蔡昌+黃雯睿

一、地方稅功能定位及其與國家治理的關(guān)系

美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特將國家分為兩類：“領(lǐng)地國家”和“稅收國家”[1]。“領(lǐng)地國家”主要指在封建社會(huì)，君王治理國家的收入主要來源于其領(lǐng)地收入及諸侯的納貢。與之相對(duì)的“稅收國家”則是指依靠征稅獲取財(cái)政收入執(zhí)行治理職能的國家。王紹光（2006）提出建立“預(yù)算國家”，所謂“預(yù)算國家”是指建立現(xiàn)代預(yù)算制度，集財(cái)政統(tǒng)一與預(yù)算監(jiān)督為一體的國家，意在提高以稅收收支為主體的財(cái)政收支的透明性、民主性和科學(xué)性。由此來看，國家治理主要依賴稅收提供財(cái)源保證，合理的稅收政策是國家治理的重要財(cái)政工具，國家治理功能的完善離不開稅收制度的改革和完善。

自分稅制改革之后，我國相繼出臺(tái)了一系列具體稅種的改革措施，而統(tǒng)籌全局，協(xié)調(diào)各稅種、稅制要素的改革方案至今仍在緩慢籌劃中。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)組織形式和交易方式層出不窮，地方稅體系的缺點(diǎn)逐漸暴露，并日益成為稅制改革的攻堅(jiān)難題。如何合理定位和完善地方稅功能，增加地方政府稅收收入是增強(qiáng)地方政府治理能力的重要前提，也是完善中央和地方關(guān)系，在穩(wěn)定大局的前提下，充分調(diào)動(dòng)地方積極性的重要?jiǎng)右颉?/p>

二、中國地方稅體系現(xiàn)存問題剖析

（一）地方稅權(quán)不完整：稅收立法權(quán)空缺

稅權(quán)主要包括稅收立法權(quán)、稅收征收管理權(quán)和收入歸屬權(quán)，地方稅最為缺乏稅收立法權(quán)。1994年的分稅制改革后，稅收立法權(quán)高度集中于中央，地方政府僅有頒布地方實(shí)施細(xì)則以及制定省級(jí)優(yōu)惠措施的權(quán)利，沒有開征、停征稅種的權(quán)利。從國際來看，單一制國家地方政府的立法權(quán)小于聯(lián)邦制國家，但仍擁有少數(shù)稅種的立法權(quán)，我國地方政府完全沒有立法權(quán)，這一情況甚至低于單一制國家的一般水平。

從國內(nèi)來看，我國是一個(gè)人口眾多、幅員遼闊、國情復(fù)雜的多民族國家。自1978年改革開放以后，本著“先富帶動(dòng)后富，實(shí)現(xiàn)共同富?！钡脑瓌t，沿海地區(qū)發(fā)展迅速，中西部地區(qū)發(fā)展緩慢，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的矛盾日益凸顯。此外，我國西部地區(qū)能源、礦產(chǎn)資源豐富；中部地區(qū)人口眾多，農(nóng)業(yè)為主；東部地區(qū)科技發(fā)達(dá)，貿(mào)易繁榮。各地發(fā)展程度和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的差異反映了各地稅源、稅基不同，這意味著地方政府需要擁有一定的稅收立法權(quán)，因地制宜的發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)。

（二）地方稅收入規(guī)模小

1.地方財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配，財(cái)政赤字嚴(yán)重

我國財(cái)政體制的改革經(jīng)歷了“緊—松—緊”三個(gè)階段，1949～1952年，新中國成立后面臨嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)困難，實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，制定了“統(tǒng)收統(tǒng)支”的財(cái)政制度，中央政府的財(cái)政收入不僅占到了全國財(cái)政收入的絕大部分，地方政府支出也須經(jīng)過中央政府審批，財(cái)權(quán)高度集中于中央。1978～1993年，處于改革開放初期，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制逐步向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型，我國的財(cái)政制度也由“統(tǒng)收統(tǒng)支”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺旨?jí)包干”，地方政府按一定比例分享財(cái)政收入，分享比例5年一定，大大增加了地方政府的財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的積極性。1994年后，實(shí)行分稅制，將財(cái)政收入中最重要的稅收部分劃分為中央稅、中央和地方共享稅和地方稅。分稅制改革后，出現(xiàn)了“財(cái)權(quán)上移，事權(quán)下移”的局面，中央擁有較多的財(cái)政收入，地方承擔(dān)較多的支出責(zé)任，并且這種局面隨著稅收收入的增加逐年加重。

從圖1中可以看出，1990至2012年地方財(cái)政收入占全國財(cái)政總收入的比重變化幅度較大，1994年前是逐步增長，1994年因分稅制改革巨幅下降，從77.98%跌至到44.30%，1994年后有微小上漲，但幅度不大，穩(wěn)定在50%左右。地方財(cái)政支出相對(duì)值的變化幅度與地方財(cái)政收入相比較小，1990至2012年，地方財(cái)政支出占全國財(cái)政總支出的比重總體曾小幅上漲趨勢(shì)，2012年達(dá)到最高值85.10%。從圖1中可以看出，1994年分稅制改革是地方財(cái)政凈收入變化的分水嶺，1994年前，地方財(cái)政收入大于支出，略有結(jié)余，1994年之后，地方財(cái)政支出大于收入，財(cái)政赤字現(xiàn)象嚴(yán)重。

