文一墨

8月12日，國務院發(fā)布《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)[2014]27號，以下簡稱“27號文”），取消了11項職業(yè)資格許可和認定事項。這次取消職業(yè)資格的主要原則是，國務院部門設置的沒有法律、法規(guī)或國務院決定作為依據(jù)的準入類職業(yè)資格一律取消；行業(yè)管理確有需要且涉及人數(shù)較多的職業(yè)，可報國務院人力資源社會保障部門批準后設置為水平評價類職業(yè)資格。在被取消的職業(yè)資格許可目錄中“注冊稅務師”赫然在列。

一石激起千層浪。27號文發(fā)布之后，中國注冊稅務師協(xié)會（以下簡稱“中稅協(xié)”）迅速在其網(wǎng)站發(fā)布了立法起草小組的聲明《正確理解國發(fā)27號文件關(guān)于取消注冊稅務師資格許可和認定事項》。聲明認為，27號文是取消注冊稅務師準入類考試資格，將其從職業(yè)準入類調(diào)整為水平評價類職業(yè)資格，該文件不是取消了注冊稅務師行業(yè)。然而，這并未打消業(yè)界對注冊稅務師行業(yè)可能面臨生存危機的擔憂。特別是對正在“考證”或者準備“考證”的同志來說，不啻于一個晴天霹靂—“注冊稅務師”證書或者未來的“稅務師”證書含金量是否會下降？是否還值得繼續(xù)考下去？一時之間，網(wǎng)絡上充斥著焦慮、迷茫、感嘆等等諸般情緒。

如何理解27號文

爭取理解27號文，必須首先清晰27號文出臺的政策背景及政策意圖。

本屆政府的最重要任務就是—繼續(xù)深化經(jīng)濟體制改革。整個政策基調(diào)在去年11月黨的十八屆三中全會已經(jīng)明確。黨中央作出了“關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定”，提出全面深化改革的總目標是完善和發(fā)展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。經(jīng)濟體制改革是全面深化改革的重點，核心問題是處理好政府和市場的關(guān)系，使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用。全面正確履行政府職能。進一步簡政放權(quán)，深化行政審批制度改革，最大限度減少中央政府對微觀事務的管理，使市場機制能有效調(diào)節(jié)的經(jīng)濟活動，一律取消審批，對保留的行政審批事項要規(guī)范管理、提高效率；政府要加強發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃、政策、標準等制定和實施，加強市場活動監(jiān)管，加強各類公共服務提供。

很顯然，根據(jù)黨中央的決定，“簡政放權(quán)”是經(jīng)濟體制改革的大勢所趨。2014年以來，國務院及相關(guān)部委多次召開會議研討行政審批制度改革。6月，人力資源和社會保障部決定取消注冊稅務師、土地登記代理人、國際商務專業(yè)人員、礦業(yè)權(quán)評估師、注冊資產(chǎn)評估師等專業(yè)技術(shù)人員準入類職業(yè)資格考試。8月12日，國務院正式發(fā)布了27號文，決定取消和下放45項行政審批項目，將31項工商登記前置審批事項改為后置審批，并取消包括注冊稅務師、注冊評估師在內(nèi)的11項職業(yè)資格許可和認定事項。

8月14日，人力資源社會保障部發(fā)布《關(guān)于做好國務院取消部分準入類職業(yè)資格相關(guān)后續(xù)工作的通知》和《關(guān)于減少職業(yè)資格許可和認定有關(guān)問題的通知》，要求做好取消部分準入類職業(yè)資格相關(guān)后續(xù)工作，并強調(diào)減少職業(yè)資格許可和認定工作。

