曲華

摘要：隨著我國利率市場化改革進程的不斷推進，不同資產(chǎn)規(guī)模、不同盈利能力的商業(yè)銀行在利率市場化改革進程中受到了不同程度的影響。中小銀行因為資產(chǎn)規(guī)模小、經(jīng)營范圍窄，傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)在市場上占有的份額少，創(chuàng)新型業(yè)務(wù)乏善可陳，競爭力與國有大中型銀行相比相差甚遠，是以受到利率市場化的影響較大。在存貸利率上下限已被觸及、利差縮小的情況下，中小銀行財報將面臨顛覆性的沖擊。故在本文中主要對中小商業(yè)銀行管理會計體系構(gòu)建進行了簡單的分析與探討。

關(guān)鍵詞：中小商業(yè)銀行；管理會計；體系構(gòu)建

1.中小商業(yè)銀行管理會計體系基本內(nèi)容

1.1管理會計概念

管理會計是在核算會計的基礎(chǔ)上，根據(jù)管理需求，經(jīng)過對會計數(shù)據(jù)一系列的加工、處理、整理等流程，形成滿足企業(yè)管理要求、符合戰(zhàn)略方向的分析報告的過程。

1.2商業(yè)銀行管理會計

商業(yè)銀行管理會計通常包括以下幾個方面：預(yù)算管理、成本管理、盈利管理、利率管理、績效管理、流動性管理、資本管理、風險計量等。在利率市場化對商業(yè)銀行的影響不斷加深的背景下，商業(yè)銀行可以逐步構(gòu)建先進的管理會計體系，借此提高管理水平。

商業(yè)銀行管理會計的構(gòu)建應(yīng)從最基本的方面著手，也就是盈利分析體系的搭建、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價體系的搭建、成本分攤體系的搭建，這分別類屬于盈利管理、利率管理和成本管理。我國商業(yè)銀行進行管理會計構(gòu)建的出發(fā)點通常就是這三個模塊，在管理會計落地階段比較容易實現(xiàn)，同時為其他模塊夯實了相應(yīng)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

2.中小商業(yè)銀行管理會計建設(shè)的重要意義

2.1管理會計為中小商業(yè)銀行管理者提供了良好的經(jīng)營信息

管理會計包括了規(guī)劃、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、預(yù)測等方方面面，對經(jīng)營過程和成果的都做到了翔實的展示和解析。管理者可以從不用的角度了解中小商業(yè)銀行的經(jīng)營成果，數(shù)據(jù)處理能做到及時、高效。利用管理會計將戰(zhàn)略目標分解成一個個預(yù)算指標，通過這些預(yù)算指標指導(dǎo)資本投向。

2.2管理會計為中小商業(yè)銀行集約化管理提供了支持

中小商業(yè)銀行對傳統(tǒng)存貸業(yè)務(wù)依賴程度高，管理模式也較為粗放。隨著利率市場化進程的推進，靠獲取利差盈利的模式已明顯不能適應(yīng)發(fā)展。管理會計體系的構(gòu)建，為深度挖掘老客戶，充分營銷新客戶、創(chuàng)新多樣化產(chǎn)品提供了大數(shù)據(jù)支持，粗放管理模式也相應(yīng)向集約化、專業(yè)化、個性化管理轉(zhuǎn)換。

2.3管理會計支持中小商業(yè)銀行對利率進行定價

通過管理會計體系構(gòu)建，中小商業(yè)銀行可以在成本管理模塊更加精確，對每一個資本耗費的資源定量分析，精準地計量資金的成本，并精確核算資金的盈利情況，為資金的定價提供參考。

