以及及時整合新技術(shù)的能力。因此，現(xiàn)在購買商為了努力降低成本，往往密切關(guān)注供應(yīng)商的產(chǎn)品和生產(chǎn)過程。組織間的成本管理可以被定義為，為共同降低成本，買方與供應(yīng)商之間的協(xié)調(diào)行為。但是，并不能將公司外包的全部項目簡單地認(rèn)為就是購買產(chǎn)品或加工產(chǎn)品，其中許多項目涉及和依靠買方或供應(yīng)商的專有知識，購買方密切關(guān)注供應(yīng)商的產(chǎn)品與制造過程，這就經(jīng)常涉及到組織間成本管理的問題（Cooper，Slagmulder，2004）[1]。在缺乏所有權(quán)控制的條件下，新的組織間關(guān)系模式可以使焦點企業(yè)借助于組織間關(guān)系成員來取得必要的低成本生產(chǎn)資源、更高的產(chǎn)業(yè)時速和關(guān)鍵外協(xié)專業(yè)知識。

組織間成本管理具體的技術(shù)方法有：①目標(biāo)成本法，最突出的一個特點是將成本壓力部分地推向供應(yīng)鏈上游企業(yè)；②功能-價格-質(zhì)量（FPQ）權(quán)衡，主要是開展價值工程（VE）和價值分析（VA）；③并行工程及其并行成本管理，在設(shè)計過程中讓供應(yīng)商盡早涉及其中，可給供應(yīng)商更多的時間進(jìn)行主要功能的根本性的重新設(shè)計。平行時，買方和供應(yīng)商工程師團(tuán)隊獨立運作，而在同步時，他們一起工作以共同設(shè)計最終產(chǎn)品和外包項目的主要功能。

1.2 供應(yīng)商關(guān)系滿意度 在本文中，供應(yīng)商的關(guān)系滿意度包括兩個組成部分：①供應(yīng)商從合作關(guān)系中獲得的財務(wù)收益的滿意度；②供應(yīng)商對合作質(zhì)量的滿意度。本文以供應(yīng)商認(rèn)為的關(guān)系滿意度作為買賣雙方組織間成本管理合作的績效指標(biāo)。一是供應(yīng)商關(guān)系滿意度可以反映組織間成本管理給供應(yīng)商帶來的客觀的財務(wù)經(jīng)濟(jì)利益，財務(wù)績效對關(guān)系的滿意度產(chǎn)生決定性的影響。二是關(guān)系滿意度作為關(guān)系效力的一種標(biāo)度（Anderson and Narus，1990），良好的關(guān)系滿意度是合作伙伴長期合作的前提，如果雙方有替代關(guān)系存在，長期不滿可能會導(dǎo)致交易關(guān)系的終止，更不用說開展組織間成本管理了。三是供應(yīng)商關(guān)系滿意度可以反映交易關(guān)系中供應(yīng)商根據(jù)自己的各種經(jīng)歷而產(chǎn)生的主觀的、積極的態(tài)度。合作的質(zhì)量，即合作的強(qiáng)度和密度，會很明顯地影響關(guān)系滿意度。

2 研究模型及假設(shè)（圖1）

2.1 組織間成本管理和供應(yīng)商滿意度的關(guān)系 IOCM 的目標(biāo)是要通過降低供應(yīng)鏈總成本加強(qiáng)交換關(guān)系的效率。特別在復(fù)雜的實踐過程中，有時合作雙方產(chǎn)品設(shè)計者需要一個相當(dāng)長的時間密切合作變更設(shè)計而降低成本。正如Cooper 和Yoshikawa（1994）[2]指出的，成本管理實踐的成功很大程度上依賴于以互惠互利為基礎(chǔ)的買購雙方的合作模式。但是，通過買方和供應(yīng)商之間的成本管理協(xié)作產(chǎn)生的附加利潤需要在買供方之間合理分配。為了避免買賣雙方的沖突，以及為了彌補在IOCM 過程中供應(yīng)商的額外R&D 投資，購買方經(jīng)常簽署大比例合約給部件供應(yīng)商。此外，在開展IOCM 時，購買方往往大力支持供應(yīng)商以提高他們的產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)率和效率。其中包括向供應(yīng)商提供如何處理與分包商的談判、現(xiàn)場援助指導(dǎo)、解決業(yè)務(wù)問題或改善供應(yīng)商的生產(chǎn)力，并提供特殊的設(shè)計技術(shù)和工程技術(shù)支持。另外在產(chǎn)品設(shè)計過程中雙方共同參與成本管理的做法，有助于確保目標(biāo)成本的實現(xiàn)以及消除雙方的信息不對稱，有助于避免供應(yīng)商的誤解。因此，供應(yīng)商可能不僅大大受益于買方的經(jīng)濟(jì)支持，而且買方支持應(yīng)該在合作中也有助于供應(yīng)商滿意度。因此本研究假定：