人社部指出，這次取消職業(yè)資格的主要原則是，國務院部門設置的沒有法律、法規(guī)或國務院決定作為依據(jù)的準入類職業(yè)資格一律取消；行業(yè)管理確有需要且涉及人數(shù)較多的職業(yè)，可報國務院人力資源社會保障部門批準后設置為水平評價類職業(yè)資格；國務院部門設置實施的有法律法規(guī)依據(jù)的準入類職業(yè)資格，與國家安全、公共安全、公民人身財產(chǎn)安全關(guān)系并不密切或不宜采取職業(yè)資格方式進行管理的，按程序提請修訂有關(guān)法律法規(guī)后予以取消；國務院行業(yè)部門和全國性行業(yè)協(xié)會、學會自行設置的水平評價類職業(yè)資格一律取消，確有必要保留的，經(jīng)國務院人力資源社會保障部門批準后納入國家統(tǒng)一規(guī)劃管理。

由此蓋棺定論，注冊稅務師準入類考試資格調(diào)整為水平評價類職業(yè)資格，即將與職稱類考試同等級別，最直接最直觀的改變就是將被摘掉“注冊”的帽子。也許是“稅務師”，也許是“某某稅務師”，但可以明確的是，不會再有“注冊”二字。

準入類與水平評價類到底有什么區(qū)別？會有什么影響？我們可以舉個例子，注冊會計師考試就是準入類考試，即注冊會計師的鑒證業(yè)務報告的簽字人必須通過注冊會計師考試。稅務師考試（姑且認為未來改名“稅務師”）不是準入類考試，那么就不應當由法律法規(guī)規(guī)定涉稅鑒證報告的簽字人必須通過稅務師考試，這也說明涉稅鑒證報告其實不具有鑒證性質(zhì)，從這點理解，我們認為，稅務鑒證業(yè)務很可能也會被取消，或者嚴格講實質(zhì)上只是咨詢性質(zhì)的“鑒證”報告。可以會計來類比，從事會計工作的人必須具有會計從業(yè)資格，會計從業(yè)資格考試就是準入類，但是政府不能規(guī)定財務會計報告必須由具有中級或者高級資格的會計編制，那么，中級或者高級會計資格考試不是準入類的，只能是水平評價類的。

稅務鑒證，是指獨立第三方對某涉稅經(jīng)濟事項的合法性、真實性進行審查核實。目前各地的情況看，涉稅鑒證業(yè)務的范圍很寬，涉及企業(yè)所得稅匯算清繳查賬報告，財產(chǎn)損失稅前扣除，虧損彌補等企業(yè)所得稅事項；出口退稅申報和年終清算；申請辦理增值稅一般納稅人資格認定的審核報告；稅負異常的審核報告；納稅入申請減稅、免稅及緩繳稅款的審核報告等涉及很多方面的納稅事項。稅務鑒證由企業(yè)付費給稅務師事務所出具鑒證報告。站在企業(yè)的角度，企業(yè)如果正常履行了報稅義務，為什么還要花錢出具一份鑒證報告來佐證呢？因為稅務機關(guān)征稅需要，稅務機關(guān)需要對企業(yè)涉稅事項的合法性、真實性進行核實。那么，問題來了，既然是稅務機關(guān)的需求，為什么要企業(yè)掏錢，難道不應該是政府采購嗎？顯然，稅務鑒證增加了企業(yè)的負擔。這與審計報告是有明顯區(qū)別，企業(yè)上市需要審計報告，是因為企業(yè)需要融資，這是基于企業(yè)自身的需求，要求企業(yè)付費是理所當然的，而比如工商年檢審計等不是基于企業(yè)自身需求的審計要求早已經(jīng)取消了。實事求是地說，目前，不少企業(yè)找稅務師事務所出具鑒證報告，不是看業(yè)務水平執(zhí)業(yè)能力，而是看重稅務師事務所與當?shù)囟悇諜C關(guān)的“關(guān)系”，能不能“搞定”稅務機關(guān)，而不少稅務師事務所在拓展業(yè)務時，也主要強調(diào)其與當?shù)囟悇諜C關(guān)“關(guān)系”多鐵。這種情況下出具的稅務鑒證報告到底能有多少價值呢？此外，稅務師事務所的鑒證報告并不能成為免除企業(yè)被稽查、被處罰的護身符。從這個角度，我們就可以明白，國務院出臺27號文的意圖與立足點就是為廣大企業(yè)減負，增強企業(yè)活力，刺激經(jīng)濟進一步發(fā)展。

