王琪

摘要：會計信息的外部監(jiān)管目前是我國上市公司會計信息的主要監(jiān)管程序和環(huán)節(jié)，本文探討了如何采用精簡控制監(jiān)管者的長期策略和建立上市公司與會計師事務(wù)所配對機制來提高會計信息外部監(jiān)管效率。

關(guān)鍵詞：會計信息；外部監(jiān)管

目前，我國會計信息的監(jiān)管主要是由會計師事務(wù)所進行的外部監(jiān)管，由于上市公司與會計師事務(wù)所的合謀，必然導(dǎo)致監(jiān)管效率下降，可能導(dǎo)致全局性的信息監(jiān)管者市場信用缺失。從微觀上看，這種現(xiàn)象使投資者對上市公司會計信息信任度下降，影響上市公司的市場融資；從宏觀上看，影響證券市場的健康發(fā)展甚至危及證券市場甚至金融市場的安全。

一、監(jiān)管的機理

在證券市場中，基于利益控制的需要，必然存在與利益相關(guān)的信息控制者和信息共享者之間的信息不對稱現(xiàn)象，這是利益控制權(quán)不對稱的結(jié)果，只有利益控制者才能成為信息控制者，在信息控制者不能確定信息完全披露是否對自己最有利的情況下，不完全披露信息往往成為首選，因此，信息不對稱成為普扁現(xiàn)象?；谑袌鲂畔⒌馁Y源配置機制將失靈，政府監(jiān)管不可避免。從這種意義上講，信息監(jiān)管者角色的重要功能是控制或彌補信息控制者與每一個監(jiān)管主體都能夠從證券市場的整體利益出發(fā)，保護廣大投資者的會計信息共享權(quán)利，提高證券市場的資源配置效率，不同層次會計信息監(jiān)管者的不同利益目標(biāo)決定了他們在監(jiān)管目標(biāo)上的不完全一致。

從整體來看，證券市場的上述信息合謀行為，可能導(dǎo)致全局性的信息監(jiān)管者的市場信用缺失。從微觀上看，這種現(xiàn)象使投資者對上市公司會計信息信任度下降，影響上市公司的市場融資；從宏觀上看，可能危及證券市場甚至金融市場的安全，如2008年由美國次貸引發(fā)的全球金融危機，實證研究顯示與證券市場會計信息透明度差直接相關(guān)，其中會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、信用評級機構(gòu)等各種中介負(fù)有不可推卸的責(zé)任。這些中介在中國證券市場上遭遇誠信危機，這些可以說明，不管是在發(fā)達證券市場還是在不發(fā)達證券市場，會計信息監(jiān)管機制都是不完善的。

二、上市公司會計信息外部監(jiān)管效率的對策探討

制度是人制定出來約束人的，而約束行為又需要人來執(zhí)行。由于制度執(zhí)行往往與特定的利益關(guān)系直接相關(guān)，在制度執(zhí)行過程中，如果制度執(zhí)行人太多，則往往會形成一種制度執(zhí)行權(quán)的競爭機制，這種競爭機制的導(dǎo)向一般是：直接利益越大的制度執(zhí)行權(quán)，其競爭者越多，如多頭收費現(xiàn)象；直接利益越少的制度執(zhí)行權(quán)的競爭者越少，如生態(tài)保護等。證券市場監(jiān)管行為直接影響市場資源的配置方向，因而利益含量巨大，必然引致眾多的權(quán)力機構(gòu)參與監(jiān)管權(quán)的競爭，很容易形成監(jiān)管多元化格局，導(dǎo)致證券市場會計信息監(jiān)管權(quán)的競爭性制度安排。隨著監(jiān)管者數(shù)量的增加，監(jiān)管者群體中出現(xiàn)機會主義的概率迅上升，只要會計信息監(jiān)管者不能肯定其他監(jiān)管者會遵紀(jì)守法，機會主義者必然會出現(xiàn)，如果沒有及時有效的懲戒效應(yīng)與投機者的示范效應(yīng)相抗衡，則會計信息監(jiān)管權(quán)的執(zhí)行效率必然低下，因此，我們試圖從兩方面提供解決問題之道：

