王崢 張茜 黃淞

摘 要：在當(dāng)前我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)普遍面臨發(fā)展瓶頸的狀況下，這些中小商業(yè)銀行也急迫的在實(shí)施業(yè)務(wù)創(chuàng)新活動(dòng)。這些活動(dòng)在很大程度上拓寬中小商業(yè)銀行收益來源渠道的同時(shí)，也顯著增大了它們的內(nèi)在經(jīng)營(yíng)成本。通過對(duì)它們業(yè)務(wù)現(xiàn)狀的解讀，以及對(duì)會(huì)計(jì)成本發(fā)生機(jī)制的分析，其會(huì)計(jì)成本控制途徑可以從：深化對(duì)成本發(fā)生機(jī)制的認(rèn)識(shí)、明確業(yè)務(wù)創(chuàng)新上的目標(biāo)客戶、強(qiáng)化業(yè)務(wù)營(yíng)銷中的成本控制、完備業(yè)務(wù)實(shí)施中的績(jī)效考核等四個(gè)方面展開構(gòu)建。（本文原刊于南京師大學(xué)報(bào)社會(huì)科學(xué)版2014年8月）

關(guān)鍵詞：中小商業(yè)銀行；業(yè)務(wù)拓展；會(huì)計(jì)成本；控制

本文以中小商業(yè)銀行作為考察對(duì)象。在形成我國(guó)金融市場(chǎng)多元競(jìng)爭(zhēng)主體的進(jìn)程中，中小商業(yè)銀行發(fā)揮著不可替代的作用。這種作用不僅在于改變了國(guó)有商業(yè)銀行四家壟斷的局面，也在區(qū)域?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中扮演著不可缺少的角色。然而，在當(dāng)前我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)普遍面臨發(fā)展瓶頸的狀況下，這些中小商業(yè)銀行也急迫的在實(shí)施業(yè)務(wù)創(chuàng)新活動(dòng)。不難看出，這些活動(dòng)在很大程度上拓寬中小商業(yè)銀行收益來源渠道的同時(shí)，也顯著增大了它們的內(nèi)在經(jīng)營(yíng)成本。對(duì)此，必須引起足夠的重視。

本文首先對(duì)中小金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行解讀，然后對(duì)會(huì)計(jì)成本發(fā)生機(jī)制進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上給出成本控制模式定位。最胡，在定位驅(qū)動(dòng)上來構(gòu)建出成本控制的途徑來。

基于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。

1 中小金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀解讀

結(jié)合筆者的工作體會(huì)，中小商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀可從以下兩個(gè)方面展開解讀。

1.1 實(shí)體經(jīng)濟(jì)融資意愿降低

處于后危機(jī)時(shí)期，我國(guó)各類型企業(yè)所面臨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不確定性，依然大量存在。企業(yè)在實(shí)施過程理性時(shí)，必然會(huì)將融資需求與自身發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合。企業(yè)面臨不確定性增強(qiáng)的事實(shí)，必然促使它們更多采取觀望的舉措。因此，這一舉措也抑制了它們的融資需求。 由此可見，各類型企業(yè)受到內(nèi)、外兩方面的影響，將直接造成中小商業(yè)銀行的金融業(yè)務(wù)出現(xiàn)萎縮。從而，降低中小商業(yè)銀行的預(yù)期收益。

1.2 資產(chǎn)類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)壓力增大

具體而言，其風(fēng)險(xiǎn)因素可歸因于這樣幾個(gè)方面：（1）房貸風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)。隨著國(guó)家嚴(yán)控房地產(chǎn)業(yè)畸形發(fā)展的同時(shí)，在還款方面出現(xiàn)更大的斷供風(fēng)險(xiǎn)。（2）放貸逆向選擇。中小商業(yè)銀行難以準(zhǔn)確掌握借款企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息。從而，在信息偏在的情況下，極易造成中小商業(yè)銀行在放貸時(shí)出現(xiàn)逆向選擇。（3）行政干預(yù)。中小商業(yè)銀行在功能定位上，具有推動(dòng)區(qū)域各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的目標(biāo)導(dǎo)向。從而，在與各級(jí)政府的目標(biāo)函數(shù)收斂過程中，難以保證放貸效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