注稅行業(yè)未來前景如何？

很不幸，改革的“刀”落在注稅行業(yè)的頭上。改革，必然會打破舊有格局重新分配利益。

早在5月23日，國家稅務總局就發(fā)布一份名為《關(guān)于規(guī)范涉稅鑒證服務嚴禁強制代理的通知》（稅總函[2014]220號）的文件。文件指出，“目前仍有一些地區(qū)存在著利用行政權(quán)力強行要求納稅人在辦理相關(guān)涉稅業(yè)務時提交社會中介組織的涉稅鑒證報告的情形，少數(shù)地區(qū)甚至通過下發(fā)文件的形式加以要求。這些現(xiàn)象的存在，不僅增加了納稅人的經(jīng)濟負擔，同時也損害了稅務機關(guān)的形象。為了促進涉稅鑒證業(yè)務的規(guī)范發(fā)展、維護納稅人合法權(quán)益，各地要對本地區(qū)涉稅鑒證業(yè)務的開展情況進行一次全面調(diào)查和清理，對要求納稅人提交涉稅鑒證報告且需由納稅人承擔鑒證費用的事項，凡超出稅務總局規(guī)范性文件規(guī)定范圍的，應一律予以取消?！?/p>

8月27日，海南省地方稅務局發(fā)布《關(guān)于規(guī)范企業(yè)所得稅涉稅鑒證業(yè)務的通知》（瓊地稅發(fā)[2014]155號），取消了企業(yè)在年度納稅申報時需附送匯算清繳鑒證報告和資產(chǎn)損失鑒證報告的規(guī)定。

從上述文件管中窺豹，稅務師事務所的涉稅鑒證業(yè)務前景堪憂。27號文發(fā)布之后，短期的沖擊在所難免。然而，行業(yè)未來前景就是一片灰暗？非也。

有人說，上帝在關(guān)上一扇門的時候，往往為你打開另一扇門。總體而言，政府對稅務師事務所行業(yè)還是支持的。

6月4日，國務院出臺《關(guān)于促進市場公平競爭維護市場正常秩序的若干意見》（國發(fā)[2014]20號）提出，探索一業(yè)多會，引入競爭機制。加快轉(zhuǎn)移適合由行業(yè)協(xié)會商會承擔的職能，同時加強管理，引導其依法開展活動。要健全社會監(jiān)督機制，發(fā)揮市場專業(yè)化服務組織的監(jiān)督作用，支持會計師事務所、稅務師事務所、律師事務所、資產(chǎn)評估機構(gòu)等依法對企業(yè)財務、納稅情況、資本驗資、交易行為等真實性合法性進行鑒證，依法對上市公司信息披露進行核查把關(guān)。

6月14日，國務院《印發(fā)社會信用體系建設規(guī)劃綱要》（國發(fā)[2014]21號）提出，以工商、納稅等領域為重點，完善行業(yè)信用記錄和從業(yè)人員信用檔案。在稅務領域信用建設中提出，開展納稅人基礎信息、各類交易信息、財產(chǎn)保有和轉(zhuǎn)讓信息以及納稅記錄等涉稅信息的交換、比對和應用工作。在自然人信用建設中提出，加強重點人群職業(yè)信用建設，建立公務員、企業(yè)法定代表人、律師、會計從業(yè)人員、注冊會計師、注冊稅務師等人員信用記錄，推廣使用職業(yè)信用報告，引導職業(yè)道德建設與行為規(guī)范。

7月28日，國務院下發(fā)了《關(guān)于加快發(fā)展生產(chǎn)性服務業(yè)促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級的指導意見》（國發(fā)[2014]26號），其中在商務咨詢中提出，引導商務咨詢企業(yè)以促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級為重點，積極發(fā)展資產(chǎn)評估、會計、審計、稅務、勘察設計、工程咨詢等專業(yè)咨詢服務。