2.稅收收入占地方財(cái)政總收入的比例較小，地方財(cái)政嚴(yán)重依賴土地出讓金

從我國地方財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)來看，主要包括預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入和預(yù)算外財(cái)政收入兩部分。預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入主要有稅收收入和納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收入、罰沒收入等非稅收收入，其中稅收收入是預(yù)算財(cái)政收入的主體。預(yù)算外財(cái)政收入指納入專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和專項(xiàng)收入[2]。分稅制以后，地方政府由于承擔(dān)了更多支出責(zé)任，財(cái)政入不敷出的狀況越來越嚴(yán)重，中央轉(zhuǎn)移支付、地方債務(wù)平臺(tái)和土地出讓金成為地方政府日益依賴的財(cái)源。土地出讓收入是市縣政府依據(jù)《土地管理法》、《城市房地產(chǎn)管理法》等有關(guān)法律法規(guī)和國家有關(guān)政策的規(guī)定，以土地所有者身份出讓國有土地使用權(quán)取得的收入[3]。隨著我國步入重工業(yè)化和城鎮(zhèn)化時(shí)期，商品房用地和工業(yè)用地需求不斷增加的同時(shí)，大量農(nóng)民失去土地，進(jìn)城務(wù)工使城市住宅用地的需求也不斷增加。土地是總量有限的自然資源，住房又是剛性需求，隨著市場(chǎng)需求的不斷增加，以“招、拍、掛”的方式出讓的土地價(jià)格迅速上漲，政府的土地出讓收入[4]規(guī)模也急速膨脹。

從表1中可以看出，自2005年以來我國土地出讓收入的規(guī)模不斷擴(kuò)大，由5884億元上升到26900億元，2010年的土地出讓收入甚至占到了地方稅收收入總額的86%以上，成為僅次于稅收的地方財(cái)政收入的第二大來源。

3.共享稅占地方稅收入總額比重較大

分稅制改革后，構(gòu)成地方稅收收入的稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、土地增值稅等共15個(gè)稅種，其中增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅屬于中央和地方共享稅。

從圖2中可看出，共享稅中央政府分享的稅額不僅在規(guī)模上遠(yuǎn)高于地方，而且增長速度也快于地方政府的分享收入。這主要是因?yàn)楣蚕矶愔袃H增值稅、個(gè)人所得稅、印花稅是按固定比例分享，其他稅種則是按行業(yè)劃分，將各大公共設(shè)施的壟斷行業(yè)稅收收入劃入中央，這些行業(yè)利潤高、收入穩(wěn)定，故中央共享稅稅收的增長速度快于地方。endprint

（三）地方稅制結(jié)構(gòu)不合理

1.部分稅種存在功能缺失和功能越位的現(xiàn)象

地方稅稅種按征收對(duì)象劃分可以分為：流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅以及行為稅。財(cái)產(chǎn)稅的主要功能不在于調(diào)節(jié)資源配置，而在于為政府供給公共產(chǎn)品提供穩(wěn)定的財(cái)政來源。房產(chǎn)稅作為一種古老的財(cái)產(chǎn)稅，屢次成為政府調(diào)節(jié)“樓市”的工具，房地產(chǎn)調(diào)控政策出臺(tái)頻繁，房價(jià)大幅波動(dòng)與房產(chǎn)稅越位調(diào)節(jié)不無關(guān)系。同時(shí)，作為保護(hù)自然資源、促進(jìn)不可再生資源合理開采的資源稅卻因稅負(fù)過輕并沒有起到應(yīng)有作用。據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)顯示：自2008年以來，資源稅稅收收入占地方稅收總收入的比重均在2%以下，2012年1.81%為歷史最高。2010年第六次全國人口普查數(shù)據(jù)顯示全國總?cè)丝跒?3.7億人，而2010年資源稅的收入為417.57億元，人均資源稅為30.48元。同年，消費(fèi)稅稅收收入總額為1224885萬元，人均納稅額為894元。資源稅是調(diào)節(jié)資源開采行為的稅種，消費(fèi)稅是調(diào)節(jié)消費(fèi)行為的稅種，二者同屬行為稅的范疇，但消費(fèi)稅的征稅范圍和征稅深度遠(yuǎn)大于資源稅。

2.主體稅種缺失，輔助稅種不健全

地方主體稅種的確定需要考慮地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)以及稅收征管水平等諸多因數(shù)，然而確定地方主體稅種最重要的依據(jù)是該稅種是否能為地方提供穩(wěn)定持久的財(cái)政收入。目前，從收入歸屬地方政府的角度來看，地方稅種包括共享稅、營業(yè)稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅和其他稅收收入。

從表2中可以看出，除共享稅和營業(yè)稅外，其他稅種收入占地方稅收總收入的份額均不超過10%。2011年，“營改增”項(xiàng)目在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)領(lǐng)域試點(diǎn)并迅速向全國推進(jìn)，2013年8月，“營改增”在全國推行，行業(yè)領(lǐng)域也由原來的“6+1”變?yōu)椤?+1”，增加了郵政服務(wù)業(yè)。隨著“營改增”的雙向推進(jìn)，地方主體稅種缺失的緊張局面必然會(huì)進(jìn)一步加劇。

（四）征管體制改革滯后，征管效率低

改革開放前，我國實(shí)行的是集中的稅收征管模式，以戶為單位，以納稅征管人員為中心，具有“職能集中、單人管戶、全能統(tǒng)管、征管查未分”的特點(diǎn)。改革開放后，隨著市場(chǎng)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，稅務(wù)總局從80年代末開始進(jìn)行一系列的稅收征管改革，將稅收征收、管理、稽查職能分離，避免權(quán)力集中在單個(gè)稅務(wù)人員的手中，強(qiáng)化權(quán)力的監(jiān)督與制衡，以提高稅收征管效率與質(zhì)量?，F(xiàn)行的《稅收征管法》于1993年1月1日開始實(shí)施，但僅在1995年和2001年對(duì)其進(jìn)行了部分修改，遠(yuǎn)不能適用已經(jīng)發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。目前，我國征管體制存在的問題主要表現(xiàn)在以下方面：（1）稅源監(jiān)控乏力，涉稅信息不健全，缺乏橫向信息資源共享；管理流程不全面，職責(zé)劃分不合理、不清晰；（2）國地稅組織機(jī)構(gòu)征收范圍重疊，稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部溝通不暢；（3）稅務(wù)人員服務(wù)意識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高；（4）規(guī)章不健全，缺乏統(tǒng)一的績效體制等。

