贠紅

摘 要：內(nèi)部控制是一個(gè)管理概念，是指力圖通過(guò)一系列措施，將企業(yè)發(fā)展處于可控范圍內(nèi)，并爭(zhēng)取獲得利益最大化的行為，具體內(nèi)容涉及企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)、企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)、貨幣資金控制、業(yè)務(wù)流程控制、成本費(fèi)用控制、固定資產(chǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、監(jiān)督控制等多個(gè)方面，是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程。本文從建筑企業(yè)的角度，從現(xiàn)場(chǎng)管理的角度進(jìn)行分析和陳述，以求通過(guò)自己的學(xué)習(xí)和實(shí)踐，對(duì)建筑行業(yè)的內(nèi)部控制做出合理的內(nèi)部控制方案。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；價(jià)值最大化；控制制度；控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)控制

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

一、一個(gè)理念

企業(yè)價(jià)值最大化是指通過(guò)企業(yè)合理經(jīng)營(yíng)，采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策，加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。企業(yè)價(jià)值最大化是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和理念，要求財(cái)務(wù)管理工作要緊緊圍繞企業(yè)管理的總要求，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性，積極參與到企業(yè)管理中來(lái)。這不僅是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，也是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，是內(nèi)部控制制度的初衷。

作為建筑企業(yè)，工程管理體系較為嚴(yán)密，但現(xiàn)場(chǎng)管理需要財(cái)務(wù)工作配合監(jiān)控到位，否則粗放型的管理方式和材料管理的疏漏極易造成工程損失，內(nèi)部控制尤其特殊。我們應(yīng)做到：第一，項(xiàng)目部財(cái)務(wù)人員配合好預(yù)決算、施工、技術(shù)、資料和材料等部門，總公司財(cái)務(wù)部門服務(wù)好公司各職能部門，尤其是招投標(biāo)過(guò)程中的預(yù)決算部門和施工過(guò)程中的工程管理部門加強(qiáng)橫向聯(lián)系，做好服務(wù)工作；第二，在全體人員中貫徹“全員參與管理，完善內(nèi)控體系”的思想，積極參與工程管理中，通過(guò)數(shù)據(jù)分析和總結(jié)，反饋給施工和預(yù)算等人員，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和彌補(bǔ)管理的漏洞，做到防患于未然；嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)場(chǎng)材料管理和工程管理的學(xué)習(xí)，適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)條件和管理要求?？傊瑘?jiān)持“向管理要效益”的方針，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，千方百計(jì)降低成本，提高利潤(rùn)率，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

二、兩個(gè)分類

企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。

加強(qiáng)內(nèi)部管理控制制度，有利于理順企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理，提高工程管理的執(zhí)行力，有利于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)化、制度化、程序化的目標(biāo)，從而提高工程運(yùn)行效率和盈利水平。

內(nèi)部管理控制在不同的企業(yè)有所不同，作為建筑企業(yè)，比如人力資源控制、招投標(biāo)控制、預(yù)決算控制、材料管理控制、工程技術(shù)管理控制、現(xiàn)場(chǎng)資料管理控制、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資料控制、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理控制、現(xiàn)場(chǎng)安全控制、現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制等很多方面，要求管理人員有較高的責(zé)任心和執(zhí)行力，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，深入貫徹內(nèi)部管理控制思想，全面落實(shí)公司各項(xiàng)工作制度，完成各項(xiàng)指標(biāo)。

加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能確定會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。比如，由無(wú)權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過(guò)這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。

三、三大結(jié)構(gòu)

1.控制環(huán)境

即指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；單位組織結(jié)構(gòu)；管理者的職能及對(duì)這些職能的制約；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法；人事工作方針及實(shí)施措施；影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)

即指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能做到：確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的期間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)。

3.控制程序

即指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。它包括下列內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)；明確有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效防止舞弊；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。

四、十項(xiàng)舉措

1.統(tǒng)籌資金管理

不論企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)如何、規(guī)模大小，資金管理都是財(cái)務(wù)管理最為注重也是關(guān)系到企業(yè)命脈的工作，如何保證穩(wěn)定的現(xiàn)金流，如何形成固定的資金儲(chǔ)備，是內(nèi)部控制的重點(diǎn)。在面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)面臨的生存環(huán)境復(fù)雜多變，通過(guò)提升企業(yè)現(xiàn)金流的管理水平，才可以合理的控制營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)整體資金的利用效率，從而不斷加快企業(yè)自身的發(fā)展。建筑企業(yè)作為勞務(wù)密集型企業(yè)，在建設(shè)單位資金趨緊的情況下，仍要考慮農(nóng)民工工資支付工資、材料周轉(zhuǎn)以及保證工期等各項(xiàng)至關(guān)重要的工作。這在春節(jié)、麥?zhǔn)?、秋收和中秋?jié)等幾個(gè)節(jié)點(diǎn)尤為突出，要求我們必須謹(jǐn)慎應(yīng)對(duì)，在一定程度上，甚至需要付出巨大代價(jià)保證社會(huì)穩(wěn)定。。