通過對(duì)上述兩個(gè)方面業(yè)務(wù)現(xiàn)狀的解讀使我們明確，中小商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)拓展上主要沿著兩大途徑來進(jìn)行：資產(chǎn)類業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)。其中，資產(chǎn)類業(yè)務(wù)仍是業(yè)務(wù)拓展的核心板塊，從而也就成為了會(huì)計(jì)成本控制的重點(diǎn)。

2 對(duì)會(huì)計(jì)成本發(fā)生機(jī)制的分析

那么如何來理解會(huì)計(jì)成本的發(fā)生機(jī)制呢。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)成本屬于顯性成本，其是對(duì)實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)所支出費(fèi)用的一種事后核算。因此，從中可以在以下三個(gè)方面來分析出會(huì)計(jì)成本的發(fā)生機(jī)制。

2.1 業(yè)務(wù)策劃中的會(huì)計(jì)成本分析

業(yè)務(wù)策劃是業(yè)務(wù)拓展的前期準(zhǔn)備工作，從工作內(nèi)容來看其包括：市場(chǎng)調(diào)研、業(yè)務(wù)方案設(shè)計(jì)、論證、綜合選擇方案等環(huán)節(jié)。由此，從中可以解構(gòu)出的會(huì)計(jì)成本項(xiàng)目則有：人工成本、辦公成本和推動(dòng)業(yè)務(wù)策劃順利進(jìn)行的組織運(yùn)行成本。不難看出，這些成本都具有剛性特征，從而也就缺乏了可控的彈性區(qū)間。

2.2 業(yè)務(wù)營(yíng)銷中的會(huì)計(jì)成本分析

中小商業(yè)銀行具有很強(qiáng)的區(qū)域植根性特點(diǎn)，且在很大程度上也受到地方政府的扶持。因此，在降低會(huì)計(jì)成本發(fā)生的目標(biāo)導(dǎo)向下，中小商業(yè)銀行習(xí)慣于尋求集團(tuán)合作，即與客戶企業(yè)和單位直接建立起聯(lián)系。此時(shí)，必然就面臨著業(yè)務(wù)營(yíng)銷成本。另外，在涉及消費(fèi)信貸、金融理財(cái)項(xiàng)目時(shí)，也面臨著向散戶進(jìn)行營(yíng)銷的費(fèi)用支出。然而，營(yíng)銷成本從經(jīng)驗(yàn)上來看具有較強(qiáng)的控制彈性。

2.3 業(yè)務(wù)實(shí)施中的會(huì)計(jì)成本分析

業(yè)務(wù)實(shí)施并不一定就立即帶來利潤(rùn)，這仍然需要在規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益范疇內(nèi)在進(jìn)行解釋。由此，業(yè)務(wù)實(shí)施中的會(huì)計(jì)成本走勢(shì)一般滿足先突躍上升，再緩慢處于平行的穩(wěn)定狀態(tài)。為此，這一階段的會(huì)計(jì)成本控制或許主要依賴于業(yè)務(wù)規(guī)模，以及提升業(yè)務(wù)實(shí)施中的效率。

3 分析基礎(chǔ)上的成本控制模式定位

在上述分析基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)成本控制的模式定位可從以下三個(gè)階段來進(jìn)行。

3.1 針對(duì)業(yè)務(wù)策劃階段的模式定位

業(yè)務(wù)策劃活動(dòng)實(shí)則體現(xiàn)為業(yè)務(wù)創(chuàng)新，其目的在于建立增強(qiáng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)差異性，而挖掘和吸引更大的潛在客戶和現(xiàn)實(shí)客戶。但由于金融產(chǎn)品與普通商品不同，它受到利率市場(chǎng)水平的影響因此在業(yè)務(wù)創(chuàng)新上具有很強(qiáng)的內(nèi)在牽制性。因此，在這一階段的會(huì)計(jì)成本控制，則可以從完善產(chǎn)品線為出發(fā)點(diǎn)。另外，中小商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)創(chuàng)新上也面臨著技術(shù)門檻，所以不需要過度關(guān)注業(yè)務(wù)的新穎性，而應(yīng)以區(qū)域適應(yīng)性為標(biāo)準(zhǔn)。