1、長期策略：精簡會計信息監(jiān)管者

所謂精簡會計信息監(jiān)管者，就是將我國現(xiàn)有幾千家國內(nèi)會計師事務(wù)所盡快組建成如國際“四大”一樣不超過十家的大所。目前我國大型會計師事務(wù)所的發(fā)展當(dāng)前普遍遇到了瓶頸，很難有新的突破。近幾年來，國際四大紛紛與國內(nèi)大所合并或建分所，已經(jīng)加快了占據(jù)我國審計市場的步伐，如果國內(nèi)會計師事務(wù)所不對審計水平進行提升，只能等待在近乎慘烈的競爭中被逐漸蠶食。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)該從如下幾方面增強實力、提高國際競爭力：（1）因客戶和會計師事務(wù)所均有大中小之分，從政策上引導(dǎo)客戶與會計師事務(wù)選擇在規(guī)模上匹配，即大客戶選聘大型會計師事務(wù)所，中客戶選聘中型會計師事務(wù)所，小客戶選聘小型會計師事務(wù)所。（2）實施行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整組建強大的會計集團公司（會計師事務(wù)所）。因為聯(lián)合兼并是改變經(jīng)營結(jié)構(gòu)單一、服務(wù)功能不健全的一條有效途徑，走集團發(fā)展的路子是國內(nèi)會計師事務(wù)所改變現(xiàn)狀、增強實力的最好出路；通過聯(lián)合兼并擴大規(guī)模財務(wù)，能夠迅速提高實力；目前國內(nèi)事務(wù)所普遍規(guī)模較小，從業(yè)水平偏低，單靠各自的實力，很難在短期內(nèi)使業(yè)務(wù)水平得到迅速提高，而通過國內(nèi)事務(wù)所之間的聯(lián)合兼并，可以迅速解決這些難題，并可以在合并后充分發(fā)揮在某些行業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的優(yōu)勢，發(fā)展特色經(jīng)營，實現(xiàn)科學(xué)管理。因此，只有通過采取強強聯(lián)合、優(yōu)勢互補，形成以執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽好、規(guī)模大的事務(wù)所為龍頭的集團公司或會計師事務(wù)所聯(lián)合體，才能進一步提高國內(nèi)會計師事務(wù)所的競爭能力。

2、短期策略：建立上市公司與會計師事務(wù)所配對機制

現(xiàn)有會計師事務(wù)選擇除了事務(wù)所本身資格條件限制外，基本不受需方的影響，目前雙方的選擇完全是“自由戀愛”下多因共謀的結(jié)果，由于制度上的缺陷必然導(dǎo)致獨立審計失效，筆者認(rèn)為應(yīng)在滿足需方要求的前提下利用統(tǒng)計中的雙盲規(guī)則和數(shù)據(jù)庫技術(shù)來實現(xiàn)需方與供方的自動配對機制，內(nèi)容如下：（1）維持原有的會計師事務(wù)所的組織制度，保留其對上市公司提供會計服務(wù)的功能。（2）建立會計師事務(wù)所及CPA數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫完全公開，數(shù)據(jù)庫包括普通庫和資格庫，只有符合特定規(guī)則的會計師事務(wù)所、CPA才能進入資格數(shù)據(jù)庫，才有資格參與上市公司會計信息審計過程，暫時不符合條件的會計師事務(wù)所、CPA進入普通庫，一旦符合條件，即被轉(zhuǎn)入資格數(shù)據(jù)庫。普通數(shù)據(jù)庫的會計師事務(wù)所、CPA只能進入非上市公司日常會計服務(wù)工作及其會計信息監(jiān)管過程，如果資格庫成員在審計中違規(guī)，輕則進入普通數(shù)據(jù)庫，重則從數(shù)據(jù)庫中永遠(yuǎn)清除進入資格并備檔。（3）建立上市公司數(shù)據(jù)庫。

上述上市公司與會計師事務(wù)所之間的隨機配對規(guī)則實施，建立了事務(wù)所與上市公司之間的整體對應(yīng)關(guān)系，而不是單純的一一對應(yīng)關(guān)系，確立了會計信息的公共品性質(zhì)；破除了會計師事務(wù)所與上市公司會計信息控制者之間的利益共享關(guān)系，還會計信息監(jiān)管權(quán)之中立面目，為實現(xiàn)其公眾利益導(dǎo)向建立制度基礎(chǔ)；把市場機制與政府運行機制有機結(jié)合，既避免了市場機制過度極化效應(yīng)，又避免了政府集權(quán)機制下的懶漢效應(yīng)（收益與工作能力之間弱相關(guān)）。