為保證公司各項(xiàng)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，資金管理應(yīng)作出如下部署：第一，制定完善的資金收支計(jì)劃，做好與建設(shè)單位和隊(duì)伍及材料商的對(duì)賬工作；第二，關(guān)注現(xiàn)金流量，形成一定的資金儲(chǔ)備，應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；第三，加強(qiáng)收款工作，尤其是針對(duì)陳年老賬的清欠工作，關(guān)注債權(quán)的訴訟時(shí)效，并有針對(duì)的采取與政府清欠辦公室協(xié)調(diào)處理、派專人聯(lián)系收款和對(duì)賬事宜、發(fā)律師函及起訴等措施，最大限度的收回資金，挽回?fù)p失；第四，建立起企業(yè)內(nèi)部銀行，統(tǒng)籌安排資金使用，要求內(nèi)部銀行負(fù)責(zé)人與各銀行進(jìn)行充分和有效溝通，做好授信和貸款管理工作，未雨綢繆，為企業(yè)的發(fā)展建立起保障體系。

2.創(chuàng)新人才培養(yǎng)

內(nèi)部控制不僅僅是一項(xiàng)制度，更是需要全體員工參與的一項(xiàng)管理活動(dòng)，人力資源的優(yōu)劣是關(guān)系內(nèi)控制度是否深入貫徹的關(guān)鍵所在。因此，人才培養(yǎng)一直作為公司管理的重要內(nèi)容，并逐年推進(jìn)。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，人力資源已經(jīng)成為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要指標(biāo)，人才培養(yǎng)是一個(gè)必須長(zhǎng)期堅(jiān)持和不懈努力的目標(biāo)。特別是近兩年，公司產(chǎn)值大幅提高、利潤(rùn)成倍增長(zhǎng)，如何提高人員整體素質(zhì)，以適應(yīng)不斷發(fā)展的企業(yè)需要，是當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。

公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的特點(diǎn)，制定完善的人才培養(yǎng)戰(zhàn)略：第一，結(jié)合公司推行會(huì)計(jì)電算化軟件的要求，制定會(huì)計(jì)電算化管理制度，對(duì)每個(gè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其是新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換和學(xué)習(xí)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的熟練操作，銀企直連系統(tǒng)的熟練掌握等；第二，通過(guò)人員調(diào)整，使合適的人到合適的崗位上，揚(yáng)長(zhǎng)避短，充分發(fā)揮每個(gè)人的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，以推動(dòng)財(cái)務(wù)管理工作不斷優(yōu)化；第三，財(cái)務(wù)檢查采取新形式，抽調(diào)項(xiàng)目部人員參與財(cái)務(wù)檢查并定期輪換，以充實(shí)其業(yè)務(wù)知識(shí)，提高項(xiàng)目部人員素質(zhì)；第四，財(cái)務(wù)例會(huì)盡可能召開(kāi)全體人員會(huì)議，將會(huì)議精神直接傳達(dá)至每個(gè)財(cái)務(wù)人員，統(tǒng)一思想，全面提高。

3.完善財(cái)務(wù)制度

一個(gè)良好運(yùn)轉(zhuǎn)體系離不開(kāi)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫?，尤其是?cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制密不可分。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度一般應(yīng)當(dāng)包括資金管理制度、成本管理制度、利潤(rùn)管理制度。資金管理制度主要包括資金指標(biāo)的分解、歸口分級(jí)管理辦法、資金使用的審批權(quán)限、信用制度、收賬制度、進(jìn)貨制度；成本管理制度包括成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用審批權(quán)限、成本降低指標(biāo)以及分解等；利潤(rùn)管理制度主要包括利潤(rùn)分配程序、利潤(rùn)分配原則、股利政策等。此外，隨著財(cái)務(wù)信息化的不斷推進(jìn)，電算化管理制度應(yīng)得到足夠重視。

應(yīng)先把財(cái)務(wù)制度的各項(xiàng)規(guī)范落到實(shí)處，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的特點(diǎn)，制定相應(yīng)規(guī)范，明確財(cái)務(wù)人員工作范圍。以明確了財(cái)務(wù)人員職責(zé)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，規(guī)范付款程序，促進(jìn)各項(xiàng)管理工作都在制度內(nèi)得到良好的運(yùn)轉(zhuǎn)。