H1：IOCM 技術(shù)使用的程度越廣泛，供應(yīng)商關(guān)系滿意度就越高。

2.2 信任 Sako 和Helper（1998）[3]結(jié)合經(jīng)濟(jì)，社會學(xué)和心理學(xué)的理論，給出他們的信任定義“一方堅持這樣的期望，其貿(mào)易伙伴將以雙方都能接受的方式行事，當(dāng)機(jī)會主義的可能性出現(xiàn)時，其會公正地采取行動”，該信任定義反映了互惠的社會心理預(yù)期，用經(jīng)濟(jì)方法和經(jīng)濟(jì)概念（機(jī)會主義）預(yù)測信任。與此類似，Schoorman，Mayer 和Davis（2005）[4]在其理論框架中結(jié)合交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)和社會交換理論，在其定義中認(rèn)為：“信任基于三個組成部分：依賴性（期望合作伙伴采取的行動是為了各方的最大利益），可預(yù)測性（行動的一致性），和真誠性（合作伙伴將不會有機(jī)會主義）”，它使用了交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)（機(jī)會主義）和社會交換理論（互惠的期望）的概念。一個企業(yè)建立如聯(lián)盟和伙伴的組織間關(guān)系的能力，已成為以知識為基礎(chǔ)的競爭力的重要來源（Eisenhardt 和Martin，2000）。許多研究者發(fā)現(xiàn)這種關(guān)系中最常見，也是最關(guān)鍵的一個成功因素是信任。信任促進(jìn)更開放的溝通，信息交流和沖突管理（Blomqvist，2002）。同時Blomqvist（2002）還認(rèn)為一定程度的信任是組織間關(guān)系合作發(fā)展的一個前提條件。

圖1 研究模型

組織經(jīng)濟(jì)學(xué)（Economics of Organization；Williamson，1981）與新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)以最小化交易成本的觀念來探討組織與制度如何形成，格蘭諾維特（1985）[5]把兩個變量（人際關(guān)系連帶與信任）結(jié)合起來討論交易成本，進(jìn)一步發(fā)展了“市場或?qū)蛹墶钡姆治龈拍睢Ｒ话阏J(rèn)為，信任降低交易成本和社會的復(fù)雜性。Barney 和Hansen（1994）認(rèn)為信任可能是提高經(jīng)營業(yè)績的一個關(guān)鍵因素和維持可持續(xù)競爭優(yōu)勢的一個源泉。因此本研究推測：

H2：信任會加強(qiáng)IOCM 和供應(yīng)商關(guān)系滿意度之間的正相聯(lián)系。

2.3 組織間管理控制系統(tǒng) Anthony（1965）把管理控制定義為“在組織目標(biāo)達(dá)成的過程中，管理者確保富有成效地獲取和使用資源的方法”。[6]這一定義使學(xué)者們將管理控制系統(tǒng)（MCS）定位于以會計為基礎(chǔ)的包含了計劃、活動控制、業(yè)績衡量、一體化機(jī)制等的控制方法。在組織間關(guān)系中，MCS 用來創(chuàng)造條件，以鼓勵合作伙伴達(dá)到滿意或預(yù)定的成果。將Merchant 和Van der Stede（2003）的MCS 定義用到組織間關(guān)系（IOR）情境中，MCS 包括各種政策和程序，用以確保合作伙伴的行為和決策與IOR 的目標(biāo)和戰(zhàn)略相一致。