稅收征管制度不健全不僅會(huì)產(chǎn)生大量重復(fù)勞動(dòng)，消耗不必要的人力、物力成本，權(quán)責(zé)不明和缺乏監(jiān)督更會(huì)滋生責(zé)任推諉、以權(quán)謀私的違紀(jì)行為，一旦法律的權(quán)威性遭到破壞，在這種不良風(fēng)氣的影響下，納稅人的納稅遵從程度也會(huì)降低，偷逃稅款和利用稅法漏洞進(jìn)行避稅的動(dòng)機(jī)會(huì)越來越強(qiáng)烈。

三、從國家治理視角透視地方稅體系構(gòu)建原則

（一）依法治稅，提高地方稅的立法層次

新中國成立以來，數(shù)次財(cái)政體制改革都出現(xiàn)了“一抓就死，一放就亂”的局面，這正是由于法律制度不健全，臨時(shí)性的文件規(guī)范財(cái)政收支行為導(dǎo)致了操作不規(guī)范。而在各種財(cái)政政策中，稅收法律法規(guī)不健全的問題尤為突出。目前，在廣義地方稅體系中，僅《車船稅法》、《個(gè)人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》是由全國人大立法形成的法律，其他都是國務(wù)院、國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、地方政府制定的行政法規(guī)和部門規(guī)章。從稅收政策形成的過程來看，人大立法堅(jiān)持民主集中制，采取用投票的方式?jīng)Q定法律條款的產(chǎn)生，比國務(wù)院、國家稅務(wù)總局、財(cái)政部及地方政府部門內(nèi)部商議產(chǎn)生的法規(guī)及規(guī)章更具民主性與科學(xué)性；從法律效力的級(jí)次來看，任何法規(guī)條例及規(guī)章都不得與憲法、法律相抵觸。因此，稅收政策立法層級(jí)較低不僅不利于提高政策本身的科學(xué)性和穩(wěn)定性，給稅收工作人員留有“尋租”空間，也不利于樹立稅收政策的法律權(quán)威，約束納稅人行為，提高納稅人的納稅意識(shí)。

（二）可持續(xù)發(fā)展與保護(hù)稅源原則

稅收的可持續(xù)發(fā)展原則是指征稅要適度、合理，既要考慮財(cái)政支出的需要，又要穩(wěn)定納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，兼顧納稅人的經(jīng)濟(jì)承受能力。我國稅制改革的總體方向是商品稅與所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，而目前我國稅制結(jié)構(gòu)中商品稅稅收收入仍占較大比重。在完善雙主體的稅制結(jié)構(gòu)中，我國政府始終秉承的首要原則就是“穩(wěn)定稅負(fù)”。地方稅主體稅種的完善、輔助稅種的調(diào)整也要堅(jiān)持“穩(wěn)定稅負(fù)，保護(hù)稅源”的原則，在不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)的前提下，使主體稅種的稅收收入成為地方政府財(cái)政收入可持續(xù)的穩(wěn)定財(cái)源。

（三）合理設(shè)計(jì)地方稅制結(jié)構(gòu)原則

合理設(shè)計(jì)地方稅制結(jié)構(gòu)原則也是實(shí)事求是原則的體現(xiàn)。合理的地方稅制結(jié)構(gòu)需要結(jié)合地方實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.主體稅種的確定需結(jié)合地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長足優(yōu)勢(shì)。東部省份開放程度較高，貿(mào)易繁盛，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)快，資本市場(chǎng)較為完善，居民收入形式多樣化，居民擁有一定財(cái)產(chǎn)性收入，將財(cái)產(chǎn)稅作為地方主體稅種具有穩(wěn)定的稅源基礎(chǔ)。西部地區(qū)人口稀少，開放程度低，居民收入形式單一，收入水平較低，但各種礦產(chǎn)品和稀有金屬等自然資源豐富，可將資源稅作為地方主體稅種。

2.各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和發(fā)展速度不一致，最適稅收收入規(guī)模不適宜采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)衡量。需結(jié)合當(dāng)?shù)氐胤浇?jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和居民收入水平確定。

3.稅制要素的設(shè)計(jì)及稅種的搭配需結(jié)合地方經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策。地方稅是地方政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要財(cái)政工具，稅率、稅收優(yōu)惠政策、征稅范圍等稅制因素都影響著地方各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本，合理的稅制結(jié)構(gòu)能為地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)型提供有力支持。endprint

（四）“保護(hù)環(huán)境”與成本節(jié)約原則

“保護(hù)環(huán)境”這一基本國策建立在資源稀缺和部分資源不可再生的基礎(chǔ)之上，與之類似，稅源也是一種相對(duì)稀缺和短時(shí)不可再生資源。稅源的“稀缺性”表現(xiàn)在我國仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，國防、衛(wèi)生、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老、文化資源等關(guān)系民生的公共物品人均供給與發(fā)達(dá)國家相比均有較大差距，公共基礎(chǔ)設(shè)施不夠完善，巨大的公共產(chǎn)品需要龐大的財(cái)政收入來提供，我國目前經(jīng)濟(jì)可承受的稅收規(guī)模與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的稅收規(guī)模相比是微不足道的，因此稅源是稀缺的。稅源的“短時(shí)不可再生性”表現(xiàn)在稅收本質(zhì)是財(cái)富由居民手中無償轉(zhuǎn)移到國家手中的再分配，而居民的收入分為儲(chǔ)蓄、消費(fèi)、投資和稅收，在收入一定的情況下，稅收的增大意味著消費(fèi)、投資和儲(chǔ)蓄的減少，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的“三大馬車”—消費(fèi)、投資和出口中有兩項(xiàng)因?yàn)槎愂帐艿街苯佑绊?，?dāng)期稅收的增加是以未來稅收更大程度的下降為代價(jià)，因此，從短期來看，稅源是不可再生資源。既然稅源是稀缺的、不可再生資源，地方稅制的設(shè)計(jì)必須堅(jiān)持成本節(jié)約原則，保護(hù)稅源，減少征收過程中不必要的效率損失，以“簡(jiǎn)稅制”為目標(biāo)，提高稅收征管效率。