8月7日，國務院發(fā)布《企業(yè)信息公示暫行條例》（國務院第654號令），在第十四條中提出，工商行政管理部門抽查企業(yè)公示的信息，可以委托會計師事務所、稅務師事務所、律師事務所等專業(yè)機構(gòu)開展相關(guān)工作，并依法利用其他政府部門作出的檢查、核查結(jié)果或者專業(yè)機構(gòu)作出的專業(yè)結(jié)論。這里要特別說明一點，《企業(yè)信息公示條例（征求意見稿）》中沒有明文列示稅務師事務所，而是規(guī)定“抽查中可以委托會計師事務所、律師事務所等專業(yè)機構(gòu)開展相關(guān)工作”，這不妨可以認為是國務院對稅務師事務所的巨大肯定。

上述文件說明國務院在取消職業(yè)資格準入許可的同時，其實更加重視發(fā)揮稅務師事務所等社會專業(yè)服務組織在市場監(jiān)管中的重要作用，以完善國家的治理結(jié)構(gòu)和方式，這不僅使稅務師事務所開展涉稅鑒證等業(yè)務更具法律、制度依據(jù)，還將稅務師事務所的業(yè)務擴展到對企業(yè)公示信息核查等新業(yè)務領域。

注冊稅務師的職業(yè)資格調(diào)整為水平評價類，意味著涉稅服務市場更加開放，稅務師事務所面臨的競爭更加激烈，同時又為稅務師事務所開辟了新的業(yè)務領域。那么，稅務師事務所能否保住原有的一畝三分地，又在新領域分得一杯羹，這取決于市場選擇，取決于稅務師事務所與稅務師自身的競爭能力。

在被取消職業(yè)資格許可之后，經(jīng)歷陣痛的時候，痛定思痛，我們應當積極反思行業(yè)的發(fā)展。中稅協(xié)是時候加強工作了。更重要的是，中稅協(xié)必須改革原有的理念。協(xié)會的工作就是服務工作、協(xié)調(diào)工作、統(tǒng)籌工作、被授權(quán)的管理工作，要以圍繞服務會員為工作中心，而不是一個高高在上的“準政府機構(gòu)”。

能否通過立法恢復注稅行政許可？

注冊稅務師準入資格取消的原因主要是沒有法律、法規(guī)或國務院決定作為依據(jù)。通過立法重新恢復注冊稅務師行政許可，成為了國家稅務總局與中稅協(xié)考慮的一個選項。國家稅務總局正在加快注稅行業(yè)立法工作，國家稅務總局正在研究制定注冊稅務師管理辦法，并將其上升為管理條例，力爭列入國務院2015年一類立法計劃。同時，國家稅務總局還將努力在即將修訂的《稅收征管法》中，給注冊稅務師一個正式的法律地位。中稅協(xié)也成立了立法工作小組，積極配合開展相關(guān)工作。早在6月份，國家稅務總局就召開了全國部分省市區(qū)注冊稅務師行業(yè)立法集中研討會，7月3日，中稅協(xié)成立了“注冊稅務師行業(yè)立法工作小組”并召開了第一次工作會議。會議確定了立法工作小組成員及工作職責。7月1日6，注稅行業(yè)立法工作小組第二次會議在青島召開。7月25日，在京召開了注稅行業(yè)立法工作小組第三次會議。