Abernethy（2004）和Dekker（2004）通過對組織內(nèi)和組織間的MCS 研究給出了MCS 的兩個主要功能：①監(jiān)測。MCS 通過監(jiān)督目標(biāo)的完成情況，以衡量和獎勵業(yè)績。企業(yè)希望通過組織間MCS 提供預(yù)警信號和調(diào)整激勵機(jī)制，以減少彼此的機(jī)會主義和分歧。②協(xié)調(diào)。由于組織間工作負(fù)荷的不確定和專業(yè)化分工、不同的知識和能力產(chǎn)生的相互依存，需要MCS 發(fā)揮協(xié)調(diào)功能。為減少不確定性，組織間MCS 需提供共享的信息，以幫助各方及時溝通共同目標(biāo)。因此本研究推測：

H3：組織間管理控制系統(tǒng)會加強(qiáng)IOCM 和供應(yīng)商關(guān)系滿意度之間的正相聯(lián)系。

3 研究設(shè)計

3.1 問卷設(shè)計和樣本 本研究在已有研究的基礎(chǔ)上，多次與相關(guān)研究學(xué)者和企業(yè)高管討論，開發(fā)初始調(diào)查問卷。除被調(diào)查企業(yè)的基本情況和填表人資料的問題外，其他問題都采用Likert 七點式量表。根據(jù)方便抽樣原則，調(diào)整了個別原有測量項目，將表達(dá)不準(zhǔn)確的問題進(jìn)行重新設(shè)計和修正，形成最終調(diào)查問卷。

本研究采用問卷調(diào)查方式收集數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查企業(yè)一般是組織間成本管理開展較好的企業(yè)，主要涉及船舶行業(yè)、電子產(chǎn)品配套業(yè)、紡織與服裝業(yè)共500 家企業(yè)，同時在作者單位的財務(wù)主管干部班學(xué)員中進(jìn)行問卷的現(xiàn)場發(fā)放82 份。實際回收問卷221 份，剔除填寫不全和所有答案一樣的問卷19 份，得到有效問卷202 份。

3.2 數(shù)據(jù)分析方法選擇 結(jié)構(gòu)方程模型（structural equation model，SEM）現(xiàn)在被越來越多的學(xué)者用于實證數(shù)據(jù)的分析，SEM 比傳統(tǒng)的因素分析結(jié)構(gòu)給予更多普遍性的測量模型，并且能夠使研究者專一地規(guī)劃出潛在變量之間的關(guān)系（周子敬，2006）[7]。本研究采用基于最大似然估計的協(xié)方差分析軟件AMOS17.0。

3.3 測量模型

3.3.1 組織間成本管理 本文對IOCM 的測量基于Cooper 和Slagmulder（2004）提出的概念，即企業(yè)通過使用不同的工具融合買賣雙方的業(yè)務(wù)活動以實現(xiàn)成本節(jié)約。但是，由于企業(yè)采用IOCM 的具體做法各不相同。因此，本研究考慮用通用的測量來反映組織間成本管理，以避免不同的企業(yè)應(yīng)用不同的組織間成本管理工具產(chǎn)生的可能影響。受訪者被問及買賣雙方聯(lián)合開展成本節(jié)約活動的程度。具體來說，受訪者被要求在Likert 七點量表中表達(dá)程度，有如下測量變量：①為組織間開展成本管理的跨組織團(tuán)隊關(guān)系程度；②以成本為導(dǎo)向的聯(lián)合開發(fā)產(chǎn)品的程度；③以優(yōu)化和（或）改善組織間工藝流程的聯(lián)合作業(yè)程度。

高分則表示對上述觀點的強(qiáng)烈贊同。

如表1 所示，組織間成本管理測量模型的3 個測量項的組合信度大于0.7，平均提取方差（average variance extracted，AVE）值大于0.5，表明該測量模型的信度和收斂效度較好。