（五）實(shí)現(xiàn)稅收公平與“共同富?！痹瓌t

稅收公平原則與共同富裕原則在本質(zhì)上是一致的，二者的區(qū)別是前者是支出平等，后者是收入平等。根據(jù)財(cái)政交換學(xué)說，稅收是為獲得政府所提供的公共產(chǎn)品所必須提供的，雖然由于公共產(chǎn)品的非排他和非競(jìng)爭(zhēng)性，為防止排他性，這種交換不能完全遵循市場(chǎng)交易原則，但是我國社會(huì)主義國家的性質(zhì)和共同富裕的目標(biāo)決定了地方稅制體系在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)致力于相對(duì)公平的目標(biāo)，即“人人納稅，依法納稅，量能課稅”，這是縮小居民收入差距，穩(wěn)定社會(huì)秩序，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的基本前提和必然要求。

四、中國地方稅體系框架設(shè)計(jì)及構(gòu)建路徑

（一）地方稅框架設(shè)計(jì)

地方稅制的完善是中國稅制改革的攻堅(jiān)難題，從宏觀層面上來看，關(guān)系到中央與地方政府財(cái)權(quán)分配和地方政府職能的發(fā)揮，關(guān)系到公路、鐵路、能源等基礎(chǔ)設(shè)施及醫(yī)療、教育、住房、養(yǎng)老等民生資源的供給，還關(guān)系到收入再分配的調(diào)整、產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的升級(jí)和進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。從微觀層面來看，影響著廣大居民的收入及生活水平，影響著企業(yè)的投融資和經(jīng)營決策。因此，在地方稅框架的設(shè)計(jì)中必須堅(jiān)持“統(tǒng)籌各方、全面規(guī)劃、有輕有重、適度適宜”的方針，在穩(wěn)定稅負(fù)的前提下，以增加地方政府長久財(cái)源、縮小地方貧富差距、促進(jìn)地方產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)升級(jí)、不斷增加地方性公共產(chǎn)品的供給為目標(biāo)，合理搭配地方稅種，設(shè)計(jì)稅制要素，將地方稅功能的發(fā)揮與地方治理能力的提升相結(jié)合。

（二）地方稅制構(gòu)建路徑

1.建立所得稅與財(cái)產(chǎn)稅并重的雙主體稅制

所得稅與財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅種，具有稅源固定、稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁和稅收收入具有彈性的特點(diǎn)，適合成為地方主體稅種。我國目前處于社會(huì)主義初級(jí)階段，居民稅收水平與發(fā)達(dá)國家相比較低，且財(cái)產(chǎn)性收入較少，因此，建立所得稅與財(cái)產(chǎn)稅并重的雙主體的稅制結(jié)構(gòu)短期可以為地方財(cái)政提供穩(wěn)定的稅收收入，長期居民財(cái)產(chǎn)性收入增加，也可起到調(diào)節(jié)收入差距的作用。

2.合理調(diào)整與土地房屋有關(guān)的稅種，統(tǒng)一開征房地產(chǎn)稅

從擁有稅收征管權(quán)的角度來看，地方稅種共有12類，其中與土地和房產(chǎn)有關(guān)的稅種有8種，分別是營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅，稅種繁雜且流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)高于保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)，不僅不便于征收，還會(huì)引起稅收收入的較大波幅。整合各類稅種，統(tǒng)一開征房地產(chǎn)稅的具體方案是：將耕地占用稅并入資源稅統(tǒng)一征收，廢除土地增值稅，保留土地出讓金并加強(qiáng)行政審批和土地出讓收入的管理，合并城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅為房地產(chǎn)稅，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)僅保留契稅、營業(yè)稅及附加。這樣不僅減少了稅種，提高了稅收征管的效率，調(diào)整后房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)高于流傳環(huán)節(jié)，有利于穩(wěn)定房價(jià)和地方稅收入。

3.合并小稅種，重新定位城建稅、印花稅的功能

印花稅是一個(gè)古老的稅種，起源于荷蘭，是荷蘭政府為解決財(cái)政收入困難，從開辟稅源的眾多新稅方案中選出的新稅種，后被丹麥、法國、北美地區(qū)及英國廣泛借鑒。我國與清朝末年光緒年間開征印花稅，因其征收方便、稅源深厚而被沿用至今。1988年8月6日，國務(wù)院出臺(tái)了《印花稅暫行條例》，恢復(fù)在全國開征印花稅。1990至2008年間，國家對(duì)證券交易的印花稅率做了幾次調(diào)整，除此之外，印花稅稅目、計(jì)征方法及優(yōu)惠政策均未做大的調(diào)整。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，印花稅本身的稅收功能定位需要被重新思考，將其作為政府提供法律保護(hù)而征收的一種稅額不具有說服力，而且過于細(xì)化，將其并入城市建設(shè)維護(hù)稅并適度調(diào)高城建稅的稅率，以用于補(bǔ)充政府承擔(dān)地方基礎(chǔ)建設(shè)、提供社會(huì)治安服務(wù)的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，不僅有利于減少征管成本，也會(huì)隨著流轉(zhuǎn)稅額的增加而增加，使地方財(cái)政收入更加穩(wěn)定。

4.擴(kuò)大資源稅的征收范圍，提高稅負(fù)

資源稅以資源的極差收益為課稅對(duì)象征收的稅種，主要目的在于保護(hù)資源，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)?，F(xiàn)行的資源稅征稅的廣度和深度難以起到應(yīng)由的作用，應(yīng)從兩個(gè)加以完善：（1）擴(kuò)大征稅范圍，將土地、淡水、森林等不可資源納入到征收范圍。（2）征收方式由從量改為從價(jià)征收，稅額隨著資源價(jià)格上漲而上漲，才能起到增加資源開采成本，抑制高耗能企業(yè)發(fā)展的目的。

