馬明+韓翠娥

職工福利費是任何單位不可缺少的一項福利，但是由于會計與稅法對職工福利費的規(guī)定不同，從而容易造成一定的混淆。本文重點分析會計與稅法（企業(yè)所得稅和個人所得稅）對職工福利費核算的差異，并進行納稅調(diào)整。

一、職工福利費定義上的差異

對于職工福利費的定義，會計和稅法上有不同的規(guī)定。企業(yè)在對職工福利費處理時，需要根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）的規(guī)定。在會計處理上，職工福利費是企業(yè)為職工提供的福利待遇支出，但是不包括職工的工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金。

企業(yè)所得稅中未對職工福利費給出定義，需要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）確定職工福利費的范圍。

在個人所得稅處理中，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提取的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的國家規(guī)定范圍內(nèi)的生活補助費可以免征個人所得稅，其他的福利費必須繳納個人所得稅。但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）的有關(guān)規(guī)定，超過國家規(guī)定范圍的補貼補助、支付，單位給所有職工的補貼補助以及單位為職工購買汽車、住房等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出，不得免征個人所得稅，應(yīng)該并入當月“工資薪金所得”繳納個人所得稅。

對于職工福利費的定義，會計和稅法規(guī)定并不完全一致。為了便于企業(yè)準確進行日常實務(wù)處理，為了幫助職工區(qū)分取得的福利費是否需要繳納個人所得稅，本文先從會計、企業(yè)所得稅和個人所得稅的角度，對職工福利費范圍的差異進行比較；然后再對其差異進行納稅調(diào)整。

二、職工福利費范圍上的差異

職工福利費范圍上的差異，可以分為以下四個方面：

（一）企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門發(fā)生的支出

企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的集體福利部門，主要包括職工食堂、浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等，其發(fā)生支出的財稅差異分析，如表1所示。

（二）為職工發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利

企業(yè)為職工發(fā)放或支付的各種現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利的財稅差異分析，如表2所示。

（三）離退休人員統(tǒng)籌外費用

離退休人員統(tǒng)籌外費用，主要包括離休人員的醫(yī)療費和其他統(tǒng)籌外費用。財務(wù)上作為職工福利費處理。企業(yè)所得稅方面沒有明確，筆者認為離退休人員已經(jīng)不屬于企業(yè)員工，企業(yè)向其支付的統(tǒng)籌外費用屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用，不應(yīng)稅前扣除。個人所得稅方面，離退休人員按規(guī)定取得的離退休工資或養(yǎng)老金，免征個人所得稅；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號）的規(guī)定，離退休人員從原單位取得的其他補貼、獎金、實物，應(yīng)該按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。

（四）其他支出

傷亡費（包括喪葬補助費、撫恤費）、親情費（包括職工異地安家費、探親假路費、獨生子女費等）等其他支出，其財稅差異分析，如表3所示。

三、職工福利費財稅處理的差異分析

企業(yè)應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊對發(fā)生的職工福利費進行準確核算。修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》自2007年1月1日起實施后，企業(yè)不再按照工資總額的14%計提職工福利費，應(yīng)該據(jù)實列支，并將原來應(yīng)當由職工福利費列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險等內(nèi)容，都直接列入成本費用，并在“應(yīng)付職工薪酬”科目中明細核算。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，對于不超過工資薪金總額的14%的部分可以稅前扣除，但是對于超過部分將形成永久性差異，應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額。這里需要提醒的是，企業(yè)把自有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該房屋每期計提的折舊不計入資產(chǎn)的成本或當期損益稅前扣除，應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額；租賃住房等資產(chǎn)讓職工無償使用的，每期應(yīng)當支付的租金不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額，否則確認的“應(yīng)付職工薪酬”會形成重復(fù)扣除。

職工福利費的差異調(diào)整，填寫在企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第23行。第1列“賬載金額”，填寫會計上計入成本費用的職工福利費；第2列“稅收金額”，填寫允許稅前扣除的職工福利費，金額應(yīng)該小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×14%；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列<第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)增金額”。