立法的理由主要基于，涉稅服務市場特別是涉稅鑒證應該堅持市場準入制度管理，注冊稅務師不應該是水平評價類資格。水平評價類人員僅是具有一定水平，從事一般業(yè)務，不是從事特定業(yè)務的專業(yè)人才。水平評價類考試是向社會開放的，如美國的注冊稅務代理人考試，具備一定的水平能力就可以從事代理申報業(yè)務。注冊稅務師不是僅僅填一個申報表這么簡單的技能性職業(yè)，而是一個事關(guān)納稅人權(quán)益，如納稅人爭議救濟，關(guān)系稅法實施公平公正的職業(yè)。部分專家更把行業(yè)提高到注冊稅務師不僅直接關(guān)系公民財產(chǎn)權(quán)，還關(guān)系到國家發(fā)展、國家治理，事關(guān)公眾利益，事關(guān)國家長遠發(fā)展的高度。

政府簡單化地“一刀切”將沒有法律依據(jù)的注冊稅務師取消行政許可，確實也有值得商榷之處。涉稅業(yè)務本身是一定的技術(shù)門檻的，不是誰都可以從事。從成熟市場的角度看，正是由于存在技術(shù)門檻，市場會自然選擇，擇優(yōu)汰劣。但現(xiàn)實是我國市場機制并不完善，當完全放開之后，會不會呈現(xiàn)一個大家低價競爭忽視服務的格局，甚至于出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，從而導致整個中介市場壞掉。這是我們最大的擔憂。

立法是個耗時復雜的過程，比如《注冊會計師法》的修訂歷經(jīng)十幾年。短期立法成功的可能性實質(zhì)微乎其微，第一，不是注稅一家被取消行政許可；第二，站在國家整體角度，注稅并非迫在眉睫的事情；第三，短期立法若能成功，豈不是意味著國務院朝令夕改，又何必將注稅列在第一批取消名單之中?；谏鲜隹紤]，必須做好持久戰(zhàn)的心理準備，并且未來立法可能會傾向于日本稅理士模式，即以稅務代理為主，很難指望比如規(guī)定涉稅鑒證業(yè)務作為稅務師的專有法定業(yè)務。

稅務師證書含金量會否下降？

27號文的發(fā)布導致了最現(xiàn)實的問題，那些參加和打算參加注冊稅務師考試的同志，尤其是已有部分考試科目通過的同志，考試是否會被取消？有考試科目通過的接下來到底是繼續(xù)參加考試？全部考試科目通過后拿什么樣的證書？含金量如何？考試難易度會有何變化？

含金量下降已經(jīng)是必然的答案。摘掉“注冊”二字，明顯將降低證書的吸引力。下降多少含金量？不好說。證書的含金量其實不在于名稱。拿到注冊證，只是獲得了從事業(yè)務的資格，并不等于獲得了從事業(yè)務的能力。社會對某個證書的認同度，實質(zhì)是建立在對該群體的整體執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)道德的認識之上。當具備扎實的業(yè)務知識，能為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務，得到社會的普遍認同與尊敬，“稅務師”證書的含金量還會低于其他一些掛著“注冊”的證書嗎？

據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，截止2013年底，我國共有118402人考取了注冊稅務師資格，通過注稅考試科目1-4門的人員近12萬人，全行業(yè)共有稅務師事務所5200余家，職業(yè)注冊稅務師38671人，助理人員近7萬人，全行業(yè)人員逾30萬，服務納稅人月259萬戶次，全行業(yè)營業(yè)收入超過131億元。根據(jù)人力資源社會保障部向社會公布的國家職業(yè)資格目錄，注冊稅務師職業(yè)資格仍然是國家統(tǒng)一規(guī)劃和管理的國家職業(yè)資格。由擁有國家職業(yè)資格的注冊稅務師及其設立的稅務師事務所組成的注冊稅務師行業(yè)，仍然是全國第三大社會專業(yè)服務組織。行業(yè)不會消亡，行業(yè)考試還會繼續(xù)。據(jù)了解，稅務師考試，考試有效期將由過去的3年延長到5年；預計明年即2015年的考試會推遲到10-11月舉行。關(guān)于考試科目，暫時還沒有消息顯示會有變動，目前還是按原來的5科執(zhí)行。

看好這個行業(yè)，您就繼續(xù)堅持！努力一定有回報。