5.加快環(huán)境稅的立法進(jìn)程

環(huán)境稅屬于行為稅，是針對(duì)環(huán)境污染的行為具有負(fù)外部效應(yīng)的特點(diǎn)而開征的，通過增加環(huán)境污染者的經(jīng)濟(jì)成本從而減少環(huán)境污染品和污染環(huán)境行為。目前，我國環(huán)境稅的立法進(jìn)程較為緩慢，應(yīng)綜合開率可行性和調(diào)節(jié)力度，加快制定環(huán)境稅的稅目、稅率及征收方案，在污染嚴(yán)重的北、上、廣一線城市進(jìn)行試點(diǎn)，并逐步推廣至全國。

6.考慮開征社會(huì)保障稅

社會(huì)保障稅是西方國家為解決國民傷殘、失業(yè)、養(yǎng)老等問題提供免費(fèi)的保障與服務(wù)所征收的一種稅，是發(fā)達(dá)國家的重要稅種之一。我國的尚未開征社會(huì)保障稅，以繳納社保費(fèi)的方式對(duì)勞動(dòng)者在遭遇生、老、病、死等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，給予一定的物質(zhì)幫助，保障其基本生存權(quán)。社保費(fèi)無論在立法層次還是在征繳手段、籌資范圍上都難以企及稅收方式的優(yōu)越性，為完善地方稅稅制體系，彌補(bǔ)越來越大的社會(huì)保障支出缺口，應(yīng)將社會(huì)保障稅的開證提上議程。此外，在發(fā)達(dá)國家，因社會(huì)保障稅與個(gè)人所得稅均以個(gè)人收入為征收對(duì)象，在調(diào)高社會(huì)保障稅稅率的同時(shí)一般會(huì)降低個(gè)人所得稅稅率。在我國，個(gè)人所得稅屬于共享稅，社會(huì)保障稅開征后屬于地方稅，個(gè)人所得稅稅率和社會(huì)保障稅稅率的調(diào)整可以作為調(diào)節(jié)中央和地方政府財(cái)力分配的又一靈活方式。

作者單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院

[1] “稅收國家”（tax state） 的概念最早源自德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特（JosephAlois Schumpeter） 1918年所著的《稅收國家的危機(jī)》。

[2] 陳共.財(cái)政學(xué)〔M〕.中國人民大學(xué)出版社.2012.126

[3] 陳共.財(cái)政學(xué)〔M〕.中國人民大學(xué)出版社.2012.142

[4] 2007年之前，土地出讓收入先納入預(yù)算外專戶管理，再將扣除征地補(bǔ)償和拆遷費(fèi)用以及土地開發(fā)支出等成本性支出后的余額繳入地方國庫，納入地方政府性基金預(yù)算管理。自2007年開始，國家對(duì)土地出讓收入管理制度進(jìn)行了改革，將全部土地出讓收入繳入地方國庫，納入地方政府性基金預(yù)算管理，與公共財(cái)政預(yù)算分開核算，?？顚Ｓ?。endprint

（四）“保護(hù)環(huán)境”與成本節(jié)約原則

“保護(hù)環(huán)境”這一基本國策建立在資源稀缺和部分資源不可再生的基礎(chǔ)之上，與之類似，稅源也是一種相對(duì)稀缺和短時(shí)不可再生資源。稅源的“稀缺性”表現(xiàn)在我國仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，國防、衛(wèi)生、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老、文化資源等關(guān)系民生的公共物品人均供給與發(fā)達(dá)國家相比均有較大差距，公共基礎(chǔ)設(shè)施不夠完善，巨大的公共產(chǎn)品需要龐大的財(cái)政收入來提供，我國目前經(jīng)濟(jì)可承受的稅收規(guī)模與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的稅收規(guī)模相比是微不足道的，因此稅源是稀缺的。稅源的“短時(shí)不可再生性”表現(xiàn)在稅收本質(zhì)是財(cái)富由居民手中無償轉(zhuǎn)移到國家手中的再分配，而居民的收入分為儲(chǔ)蓄、消費(fèi)、投資和稅收，在收入一定的情況下，稅收的增大意味著消費(fèi)、投資和儲(chǔ)蓄的減少，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的“三大馬車”—消費(fèi)、投資和出口中有兩項(xiàng)因?yàn)槎愂帐艿街苯佑绊?，?dāng)期稅收的增加是以未來稅收更大程度的下降為代價(jià)，因此，從短期來看，稅源是不可再生資源。既然稅源是稀缺的、不可再生資源，地方稅制的設(shè)計(jì)必須堅(jiān)持成本節(jié)約原則，保護(hù)稅源，減少征收過程中不必要的效率損失，以“簡(jiǎn)稅制”為目標(biāo)，提高稅收征管效率。

（五）實(shí)現(xiàn)稅收公平與“共同富裕”原則

稅收公平原則與共同富裕原則在本質(zhì)上是一致的，二者的區(qū)別是前者是支出平等，后者是收入平等。根據(jù)財(cái)政交換學(xué)說，稅收是為獲得政府所提供的公共產(chǎn)品所必須提供的，雖然由于公共產(chǎn)品的非排他和非競(jìng)爭(zhēng)性，為防止排他性，這種交換不能完全遵循市場(chǎng)交易原則，但是我國社會(huì)主義國家的性質(zhì)和共同富裕的目標(biāo)決定了地方稅制體系在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)致力于相對(duì)公平的目標(biāo)，即“人人納稅，依法納稅，量能課稅”，這是縮小居民收入差距，穩(wěn)定社會(huì)秩序，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的基本前提和必然要求。

四、中國地方稅體系框架設(shè)計(jì)及構(gòu)建路徑

（一）地方稅框架設(shè)計(jì)