作者單位：

中國海洋大學(xué)管理學(xué)院

教育委員會項目資金管理中心endprint

職工福利費是任何單位不可缺少的一項福利，但是由于會計與稅法對職工福利費的規(guī)定不同，從而容易造成一定的混淆。本文重點分析會計與稅法（企業(yè)所得稅和個人所得稅）對職工福利費核算的差異，并進行納稅調(diào)整。

一、職工福利費定義上的差異

對于職工福利費的定義，會計和稅法上有不同的規(guī)定。企業(yè)在對職工福利費處理時，需要根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）的規(guī)定。在會計處理上，職工福利費是企業(yè)為職工提供的福利待遇支出，但是不包括職工的工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金。

企業(yè)所得稅中未對職工福利費給出定義，需要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）確定職工福利費的范圍。

在個人所得稅處理中，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提取的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的國家規(guī)定范圍內(nèi)的生活補助費可以免征個人所得稅，其他的福利費必須繳納個人所得稅。但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）的有關(guān)規(guī)定，超過國家規(guī)定范圍的補貼補助、支付，單位給所有職工的補貼補助以及單位為職工購買汽車、住房等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出，不得免征個人所得稅，應(yīng)該并入當月“工資薪金所得”繳納個人所得稅。

對于職工福利費的定義，會計和稅法規(guī)定并不完全一致。為了便于企業(yè)準確進行日常實務(wù)處理，為了幫助職工區(qū)分取得的福利費是否需要繳納個人所得稅，本文先從會計、企業(yè)所得稅和個人所得稅的角度，對職工福利費范圍的差異進行比較；然后再對其差異進行納稅調(diào)整。

二、職工福利費范圍上的差異

職工福利費范圍上的差異，可以分為以下四個方面：

（一）企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門發(fā)生的支出

企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的集體福利部門，主要包括職工食堂、浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等，其發(fā)生支出的財稅差異分析，如表1所示。

（二）為職工發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利

企業(yè)為職工發(fā)放或支付的各種現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利的財稅差異分析，如表2所示。

（三）離退休人員統(tǒng)籌外費用

離退休人員統(tǒng)籌外費用，主要包括離休人員的醫(yī)療費和其他統(tǒng)籌外費用。財務(wù)上作為職工福利費處理。企業(yè)所得稅方面沒有明確，筆者認為離退休人員已經(jīng)不屬于企業(yè)員工，企業(yè)向其支付的統(tǒng)籌外費用屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用，不應(yīng)稅前扣除。個人所得稅方面，離退休人員按規(guī)定取得的離退休工資或養(yǎng)老金，免征個人所得稅；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號）的規(guī)定，離退休人員從原單位取得的其他補貼、獎金、實物，應(yīng)該按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。

（四）其他支出

傷亡費（包括喪葬補助費、撫恤費）、親情費（包括職工異地安家費、探親假路費、獨生子女費等）等其他支出，其財稅差異分析，如表3所示。

三、職工福利費財稅處理的差異分析

企業(yè)應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊對發(fā)生的職工福利費進行準確核算。修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》自2007年1月1日起實施后，企業(yè)不再按照工資總額的14%計提職工福利費，應(yīng)該據(jù)實列支，并將原來應(yīng)當由職工福利費列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險等內(nèi)容，都直接列入成本費用，并在“應(yīng)付職工薪酬”科目中明細核算。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，對于不超過工資薪金總額的14%的部分可以稅前扣除，但是對于超過部分將形成永久性差異，應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額。這里需要提醒的是，企業(yè)把自有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該房屋每期計提的折舊不計入資產(chǎn)的成本或當期損益稅前扣除，應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額；租賃住房等資產(chǎn)讓職工無償使用的，每期應(yīng)當支付的租金不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額，否則確認的“應(yīng)付職工薪酬”會形成重復(fù)扣除。

職工福利費的差異調(diào)整，填寫在企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第23行。第1列“賬載金額”，填寫會計上計入成本費用的職工福利費；第2列“稅收金額”，填寫允許稅前扣除的職工福利費，金額應(yīng)該小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×14%；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列<第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)增金額”。

