譚欣

摘要：“營(yíng)改增”的實(shí)施已經(jīng)有一段時(shí)間了，并正在逐步完善，本文以交通運(yùn)輸業(yè)為探討的視角，研究“營(yíng)改增”政策的實(shí)施情況，從交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的角度剖析交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)帶來(lái)的影響及改革過(guò)程中相應(yīng)出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；影響；措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）09-0087-02

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景及具體內(nèi)容

（一）我國(guó)過(guò)去交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅稅目，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，計(jì)稅依據(jù)為全部營(yíng)業(yè)額。

（二）“營(yíng)改增”新政策

1.“營(yíng)改增”的適用范圍

2012年1月，“營(yíng)改增”率先在上海啟動(dòng)改革試點(diǎn)，之后采取“雁陣”擴(kuò)圍方式，于2012年8月1日起至當(dāng)年底陸續(xù)將北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8省市和寧波、廈門(mén)、深圳3個(gè)計(jì)劃單列市納入試點(diǎn)。

2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。

從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。而自今年6月1日起，電信業(yè)也納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

2. “營(yíng)改增”后，增值稅稅率的變化

增值稅稅率調(diào)整為四檔：方案中在增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和簽證咨詢(xún)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。具體來(lái)說(shuō)，交通運(yùn)輸業(yè)中的航空運(yùn)輸、陸路運(yùn)輸、水運(yùn)運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和鐵路運(yùn)輸行業(yè)稅率為11%，而交通運(yùn)輸輔助業(yè)，包括機(jī)場(chǎng)、港口、倉(cāng)儲(chǔ)等稅率為6%。增值稅稅率調(diào)整為四檔是一種必要的過(guò)渡性安排，今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次，因?yàn)槎惵蕶n次越少越清晰，一般來(lái)說(shuō)，增值稅采用單一稅率是最好的，但是應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)業(yè)的特性。

（三）交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的背景

1. 對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅弊端

一是交通運(yùn)輸企業(yè)不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，接受運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)只能根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票就支付運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行抵扣，從而造成我國(guó)增值稅抵扣鏈條的中斷。

二是由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)收入全額進(jìn)行征稅，不能抵扣成本和費(fèi)用中所含的已納增值稅額，從而造成重復(fù)征稅，加重納稅人負(fù)擔(dān)，不利于納稅人在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)采取“大而全，小而全”的經(jīng)營(yíng)模式，分工粗，效率低，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律。

三是1994年稅制改革，我國(guó)將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)時(shí)，征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)是基本相同。但經(jīng)過(guò)2009年的增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍后，比較而言，營(yíng)業(yè)稅高于增值稅。

四是長(zhǎng)期以來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅使得很多交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿混亂，財(cái)務(wù)核算不符合規(guī)范。同時(shí)由于營(yíng)業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，很多企業(yè)對(duì)技術(shù)研發(fā)、設(shè)備改造方面投入不足，不利于節(jié)能減耗，環(huán)境保護(hù)，也不利于交通運(yùn)輸行業(yè)的整體發(fā)展。

2.交通運(yùn)輸業(yè)特點(diǎn)決定其具備改革基礎(chǔ)條件

一是交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中專(zhuān)門(mén)從事運(yùn)送貨物和旅客的社會(huì)生產(chǎn)部門(mén)，是先行于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密。

二是運(yùn)輸費(fèi)用目前屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)輸發(fā)票已納入現(xiàn)行增值稅管理體系，使得有利于進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。

二、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響

交通運(yùn)輸行業(yè)因?yàn)槎惵噬险{(diào)而抵扣不充分產(chǎn)生稅負(fù)增加，通過(guò)“營(yíng)改增”改革相關(guān)配套的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，可以確保交通運(yùn)輸業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。

改革前，交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)約為10.67%，主要有：3%的營(yíng)業(yè)稅，加上交通運(yùn)輸企業(yè)由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（新增固定資產(chǎn)、外購(gòu)貨物及勞務(wù)約占其營(yíng)業(yè)收入的52.8%）而由企業(yè)承擔(dān)的增值稅約為收入的7.67%。改革后，交通運(yùn)輸行業(yè)，表面上看企業(yè)會(huì)增加稅負(fù)，但是，這僅僅限于暫時(shí)不購(gòu)買(mǎi)設(shè)備無(wú)法抵扣的企業(yè)。也就是說(shuō)，如果企業(yè)在新稅制實(shí)施以前已購(gòu)買(mǎi)了汽車(chē)等設(shè)備，實(shí)行增值稅后，這部分無(wú)法抵扣，稅負(fù)會(huì)因此增加一些。但是，如果以后新增加設(shè)備，就可以當(dāng)作成本抵扣。稅負(fù)的增加可以通過(guò)“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)相配套的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，確保交通運(yùn)輸業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，在營(yíng)改增政策實(shí)施的初期，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人基本全部實(shí)現(xiàn)減負(fù)，一般納稅人稅負(fù)有所增加，但隨著相關(guān)配套措施的出臺(tái)，初期存在的這些問(wèn)題得到基本解決，目前交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)稅收增加幅度呈“逐月下降，漸趨平緩”的特征。

（二）避免了國(guó)家稅收的流失

交通運(yùn)輸業(yè)在交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，由于所支付的營(yíng)業(yè)稅不能抵扣增值稅，造成了某些購(gòu)買(mǎi)交通運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)在對(duì)方調(diào)低價(jià)格的誘惑下，沒(méi)有強(qiáng)制要求對(duì)方開(kāi)具發(fā)票，從而造成了國(guó)家相關(guān)稅收的流失。而“營(yíng)改增”后，由于增值稅發(fā)票可以抵扣應(yīng)交增值稅，一般都會(huì)強(qiáng)制要求對(duì)方開(kāi)具增值稅發(fā)票，在客觀上加強(qiáng)了稅收管理，杜絕了國(guó)家稅收的流失。