4.深入財(cái)務(wù)檢查

財(cái)務(wù)檢查是統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理模式、規(guī)范財(cái)務(wù)管理的重要手段，是加強(qiáng)內(nèi)控工作的重要方面。隨著公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的增加，財(cái)務(wù)檢查由以前側(cè)重檢查基礎(chǔ)規(guī)范轉(zhuǎn)變到重點(diǎn)檢查賬務(wù)處理方式、提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量上來(lái)。第一，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，保證公司財(cái)務(wù)管理模式統(tǒng)一；第二，將財(cái)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題定期匯總、集中解決；第三，做好財(cái)務(wù)檢查結(jié)果的反饋工作，形成檢查——反饋——處理相結(jié)合的長(zhǎng)效機(jī)制，以細(xì)致的檢查、充分的溝通、密切的協(xié)作達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

5.提高服務(wù)水平

企業(yè)是一個(gè)有機(jī)結(jié)合的整體，每個(gè)科室之間相互配合，相互促進(jìn)，從而完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作。各個(gè)職能部門應(yīng)培養(yǎng)好服務(wù)意識(shí)，主動(dòng)接觸相關(guān)科室及業(yè)務(wù)人員，避免因配合的不到位而引起的投資決策失誤、單項(xiàng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)虧損、款項(xiàng)結(jié)算不清和呆賬壞賬問(wèn)題。

配合企業(yè)相關(guān)科室，保證提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)和準(zhǔn)確，并做好服務(wù)工作，以公司的總體利益為出發(fā)點(diǎn)和歸宿，樹(shù)立大局思想，培養(yǎng)整體意識(shí)，以推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)工作不斷向前發(fā)展。

6.完善監(jiān)督體系

內(nèi)部控制的重要方面在于監(jiān)督和落實(shí)，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)形成一個(gè)多層次、多方面的監(jiān)督體系。內(nèi)部控制，須保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。在企業(yè)內(nèi)部采取自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制等一系列方法、手續(xù)與措施。

7.加強(qiáng)分析水平

在做好核算工作的同時(shí)注重分析。企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的匯總、收入、利潤(rùn)等指標(biāo)的形成都將進(jìn)行深入細(xì)致的分析，在同比、類比、環(huán)比的基礎(chǔ)上充分理解數(shù)據(jù)的形成和發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)要求財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)數(shù)據(jù)的分析和運(yùn)用能力，能夠從數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并形成有效的反饋體系，為以后的數(shù)據(jù)分析提供智力支持，為領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

8.突出例會(huì)作用

例會(huì)是統(tǒng)一人員思想、規(guī)范流程的重要環(huán)節(jié)，也是公司各項(xiàng)會(huì)議精神上傳下達(dá)最直接的形式。第一，例會(huì)盡可能召集全體人員參加；第二，例會(huì)將對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題、突出問(wèn)題進(jìn)行集中點(diǎn)評(píng)，使管理工作有的放矢；第三，開(kāi)創(chuàng)互動(dòng)型會(huì)議，各項(xiàng)目部進(jìn)行總結(jié)和發(fā)言，形成經(jīng)驗(yàn)交流的平臺(tái)，促進(jìn)員工相互溝通學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平。

9.完善內(nèi)控環(huán)境

控制環(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，強(qiáng)調(diào)每一個(gè)人的積極性，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)凝聚起來(lái)一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式，才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，也只有企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念相同，內(nèi)部控制才能更有效。

10.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)按形成的原因一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類。

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給企業(yè)盈利帶來(lái)的不確定性。比如，由于原材料供應(yīng)地的政治經(jīng)濟(jì)情況變化等帶來(lái)的供應(yīng)方面的風(fēng)險(xiǎn)，新產(chǎn)品、新技術(shù)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)不成功，生產(chǎn)組織不合理等因素帶來(lái)的生產(chǎn)方面的風(fēng)險(xiǎn)，銷售決策失誤等帶來(lái)的銷售方面的風(fēng)險(xiǎn)，此外還有勞動(dòng)力市場(chǎng)供求關(guān)系變化，自然環(huán)境變化，稅收調(diào)整以及其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化等方面等因素，也會(huì)直接或間接地影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)情況來(lái)源于企業(yè)外部，盡管如此，企業(yè)仍應(yīng)采取有效的內(nèi)控措施加以防范。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來(lái)的不確定性。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，關(guān)鍵是要保證有一個(gè)合理的資本結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營(yíng)這一手段獲取財(cái)務(wù)杠桿的收益，提高自有資金盈利能力，同時(shí)也要注意防止過(guò)度舉債而引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，避免陷入財(cái)務(wù)困境。

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