表1 測量模型的信度和效度分析

3.3.2 供應(yīng)商關(guān)系滿意度 供應(yīng)商關(guān)系滿意度的測量改編自Jap 和Gansan（2000）[8]的測量量表。它原先包含三個維度“從買供雙方合作關(guān)系中獲取的銷售量滿意度和財務(wù)收益滿意度以及對合作質(zhì)量的滿意度”。本研究認(rèn)為銷售量滿意度和財務(wù)收益滿意度有一定的重合，供應(yīng)商普遍關(guān)心關(guān)系的確定性。因此本文將銷售量滿意度改為“從買供雙方合作中產(chǎn)生的關(guān)系確定性滿意度”。本文使用Likert 七點量表，從“我非常滿意”變動到“我非常不滿意”。

如表1 所示，供應(yīng)商關(guān)系滿意度測量模型的3 個測量項的組合信度大于0.7，AVE 值大于0.5，表明該測量模型的信度和收斂效度較好。

3.3.3 信任 信任的測量量表主要是根據(jù)Sako 和Helper（1998）的合作企業(yè)間信任理論建立而成，主要關(guān)注組織間信任建立途徑及表現(xiàn)形式，共5 個觀察變量。

①合作伙伴很可靠，不會使企業(yè)陷入困境；②對目前合作伙伴滿意并有長期合作的意愿；③合作各方自愿進(jìn)行信息共享并能從中獲益；④合作中專項投資越多，企業(yè)的信任安全感越強(qiáng)；⑤如出現(xiàn)不利于組織間合作的事宜，有相應(yīng)的條款措施予以規(guī)范。

如表1 所示，信任測量模型的5 個測量項的組合信度大于0.7，AVE 值大于0.5，表明該測量模型的信度和收斂效度較好。

3.3.4 組織間管理控制系統(tǒng) 組織間管理控制系統(tǒng)是一個抽象的詞組，以往的實證研究表明還沒有完美的測度來衡量它。相關(guān)文獻(xiàn)認(rèn)為針對具體客戶起草和確定的詳細(xì)合同，是最常用的測度，在本研究中可代表組織間管理控制概念的本質(zhì)。在這個意義上說，本文采用Cannon 和Perreault（1999）的合同測度來衡量組織間管理控制。有如下測量變量：①我們對供應(yīng)商設(shè)計特定的、考慮全面的協(xié)議；②我們有正式的協(xié)議詳細(xì)列明雙方的義務(wù)；③我們已經(jīng)細(xì)化對供應(yīng)商的合同協(xié)議。

如表1 所示，組織間管理控制系統(tǒng)測量模型的3 個測量項的組合信度大于0.7，AVE 值大于0.5，表明該測量模型的信度和收斂效度較好。

本研究還進(jìn)行了Fornell-Larcker 檢驗，如表2 所示。每種結(jié)構(gòu)判別效度通過比較變量的AVE 平方根與對應(yīng)變量間相關(guān)系數(shù)絕對值進(jìn)行檢驗。本研究計算組織間成本管理、供應(yīng)商關(guān)系滿意度、信任和組織間管理控制等4 個變量間的相關(guān)系數(shù)，然后將AVE 平方根值置于相關(guān)系數(shù)矩陣表的對角線上進(jìn)行比較，具體檢驗結(jié)果見表2。結(jié)果表明，所有變量的AVE 平方根均大于其所在行與列相關(guān)系數(shù)的絕對值，說明每個量表均通過判別效度檢驗。

表2 量表的判別效度檢驗

3.4 結(jié)構(gòu)模型 在確保測量質(zhì)量的情況下，本研究對結(jié)構(gòu)模型進(jìn)行了擬合統(tǒng)計如表3 所示，該模型支持假設(shè)H1。組織間成本管理增加供應(yīng)商關(guān)系滿意度，兩者之間表現(xiàn)為正相關(guān)（P＜0.001）。

表3 路徑分析結(jié)果

通過復(fù)回歸調(diào)節(jié)分析，本研究測試信任和組織間控制系統(tǒng)對組織間成本管理和供應(yīng)商關(guān)系滿意度之間的調(diào)節(jié)作用。測試結(jié)果如表4 所示，①信任加強(qiáng)IOCM 和供應(yīng)商關(guān)系滿意度之間的正相聯(lián)系，β 系數(shù)顯著，△R2=0.015，支持H2 假設(shè)；②組織間管理控制并不加強(qiáng)IOCM 和供應(yīng)商關(guān)系滿意度之間的正相聯(lián)系，交互項IOCM×IMCS 的β 系數(shù)不顯著，△R2=-0.029，不支持H3 假設(shè)。