地方稅制的完善是中國稅制改革的攻堅(jiān)難題，從宏觀層面上來看，關(guān)系到中央與地方政府財(cái)權(quán)分配和地方政府職能的發(fā)揮，關(guān)系到公路、鐵路、能源等基礎(chǔ)設(shè)施及醫(yī)療、教育、住房、養(yǎng)老等民生資源的供給，還關(guān)系到收入再分配的調(diào)整、產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的升級(jí)和進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。從微觀層面來看，影響著廣大居民的收入及生活水平，影響著企業(yè)的投融資和經(jīng)營決策。因此，在地方稅框架的設(shè)計(jì)中必須堅(jiān)持“統(tǒng)籌各方、全面規(guī)劃、有輕有重、適度適宜”的方針，在穩(wěn)定稅負(fù)的前提下，以增加地方政府長久財(cái)源、縮小地方貧富差距、促進(jìn)地方產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)升級(jí)、不斷增加地方性公共產(chǎn)品的供給為目標(biāo)，合理搭配地方稅種，設(shè)計(jì)稅制要素，將地方稅功能的發(fā)揮與地方治理能力的提升相結(jié)合。

（二）地方稅制構(gòu)建路徑

1.建立所得稅與財(cái)產(chǎn)稅并重的雙主體稅制

所得稅與財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅種，具有稅源固定、稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁和稅收收入具有彈性的特點(diǎn)，適合成為地方主體稅種。我國目前處于社會(huì)主義初級(jí)階段，居民稅收水平與發(fā)達(dá)國家相比較低，且財(cái)產(chǎn)性收入較少，因此，建立所得稅與財(cái)產(chǎn)稅并重的雙主體的稅制結(jié)構(gòu)短期可以為地方財(cái)政提供穩(wěn)定的稅收收入，長期居民財(cái)產(chǎn)性收入增加，也可起到調(diào)節(jié)收入差距的作用。

2.合理調(diào)整與土地房屋有關(guān)的稅種，統(tǒng)一開征房地產(chǎn)稅

從擁有稅收征管權(quán)的角度來看，地方稅種共有12類，其中與土地和房產(chǎn)有關(guān)的稅種有8種，分別是營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅，稅種繁雜且流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)高于保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)，不僅不便于征收，還會(huì)引起稅收收入的較大波幅。整合各類稅種，統(tǒng)一開征房地產(chǎn)稅的具體方案是：將耕地占用稅并入資源稅統(tǒng)一征收，廢除土地增值稅，保留土地出讓金并加強(qiáng)行政審批和土地出讓收入的管理，合并城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅為房地產(chǎn)稅，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)僅保留契稅、營業(yè)稅及附加。這樣不僅減少了稅種，提高了稅收征管的效率，調(diào)整后房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)高于流傳環(huán)節(jié)，有利于穩(wěn)定房價(jià)和地方稅收入。

3.合并小稅種，重新定位城建稅、印花稅的功能

印花稅是一個(gè)古老的稅種，起源于荷蘭，是荷蘭政府為解決財(cái)政收入困難，從開辟稅源的眾多新稅方案中選出的新稅種，后被丹麥、法國、北美地區(qū)及英國廣泛借鑒。我國與清朝末年光緒年間開征印花稅，因其征收方便、稅源深厚而被沿用至今。1988年8月6日，國務(wù)院出臺(tái)了《印花稅暫行條例》，恢復(fù)在全國開征印花稅。1990至2008年間，國家對(duì)證券交易的印花稅率做了幾次調(diào)整，除此之外，印花稅稅目、計(jì)征方法及優(yōu)惠政策均未做大的調(diào)整。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，印花稅本身的稅收功能定位需要被重新思考，將其作為政府提供法律保護(hù)而征收的一種稅額不具有說服力，而且過于細(xì)化，將其并入城市建設(shè)維護(hù)稅并適度調(diào)高城建稅的稅率，以用于補(bǔ)充政府承擔(dān)地方基礎(chǔ)建設(shè)、提供社會(huì)治安服務(wù)的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，不僅有利于減少征管成本，也會(huì)隨著流轉(zhuǎn)稅額的增加而增加，使地方財(cái)政收入更加穩(wěn)定。

4.擴(kuò)大資源稅的征收范圍，提高稅負(fù)

資源稅以資源的極差收益為課稅對(duì)象征收的稅種，主要目的在于保護(hù)資源，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)?，F(xiàn)行的資源稅征稅的廣度和深度難以起到應(yīng)由的作用，應(yīng)從兩個(gè)加以完善：（1）擴(kuò)大征稅范圍，將土地、淡水、森林等不可資源納入到征收范圍。（2）征收方式由從量改為從價(jià)征收，稅額隨著資源價(jià)格上漲而上漲，才能起到增加資源開采成本，抑制高耗能企業(yè)發(fā)展的目的。

5.加快環(huán)境稅的立法進(jìn)程

環(huán)境稅屬于行為稅，是針對(duì)環(huán)境污染的行為具有負(fù)外部效應(yīng)的特點(diǎn)而開征的，通過增加環(huán)境污染者的經(jīng)濟(jì)成本從而減少環(huán)境污染品和污染環(huán)境行為。目前，我國環(huán)境稅的立法進(jìn)程較為緩慢，應(yīng)綜合開率可行性和調(diào)節(jié)力度，加快制定環(huán)境稅的稅目、稅率及征收方案，在污染嚴(yán)重的北、上、廣一線城市進(jìn)行試點(diǎn)，并逐步推廣至全國。

6.考慮開征社會(huì)保障稅

社會(huì)保障稅是西方國家為解決國民傷殘、失業(yè)、養(yǎng)老等問題提供免費(fèi)的保障與服務(wù)所征收的一種稅，是發(fā)達(dá)國家的重要稅種之一。我國的尚未開征社會(huì)保障稅，以繳納社保費(fèi)的方式對(duì)勞動(dòng)者在遭遇生、老、病、死等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，給予一定的物質(zhì)幫助，保障其基本生存權(quán)。社保費(fèi)無論在立法層次還是在征繳手段、籌資范圍上都難以企及稅收方式的優(yōu)越性，為完善地方稅稅制體系，彌補(bǔ)越來越大的社會(huì)保障支出缺口，應(yīng)將社會(huì)保障稅的開證提上議程。此外，在發(fā)達(dá)國家，因社會(huì)保障稅與個(gè)人所得稅均以個(gè)人收入為征收對(duì)象，在調(diào)高社會(huì)保障稅稅率的同時(shí)一般會(huì)降低個(gè)人所得稅稅率。在我國，個(gè)人所得稅屬于共享稅，社會(huì)保障稅開征后屬于地方稅，個(gè)人所得稅稅率和社會(huì)保障稅稅率的調(diào)整可以作為調(diào)節(jié)中央和地方政府財(cái)力分配的又一靈活方式。