3.2 針對(duì)業(yè)務(wù)營(yíng)銷階段的模式定位

無論是針對(duì)集團(tuán)營(yíng)銷，還是針對(duì)消費(fèi)者個(gè)體進(jìn)行營(yíng)銷，都將發(fā)生著費(fèi)用支出。這種費(fèi)用支出數(shù)量，在一定程度上可反映出新業(yè)務(wù)的區(qū)域植根性程度。實(shí)踐表明，營(yíng)銷成本的主要構(gòu)成部門在于投資理財(cái)部分，而這一部分由主要針對(duì)區(qū)域內(nèi)的消費(fèi)者。因此，在成本控制上應(yīng)結(jié)合消費(fèi)者的特征進(jìn)行措施構(gòu)建。

3.3 針對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)施階段的模式定位

前面已經(jīng)指出，業(yè)務(wù)實(shí)施階段需要獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而從整體上降低業(yè)務(wù)拓展成本。然而，規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的獲取不僅取決于前期營(yíng)銷績(jī)效，也取決于業(yè)務(wù)購買的進(jìn)入門檻。諸如，目前風(fēng)生水起的互聯(lián)網(wǎng)金融理財(cái)項(xiàng)目，其成功運(yùn)作的關(guān)鍵就在于進(jìn)入門檻低。為此，需要在營(yíng)銷和業(yè)務(wù)章程調(diào)整上下工夫。

4 定位驅(qū)動(dòng)下的成本控制途徑構(gòu)建

根據(jù)上文所述并在定位驅(qū)動(dòng)下，會(huì)計(jì)成本控制途徑可從以下四個(gè)方面展開構(gòu)建。

4.1 深化對(duì)成本發(fā)生機(jī)制的認(rèn)識(shí)

通過前面的闡述不難發(fā)現(xiàn)，中小商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)拓展中的成本發(fā)生機(jī)制具有剛性和彈性之分，因此需要結(jié)合實(shí)際來著力解決彈性問題。從而，中小商業(yè)銀行管理層和業(yè)務(wù)層人員需要在三大階段上來展開認(rèn)識(shí)。筆者建議，應(yīng)重視業(yè)務(wù)營(yíng)銷和實(shí)施中的成本發(fā)生機(jī)制，其中前者具有較強(qiáng)的控制彈性，而后者則可以依賴于人員的崗位素養(yǎng)來進(jìn)行間接控制。當(dāng)然，業(yè)務(wù)策劃階段仍十分重要，這將在下文中進(jìn)行闡述。

4.2 明確業(yè)務(wù)創(chuàng)新上的目標(biāo)客戶

之所以強(qiáng)調(diào)應(yīng)明確業(yè)務(wù)創(chuàng)新上的目標(biāo)客戶在于，設(shè)計(jì)出適應(yīng)區(qū)域消費(fèi)群體和集團(tuán)需要的金融產(chǎn)品，將能顯著減少營(yíng)銷成本的發(fā)生，以及形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)來降低業(yè)務(wù)實(shí)施成本的發(fā)生。為此，在這一階段上首先需要完成的便是市場(chǎng)調(diào)研活動(dòng)，此時(shí)的成本控制應(yīng)著重放在管理費(fèi)用的控制上。另外，結(jié)合中小商業(yè)銀行的實(shí)際應(yīng)著眼于完善產(chǎn)品線，從而減少創(chuàng)新的費(fèi)用支出。

4.3 強(qiáng)化業(yè)務(wù)營(yíng)銷中的成本控制

業(yè)務(wù)營(yíng)銷的成本控制應(yīng)放置在規(guī)避重復(fù)營(yíng)銷上，以及防止?fàn)I銷行為失范的情形下。對(duì)于前者而言，主要針對(duì)消費(fèi)者個(gè)體。區(qū)域內(nèi)消費(fèi)者個(gè)體在投資理財(cái)需求上具有同質(zhì)化趨勢(shì)，因此在業(yè)務(wù)信息發(fā)布上可以借助地方電視臺(tái)和報(bào)紙的宣傳，并在促銷環(huán)節(jié)集中進(jìn)行信息發(fā)布。這樣一來，便能在整體上控制成本。關(guān)于防止?fàn)I銷行為失范的問題，則需要解決信息不對(duì)稱現(xiàn)象的干擾。筆者建議，可以采取項(xiàng)目負(fù)責(zé)制來推行針對(duì)集團(tuán)客戶的業(yè)務(wù)推廣，從而使推廣人員自覺管控營(yíng)銷經(jīng)費(fèi)的使用。