表4 層次回歸分析結(jié)果：信任和組織間管理控制系統(tǒng)的調(diào)節(jié)作用

在做調(diào)節(jié)效應(yīng)檢驗時，本研究首先將所有的變量做中心化處理，中心化以后可以減少回歸方程中變量間多重共線性的問題。關(guān)于交互項，本研究采用Marsh 等人（2004）的研究結(jié)果，高負(fù)荷的指標(biāo)配對相乘，即“大配大，小配小”。如果兩個潛變量的指標(biāo)不一樣多，在中心化以后，通過刪除負(fù)荷較低者，將兩個潛變量的指標(biāo)變成一樣多，然后按負(fù)荷高低配對，產(chǎn)生乘積指標(biāo)（溫忠麟，2010）[9]。

4 結(jié)論與啟示

本研究的目的是研究組織間成本管理對供應(yīng)商關(guān)系滿意度的影響程度及原因。同時還研究了信任和組織間管理控制對兩者之間關(guān)系的調(diào)節(jié)作用。研究結(jié)果表明，企業(yè)間開展組織間成本管理對供應(yīng)商關(guān)系滿意度是正面的，供應(yīng)商受益于組織間成本管理。組織間管理控制和信任這兩種典型的商業(yè)交易中的治理機(jī)制對組織間成本協(xié)調(diào)而產(chǎn)生的關(guān)系結(jié)果的影響不一樣，信任具有“獨特的貢獻(xiàn)力”，而組織間管理控制確不顯著。

根據(jù)交易費用經(jīng)濟(jì)學(xué)，復(fù)雜的合同不可避免的是不完整的，有限理性以及合同覆蓋所有未來的或有費用是不可能的，或成本過于昂貴。組織間成本管理的目的是為了使買方能夠更好的幫助供應(yīng)商通過確定關(guān)鍵領(lǐng)域尤其是改善研發(fā)方面以降低成本。這往往需要買賣雙方共享成本信息，相互披露成本結(jié)構(gòu)，并通過相互合作了解內(nèi)部的運作，聯(lián)合采取行動，降低供應(yīng)鏈最終產(chǎn)品的總成本。但供應(yīng)商出于自身利益的考慮，往往擔(dān)心買方機(jī)會主義地利用披露的成本信息，因此必須轉(zhuǎn)變雙方間的治理結(jié)構(gòu)。正式控制和信任作為組織間兩個典型的治理機(jī)制，每個機(jī)制對公司關(guān)系成果的有效性尚不清楚。根據(jù)本文的研究結(jié)果表明，在當(dāng)下中國企業(yè)實際制度環(huán)境，就組織間成本管理而言，以信任為基礎(chǔ)的、非契約性的和更靈活的管理形式更為需要，可以最大限度地發(fā)揮雙邊聯(lián)合收益。再好的管理控制都會因信息不對稱而給對方留有機(jī)會主義的空隙，因此正如Nooteboom（2002）[10]認(rèn)為的公司治理結(jié)構(gòu)在很大程度上依賴信任，而不是傳統(tǒng)的權(quán)威和價格的約束機(jī)制。

一些相關(guān)的文獻(xiàn)表明，正式控制和信任，可以同時有助安全交易，而其他研究認(rèn)為這兩個機(jī)制可以相互替代。本文得不到當(dāng)前組織間管理控制不能起到有效作用的結(jié)論，只能得到組織間管理控制沒有顯著的調(diào)節(jié)作用，應(yīng)該認(rèn)為企業(yè)開展組織間成本管理都建立了相應(yīng)的組織間管理控制系統(tǒng)。在受訪企業(yè)中，本研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)間正式控制和信任并非相互替代，在一個開放和發(fā)展的關(guān)系中，必要的組織間管理控制系統(tǒng)能很好地幫助信任建立，并有助于買賣雙方更樂于開展組織間成本管理。

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