作者單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院

[1] “稅收國家”（tax state） 的概念最早源自德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特（JosephAlois Schumpeter） 1918年所著的《稅收國家的危機(jī)》。

[2] 陳共.財(cái)政學(xué)〔M〕.中國人民大學(xué)出版社.2012.126

[3] 陳共.財(cái)政學(xué)〔M〕.中國人民大學(xué)出版社.2012.142

[4] 2007年之前，土地出讓收入先納入預(yù)算外專戶管理，再將扣除征地補(bǔ)償和拆遷費(fèi)用以及土地開發(fā)支出等成本性支出后的余額繳入地方國庫，納入地方政府性基金預(yù)算管理。自2007年開始，國家對(duì)土地出讓收入管理制度進(jìn)行了改革，將全部土地出讓收入繳入地方國庫，納入地方政府性基金預(yù)算管理，與公共財(cái)政預(yù)算分開核算，專款專用。endprint

（四）“保護(hù)環(huán)境”與成本節(jié)約原則

“保護(hù)環(huán)境”這一基本國策建立在資源稀缺和部分資源不可再生的基礎(chǔ)之上，與之類似，稅源也是一種相對(duì)稀缺和短時(shí)不可再生資源。稅源的“稀缺性”表現(xiàn)在我國仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，國防、衛(wèi)生、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老、文化資源等關(guān)系民生的公共物品人均供給與發(fā)達(dá)國家相比均有較大差距，公共基礎(chǔ)設(shè)施不夠完善，巨大的公共產(chǎn)品需要龐大的財(cái)政收入來提供，我國目前經(jīng)濟(jì)可承受的稅收規(guī)模與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的稅收規(guī)模相比是微不足道的，因此稅源是稀缺的。稅源的“短時(shí)不可再生性”表現(xiàn)在稅收本質(zhì)是財(cái)富由居民手中無償轉(zhuǎn)移到國家手中的再分配，而居民的收入分為儲(chǔ)蓄、消費(fèi)、投資和稅收，在收入一定的情況下，稅收的增大意味著消費(fèi)、投資和儲(chǔ)蓄的減少，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的“三大馬車”—消費(fèi)、投資和出口中有兩項(xiàng)因?yàn)槎愂帐艿街苯佑绊懀?dāng)期稅收的增加是以未來稅收更大程度的下降為代價(jià)，因此，從短期來看，稅源是不可再生資源。既然稅源是稀缺的、不可再生資源，地方稅制的設(shè)計(jì)必須堅(jiān)持成本節(jié)約原則，保護(hù)稅源，減少征收過程中不必要的效率損失，以“簡(jiǎn)稅制”為目標(biāo)，提高稅收征管效率。

（五）實(shí)現(xiàn)稅收公平與“共同富?！痹瓌t

稅收公平原則與共同富裕原則在本質(zhì)上是一致的，二者的區(qū)別是前者是支出平等，后者是收入平等。根據(jù)財(cái)政交換學(xué)說，稅收是為獲得政府所提供的公共產(chǎn)品所必須提供的，雖然由于公共產(chǎn)品的非排他和非競(jìng)爭(zhēng)性，為防止排他性，這種交換不能完全遵循市場(chǎng)交易原則，但是我國社會(huì)主義國家的性質(zhì)和共同富裕的目標(biāo)決定了地方稅制體系在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)致力于相對(duì)公平的目標(biāo)，即“人人納稅，依法納稅，量能課稅”，這是縮小居民收入差距，穩(wěn)定社會(huì)秩序，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的基本前提和必然要求。

四、中國地方稅體系框架設(shè)計(jì)及構(gòu)建路徑

（一）地方稅框架設(shè)計(jì)

地方稅制的完善是中國稅制改革的攻堅(jiān)難題，從宏觀層面上來看，關(guān)系到中央與地方政府財(cái)權(quán)分配和地方政府職能的發(fā)揮，關(guān)系到公路、鐵路、能源等基礎(chǔ)設(shè)施及醫(yī)療、教育、住房、養(yǎng)老等民生資源的供給，還關(guān)系到收入再分配的調(diào)整、產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的升級(jí)和進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。從微觀層面來看，影響著廣大居民的收入及生活水平，影響著企業(yè)的投融資和經(jīng)營決策。因此，在地方稅框架的設(shè)計(jì)中必須堅(jiān)持“統(tǒng)籌各方、全面規(guī)劃、有輕有重、適度適宜”的方針，在穩(wěn)定稅負(fù)的前提下，以增加地方政府長久財(cái)源、縮小地方貧富差距、促進(jìn)地方產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)升級(jí)、不斷增加地方性公共產(chǎn)品的供給為目標(biāo)，合理搭配地方稅種，設(shè)計(jì)稅制要素，將地方稅功能的發(fā)揮與地方治理能力的提升相結(jié)合。

（二）地方稅制構(gòu)建路徑

1.建立所得稅與財(cái)產(chǎn)稅并重的雙主體稅制

所得稅與財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅種，具有稅源固定、稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁和稅收收入具有彈性的特點(diǎn)，適合成為地方主體稅種。我國目前處于社會(huì)主義初級(jí)階段，居民稅收水平與發(fā)達(dá)國家相比較低，且財(cái)產(chǎn)性收入較少，因此，建立所得稅與財(cái)產(chǎn)稅并重的雙主體的稅制結(jié)構(gòu)短期可以為地方財(cái)政提供穩(wěn)定的稅收收入，長期居民財(cái)產(chǎn)性收入增加，也可起到調(diào)節(jié)收入差距的作用。