4.4 完備業(yè)務(wù)實(shí)施中的績(jī)效考核

完備業(yè)務(wù)實(shí)施中的績(jī)效考核的目的在于，通過提升單位工作效率來降低業(yè)務(wù)實(shí)施的運(yùn)營(yíng)成本。由于績(jī)效考核問題已被大量討論，由此這里只是提出而希望引起同行的重視。

以上4個(gè)方面，便從主要途徑上構(gòu)建起了中小商業(yè)銀行的成本管控模式。不難看出，關(guān)于中小金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)拓展的會(huì)計(jì)成本控制，仍然需要從上述四個(gè)方面著手。

5 實(shí)證分析

日前，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)、中國(guó)中小企業(yè)協(xié)會(huì)、《銀行家》雜志社和包商銀行共同舉辦的“服務(wù)·管理·創(chuàng)新——后危機(jī)時(shí)期中小商業(yè)銀行管理創(chuàng)新與中小企業(yè)金融服務(wù)論壇”在北京召開。國(guó)務(wù)院參事任玉嶺、國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心金融研究所所長(zhǎng)夏斌、中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)專職副會(huì)長(zhǎng)楊再平、銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管二部主任肖遠(yuǎn)企、金融時(shí)報(bào)社副總編輯傅勇、包商銀行行長(zhǎng)王慧萍等出席會(huì)議并演講，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)副校長(zhǎng)史建平等主持了本次論壇。

中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)專職副會(huì)長(zhǎng)楊再平認(rèn)為，中小銀行進(jìn)一步發(fā)展的出路還是在于做好小企業(yè)和微小企業(yè)的金融服務(wù)。小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有著重要的地位，不僅在數(shù)量上，在就業(yè)和GDP當(dāng)中都占相當(dāng)比重，為整個(gè)經(jīng)濟(jì)帶來了活力。在一個(gè)成長(zhǎng)性經(jīng)濟(jì)中，小企業(yè)會(huì)不斷涌現(xiàn)，商業(yè)銀行只有支持一批成長(zhǎng)中的小企業(yè)，把這些企業(yè)培養(yǎng)成為自己的忠誠(chéng)客戶，隨著客戶的成長(zhǎng)而成長(zhǎng)，才能做強(qiáng)。楊再平對(duì)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)民泰金融研究所在小企業(yè)金融服務(wù)研究領(lǐng)域開展的研究工作持肯定態(tài)度，他認(rèn)為只有從不同角度來研究問題，通過實(shí)務(wù)部門與學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)相互結(jié)合，發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，對(duì)中小商業(yè)銀行和中小企業(yè)金融服務(wù)問題進(jìn)行一些學(xué)術(shù)性的思考，才能有利于發(fā)現(xiàn)它的規(guī)律，形成正確的認(rèn)識(shí)，從而提出可行的解決方案，真正推動(dòng)問題的解決。

6 小結(jié)

本文通過對(duì)中小商業(yè)銀行業(yè)務(wù)現(xiàn)狀的解讀，以及對(duì)會(huì)計(jì)成本發(fā)生機(jī)制的分析，其會(huì)計(jì)成本控制途徑可以從：深化對(duì)成本發(fā)生機(jī)制的認(rèn)識(shí)、明確業(yè)務(wù)創(chuàng)新上的目標(biāo)客戶、強(qiáng)化業(yè)務(wù)營(yíng)銷中的成本控制、完備業(yè)務(wù)實(shí)施中的績(jī)效考核等四個(gè)方面展開構(gòu)建。

具體而言，應(yīng)重視業(yè)務(wù)營(yíng)銷和實(shí)施中的成本發(fā)生機(jī)制；業(yè)務(wù)策劃階段的成本控制應(yīng)著重放在管理費(fèi)用的控制上，并且重視對(duì)已有產(chǎn)品線的完善；可以采取項(xiàng)目負(fù)責(zé)制來推行針對(duì)集團(tuán)客戶的業(yè)務(wù)推廣；重視業(yè)務(wù)實(shí)施中的績(jī)效考核工作。（本文原刊于南京師大學(xué)報(bào)社會(huì)科學(xué)版2014年8月）

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作者簡(jiǎn)介

王崢，女，山東，1981.5，碩士研究生，講師，會(huì)計(jì)理論；

張茜，女，河北，1982.1，碩士研究生，講師，質(zhì)量管理；

黃淞，男，河北，1982.2，本科，高級(jí)工程師，土地資源管理