（三）通過(guò)綜合稅改，各級(jí)政府層面均可以接受，從而為交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

改革前的稅制體系中，營(yíng)業(yè)稅是地方政府收入的最大稅種，構(gòu)成地方政府稅收收入的主要部分，而增值稅收入則由中央、地方按75%和25%的比例分享。顯然，改革后，交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，中央政府是受益的，但地方政府的利益損失較大。但不得不說(shuō)，自2010年起，我國(guó)出臺(tái)多項(xiàng)稅制改革措施，如資源稅改革，內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一，試點(diǎn)房產(chǎn)稅改革，研究實(shí)施個(gè)人所得稅制度改革和開(kāi)征環(huán)境稅等方面。以上均是地方政府的收入來(lái)源，這些稅制改革的推進(jìn)將使地方政府財(cái)力有效改善，能夠彌補(bǔ)甚至超過(guò)因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”而造成的收入減少?？梢灶A(yù)期，上述稅制改革將減輕地方政府因利益受損而產(chǎn)生的改革阻力使各級(jí)政府層面均可以接受，為交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

（四）“營(yíng)改增”后企業(yè)所面臨的主要問(wèn)題

1.實(shí)際可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少

交通運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)成本主要包括油料消耗、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人工成本、場(chǎng)地租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。

一是固定資產(chǎn)。試點(diǎn)政策11%的稅率主要考慮交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大，但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大，但使用周期長(zhǎng)，一般陸路運(yùn)輸所用的卡車(chē)要使用8年以上，輪船、飛機(jī)等更久，所以企業(yè)并不經(jīng)常購(gòu)置固定資產(chǎn)，想要享受購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)惠政策，就只能等固定資產(chǎn)報(bào)廢后新購(gòu)的固定資產(chǎn)才能抵扣，這無(wú)疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

二是油耗。目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠(yuǎn)，在運(yùn)輸過(guò)程中司機(jī)往往選擇較近的加油站先進(jìn)支付油費(fèi)。另一方面即使可以使用油卡，但企業(yè)需預(yù)先在油卡中墊付大量資金，并且司機(jī)要開(kāi)具增值稅發(fā)票需要持有公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等文件資料，但一個(gè)公司里往往有多個(gè)司機(jī)在跑長(zhǎng)途，很少讓司機(jī)帶上述證件。

三是修理費(fèi)、汽配費(fèi)。對(duì)于長(zhǎng)途運(yùn)輸而言，由于業(yè)務(wù)是在全國(guó)范圍，故障也經(jīng)常發(fā)生在運(yùn)輸途中，所以多數(shù)情況是尋找附近修理廠進(jìn)行修理，而很少使用公司預(yù)先購(gòu)買(mǎi)的配件，但長(zhǎng)途運(yùn)輸?shù)缆费鼐€(xiàn)通常是一些小型維修場(chǎng)所，均為小規(guī)模納稅人，難以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而可開(kāi)具增值稅發(fā)票的場(chǎng)所，例如4S店，維修費(fèi)用相對(duì)較高，企業(yè)也很少選擇。

五是占企業(yè)成本較大的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人工成本目前并不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，也是造成企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少的重要原因。

2.企業(yè)增值稅專(zhuān)業(yè)知識(shí)缺乏

由于增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算要求較高，但交通運(yùn)輸業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅，使得企業(yè)缺乏增值稅的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，無(wú)法短時(shí)間內(nèi)根據(jù)國(guó)家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，進(jìn)行納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目的。一些企業(yè)存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不符合規(guī)范，賬簿混亂，無(wú)法正確計(jì)算應(yīng)納稅額，正確區(qū)分可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等問(wèn)題。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不利因素的應(yīng)對(duì)措施

第一，應(yīng)允許營(yíng)業(yè)稅改征增值稅時(shí)的存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅按當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值比例來(lái)進(jìn)行抵扣，每年抵扣金額的比例和折舊比例一致。不允許存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定既不合理也不公平，同時(shí)在客觀上加重了企業(yè)的稅負(fù)，違背了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的初衷。本著合理的原則，應(yīng)允許存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅按一定比例抵扣。比如可允許營(yíng)業(yè)稅改征增值稅時(shí)的存量固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅按當(dāng)時(shí)的賬面價(jià)值比例來(lái)進(jìn)行抵扣。

第二，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)因?yàn)檎剂私煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)成本的40%，所以這一塊應(yīng)不應(yīng)該抵扣，抵扣多少對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的利潤(rùn)會(huì)造成極大的影響。在目前情況下，如果要對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收11%的增值稅，保證營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)稅賦大致不變，則交通運(yùn)輸業(yè)所交的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)應(yīng)按一定比例允許抵扣。

第三， 對(duì)于一些相對(duì)固定而實(shí)務(wù)中難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的支出（如燃油消耗、修理費(fèi)等）應(yīng)按照行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例?？紤]到目前經(jīng)濟(jì)情況的現(xiàn)實(shí)，燃油消耗和修理費(fèi)占交通運(yùn)輸業(yè)的成本較大，而有時(shí)由于條件限制，難以取得增值稅發(fā)票。對(duì)于這部分費(fèi)用可用收入按一定比例核算其成本，再核算其允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。

總之，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)對(duì)各行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，進(jìn)一步完善相關(guān)政策非常有必要，而目前短期內(nèi)對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)所產(chǎn)生的一些不利因素，應(yīng)引起相關(guān)部門(mén)的重視，并據(jù)以調(diào)整相關(guān)政策，真正實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革初衷，切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的能力，從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

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[責(zé)任編輯：龐 林]