2.合理調(diào)整與土地房屋有關(guān)的稅種，統(tǒng)一開征房地產(chǎn)稅

從擁有稅收征管權(quán)的角度來看，地方稅種共有12類，其中與土地和房產(chǎn)有關(guān)的稅種有8種，分別是營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅，稅種繁雜且流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)高于保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)，不僅不便于征收，還會(huì)引起稅收收入的較大波幅。整合各類稅種，統(tǒng)一開征房地產(chǎn)稅的具體方案是：將耕地占用稅并入資源稅統(tǒng)一征收，廢除土地增值稅，保留土地出讓金并加強(qiáng)行政審批和土地出讓收入的管理，合并城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅為房地產(chǎn)稅，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)僅保留契稅、營業(yè)稅及附加。這樣不僅減少了稅種，提高了稅收征管的效率，調(diào)整后房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)高于流傳環(huán)節(jié)，有利于穩(wěn)定房價(jià)和地方稅收入。

3.合并小稅種，重新定位城建稅、印花稅的功能

印花稅是一個(gè)古老的稅種，起源于荷蘭，是荷蘭政府為解決財(cái)政收入困難，從開辟稅源的眾多新稅方案中選出的新稅種，后被丹麥、法國、北美地區(qū)及英國廣泛借鑒。我國與清朝末年光緒年間開征印花稅，因其征收方便、稅源深厚而被沿用至今。1988年8月6日，國務(wù)院出臺(tái)了《印花稅暫行條例》，恢復(fù)在全國開征印花稅。1990至2008年間，國家對(duì)證券交易的印花稅率做了幾次調(diào)整，除此之外，印花稅稅目、計(jì)征方法及優(yōu)惠政策均未做大的調(diào)整。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，印花稅本身的稅收功能定位需要被重新思考，將其作為政府提供法律保護(hù)而征收的一種稅額不具有說服力，而且過于細(xì)化，將其并入城市建設(shè)維護(hù)稅并適度調(diào)高城建稅的稅率，以用于補(bǔ)充政府承擔(dān)地方基礎(chǔ)建設(shè)、提供社會(huì)治安服務(wù)的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，不僅有利于減少征管成本，也會(huì)隨著流轉(zhuǎn)稅額的增加而增加，使地方財(cái)政收入更加穩(wěn)定。

4.擴(kuò)大資源稅的征收范圍，提高稅負(fù)

資源稅以資源的極差收益為課稅對(duì)象征收的稅種，主要目的在于保護(hù)資源，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)?，F(xiàn)行的資源稅征稅的廣度和深度難以起到應(yīng)由的作用，應(yīng)從兩個(gè)加以完善：（1）擴(kuò)大征稅范圍，將土地、淡水、森林等不可資源納入到征收范圍。（2）征收方式由從量改為從價(jià)征收，稅額隨著資源價(jià)格上漲而上漲，才能起到增加資源開采成本，抑制高耗能企業(yè)發(fā)展的目的。

5.加快環(huán)境稅的立法進(jìn)程

環(huán)境稅屬于行為稅，是針對(duì)環(huán)境污染的行為具有負(fù)外部效應(yīng)的特點(diǎn)而開征的，通過增加環(huán)境污染者的經(jīng)濟(jì)成本從而減少環(huán)境污染品和污染環(huán)境行為。目前，我國環(huán)境稅的立法進(jìn)程較為緩慢，應(yīng)綜合開率可行性和調(diào)節(jié)力度，加快制定環(huán)境稅的稅目、稅率及征收方案，在污染嚴(yán)重的北、上、廣一線城市進(jìn)行試點(diǎn)，并逐步推廣至全國。

6.考慮開征社會(huì)保障稅

社會(huì)保障稅是西方國家為解決國民傷殘、失業(yè)、養(yǎng)老等問題提供免費(fèi)的保障與服務(wù)所征收的一種稅，是發(fā)達(dá)國家的重要稅種之一。我國的尚未開征社會(huì)保障稅，以繳納社保費(fèi)的方式對(duì)勞動(dòng)者在遭遇生、老、病、死等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，給予一定的物質(zhì)幫助，保障其基本生存權(quán)。社保費(fèi)無論在立法層次還是在征繳手段、籌資范圍上都難以企及稅收方式的優(yōu)越性，為完善地方稅稅制體系，彌補(bǔ)越來越大的社會(huì)保障支出缺口，應(yīng)將社會(huì)保障稅的開證提上議程。此外，在發(fā)達(dá)國家，因社會(huì)保障稅與個(gè)人所得稅均以個(gè)人收入為征收對(duì)象，在調(diào)高社會(huì)保障稅稅率的同時(shí)一般會(huì)降低個(gè)人所得稅稅率。在我國，個(gè)人所得稅屬于共享稅，社會(huì)保障稅開征后屬于地方稅，個(gè)人所得稅稅率和社會(huì)保障稅稅率的調(diào)整可以作為調(diào)節(jié)中央和地方政府財(cái)力分配的又一靈活方式。

作者單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院

[1] “稅收國家”（tax state） 的概念最早源自德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特（JosephAlois Schumpeter） 1918年所著的《稅收國家的危機(jī)》。

[2] 陳共.財(cái)政學(xué)〔M〕.中國人民大學(xué)出版社.2012.126

[3] 陳共.財(cái)政學(xué)〔M〕.中國人民大學(xué)出版社.2012.142

[4] 2007年之前，土地出讓收入先納入預(yù)算外專戶管理，再將扣除征地補(bǔ)償和拆遷費(fèi)用以及土地開發(fā)支出等成本性支出后的余額繳入地方國庫，納入地方政府性基金預(yù)算管理。自2007年開始，國家對(duì)土地出讓收入管理制度進(jìn)行了改革，將全部土地出讓收入繳入地方國庫，納入地方政府性基金預(yù)算管理，與公共財(cái)政預(yù)算分開核算，?？顚Ｓ谩ndprint