3.中小商業(yè)銀行管理會計體系構(gòu)建

3.1建立商業(yè)銀行多維盈利分析體系

3.1.1盈利分析維度設(shè)計。中小商業(yè)銀行可以采用的維度涵蓋以下幾個方面：機構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶、客戶經(jīng)理。每個維度還可下設(shè)更細致的子維度。對維度的細分，其實也是商業(yè)銀行對自身的經(jīng)營情況作更深的細分，有助于更深程度的鉆取數(shù)據(jù)。盈利分析維度的設(shè)計原則應(yīng)該遵循“完全覆蓋，拒絕重復(fù)”，但是在實際的操作中很容易將條線維度和產(chǎn)品、客戶維度有重合，需要管理會計人員做更多的細節(jié)工作。借助商業(yè)銀行的“五芒星”維度涉及模型，可以在獨立深度分析以及交叉靈活分析中游刃有余。

3.1.2指標設(shè)計。（1）基礎(chǔ)指標設(shè)計。盈利分析的基礎(chǔ)指標以利潤表指標為基礎(chǔ)，拓展了經(jīng)濟資本、EVA等指標，結(jié)合盈利分析維度，可以在多維體系中全方位的解釋各個維度的收入、支出、成本、利潤等多種業(yè)務(wù)信息。（2）分析類指標。盈利分析的分析結(jié)果在很大程度上依賴于分析指標的使用，分析類指標可以由管理會計系統(tǒng)完成數(shù)據(jù)獲取后直接在內(nèi)部進行計算。在分析類指標的設(shè)計階段，應(yīng)當包括銀監(jiān)會、財政部的對上報財務(wù)指標的要求，更多的指標應(yīng)當能反映商業(yè)銀行管理者的管理要求。（3）多視角的指標運用。運用指標分析可以對商業(yè)銀行整體經(jīng)營狀況進行定量的解釋和展現(xiàn)，在指標運用上，商業(yè)銀行可以從不同的角度去確定指標的分析體系，全方位、對角度、深層次的剖析商業(yè)銀行各個維度的經(jīng)營情況，為商業(yè)銀行下一階段的決策提供更全面、翔實、準確的信息。

3.2建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價體系

內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價同時具有收益屬性和成本屬性。對于資金提供方，從外界融資以后進行資金轉(zhuǎn)移，按照內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移的價格通過資金中心與資金需求方進行交易，獲得管理層面的收益而非賬面收益；對于資金需求方，從資金中心獲取內(nèi)部資金，付出一定的資金成本即擁有資金的使用權(quán)。FTP的定價方法主要有三大類：指定利率法，原始期限匹配法，重定價期限匹配法。

3.2.1指定利率法：指定利率法相對其他方法從理解到操作都更加簡單，對實施的要求不高，在初級階段可以采用此方法進行適應(yīng)和過渡，引入基本的FTP管理理念。但是隨著銀行風險管理水平和定價要求的提高，指定法并不能很好地對各業(yè)務(wù)進行良好的價格解釋。故此類業(yè)務(wù)通常僅僅用于現(xiàn)金情況不明的產(chǎn)品。

3.2.2原始期限匹配法：這種方法相較于指定利率法在產(chǎn)品期限上更加精細化，通過建設(shè)了FTP利率曲線可以確定某一期限的某一產(chǎn)品在該期限內(nèi)的FTP價格，并且在該期限內(nèi)價格保持不變。

3.2.3重定價期限匹配法。重定價期限匹配向較于原始期限匹配最大的特點是針對浮動利率業(yè)務(wù)。由于利率浮動，不能在長期內(nèi)采用固定的FTP價格，因此在確定FTP價格時會設(shè)定業(yè)務(wù)的重定價期限，根據(jù)這個期限在FTP收益率曲線上確定FTP價格，該價格在此重定價期限內(nèi)保持固定，重定價期限結(jié)束后將再次確定新的重定價期限，并以此確定新的FTP價格。

總之，中小商業(yè)銀行應(yīng)正視利率市場化帶來的挑戰(zhàn)和機遇，積極構(gòu)建適合自身的管理會計體系，借此優(yōu)化管理水平，提高資產(chǎn)使用效率，加強風險管理能力，完善企業(yè)文化，增強自身的競爭力。

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