作者單位：

中國海洋大學(xué)管理學(xué)院

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職工福利費是任何單位不可缺少的一項福利，但是由于會計與稅法對職工福利費的規(guī)定不同，從而容易造成一定的混淆。本文重點分析會計與稅法（企業(yè)所得稅和個人所得稅）對職工福利費核算的差異，并進行納稅調(diào)整。

一、職工福利費定義上的差異

對于職工福利費的定義，會計和稅法上有不同的規(guī)定。企業(yè)在對職工福利費處理時，需要根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）的規(guī)定。在會計處理上，職工福利費是企業(yè)為職工提供的福利待遇支出，但是不包括職工的工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金。

企業(yè)所得稅中未對職工福利費給出定義，需要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）確定職工福利費的范圍。

在個人所得稅處理中，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提取的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的國家規(guī)定范圍內(nèi)的生活補助費可以免征個人所得稅，其他的福利費必須繳納個人所得稅。但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）的有關(guān)規(guī)定，超過國家規(guī)定范圍的補貼補助、支付，單位給所有職工的補貼補助以及單位為職工購買汽車、住房等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出，不得免征個人所得稅，應(yīng)該并入當月“工資薪金所得”繳納個人所得稅。

對于職工福利費的定義，會計和稅法規(guī)定并不完全一致。為了便于企業(yè)準確進行日常實務(wù)處理，為了幫助職工區(qū)分取得的福利費是否需要繳納個人所得稅，本文先從會計、企業(yè)所得稅和個人所得稅的角度，對職工福利費范圍的差異進行比較；然后再對其差異進行納稅調(diào)整。

二、職工福利費范圍上的差異

職工福利費范圍上的差異，可以分為以下四個方面：

（一）企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門發(fā)生的支出

企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的集體福利部門，主要包括職工食堂、浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等，其發(fā)生支出的財稅差異分析，如表1所示。

（二）為職工發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利

企業(yè)為職工發(fā)放或支付的各種現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利的財稅差異分析，如表2所示。

（三）離退休人員統(tǒng)籌外費用

離退休人員統(tǒng)籌外費用，主要包括離休人員的醫(yī)療費和其他統(tǒng)籌外費用。財務(wù)上作為職工福利費處理。企業(yè)所得稅方面沒有明確，筆者認為離退休人員已經(jīng)不屬于企業(yè)員工，企業(yè)向其支付的統(tǒng)籌外費用屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用，不應(yīng)稅前扣除。個人所得稅方面，離退休人員按規(guī)定取得的離退休工資或養(yǎng)老金，免征個人所得稅；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號）的規(guī)定，離退休人員從原單位取得的其他補貼、獎金、實物，應(yīng)該按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。

（四）其他支出

傷亡費（包括喪葬補助費、撫恤費）、親情費（包括職工異地安家費、探親假路費、獨生子女費等）等其他支出，其財稅差異分析，如表3所示。

三、職工福利費財稅處理的差異分析

企業(yè)應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊對發(fā)生的職工福利費進行準確核算。修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》自2007年1月1日起實施后，企業(yè)不再按照工資總額的14%計提職工福利費，應(yīng)該據(jù)實列支，并將原來應(yīng)當由職工福利費列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險等內(nèi)容，都直接列入成本費用，并在“應(yīng)付職工薪酬”科目中明細核算。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，對于不超過工資薪金總額的14%的部分可以稅前扣除，但是對于超過部分將形成永久性差異，應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額。這里需要提醒的是，企業(yè)把自有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該房屋每期計提的折舊不計入資產(chǎn)的成本或當期損益稅前扣除，應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額；租賃住房等資產(chǎn)讓職工無償使用的，每期應(yīng)當支付的租金不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額，否則確認的“應(yīng)付職工薪酬”會形成重復(fù)扣除。

職工福利費的差異調(diào)整，填寫在企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第23行。第1列“賬載金額”，填寫會計上計入成本費用的職工福利費；第2列“稅收金額”，填寫允許稅前扣除的職工福利費，金額應(yīng)該小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×14%；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列<第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調(diào)增金額”。

作者單位：

中國海洋大學(xué)管理學(xué)院

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