盧富昌

增值稅和營業(yè)稅是我國稅收體系中的兩大主體稅種，我國1994年的稅制改革，規(guī)定了增值稅和營業(yè)稅的各自征收范圍。當(dāng)時我國實行的是生產(chǎn)型的增值稅，生產(chǎn)型增值稅下，由于購入的固定資產(chǎn)無法作為進(jìn)項稅額抵扣，造成了重復(fù)征稅，使納稅人承擔(dān)了雙重稅負(fù)，阻礙了企業(yè)的再投資活動和生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代。此外，增值稅的覆蓋范圍窄，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)不包括在內(nèi)，使得納稅人購入的生產(chǎn)性勞務(wù)無法作為進(jìn)項稅額抵扣，不利于企業(yè)市場范圍的擴(kuò)大和服務(wù)業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，阻礙了二、三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)分離和產(chǎn)業(yè)升級。隨著生產(chǎn)型增值稅的弊端逐漸暴露， 2009年1月1日，我國實行了消費型的增值稅。消費型的增值稅允許將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。消費型增值稅有利于鼓勵投資，消除重復(fù)征稅，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，降低征管成本，提高征收效率，標(biāo)志著我國增值稅改革向前邁出了關(guān)鍵一步。

2011年3月16日，國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要中提到，要按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置的原則，健全稅制體系，加強稅收法制建設(shè)，擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，即要進(jìn)行增值稅擴(kuò)圍改革。

2011年10月26日，國務(wù)院常務(wù)會議通過了流轉(zhuǎn)稅制度改革的試點方案，決定在部分行業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅試點。2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及相關(guān)配套文件，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點。試點在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。這標(biāo)志著增值稅擴(kuò)圍改革從理論研究階段正式進(jìn)入到實踐操作階段。2012年7月31日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京等8個省市。2013年5月24日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。2013年12月4日召開的國務(wù)院常務(wù)會議明確，從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，交通運輸業(yè)全行業(yè)的營改增推進(jìn)完畢。

營業(yè)稅改征增值稅是我國十二五期間一項重要的稅制改革，是優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的一項重要舉措，營改增對促進(jìn)試點行業(yè)合理分工，刺激市場需求，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，具有重要意義。營改增從2012年1月1日上海的開始試點，到2012年8月1日起八個省市的試點，再到2013年8月1日起全國試點，直至2014年1月1日交通運輸業(yè)全行業(yè)的推進(jìn)，表明營改增試點工作的全面展開。

一、營業(yè)稅與增值稅并行的制度性缺陷

（一）貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一，不利于公平競爭和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整

世界其他國家一般只選擇一個稅制，要么征收營業(yè)稅，要么征收增值稅，只有我國在營改增之前是營業(yè)稅與增值稅并行，加工、修理、修配勞務(wù)和貨物征收增值稅，其他服務(wù)征收營業(yè)稅，貨物與勞務(wù)的稅制是不統(tǒng)一的，貨物與勞務(wù)的稅制不統(tǒng)一，直接導(dǎo)致企業(yè)之間稅負(fù)不一致，不利于企業(yè)之間公平競爭和國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（二）營業(yè)稅存在重復(fù)征稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策扭曲

重復(fù)征稅是指同一征稅主體或不同征稅主體對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象進(jìn)行兩次或兩次以上的征稅行為。營業(yè)稅計稅依據(jù)所引起的重復(fù)征稅，就是指對同一商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額的部分組成，課征兩次或兩次以上的稅收，營改增之前我國主體流轉(zhuǎn)稅制是增值稅與營業(yè)稅共存的雙軌制，對于營業(yè)稅的涉稅收入，由于絕大多數(shù)沒有扣除取得收入相對應(yīng)的成本費用的進(jìn)項稅額，直接導(dǎo)致營業(yè)稅納稅人涉稅收入中，一些組成部分既繳納了增值稅又繳納了營業(yè)稅，或是繳納了兩次及以上的營業(yè)稅，也正是由于營業(yè)稅沒有實行抵扣制度，也造成了增值稅納稅人無法抵扣外購勞務(wù)、受讓無形資產(chǎn)以及購買不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額，最終造成這部分價值的重復(fù)交稅，所以，營業(yè)稅計稅依據(jù)所引起的重復(fù)征稅的問題涉及到的不僅僅是營業(yè)稅納稅人，也包括增值稅納稅人，流通環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅的問題就越嚴(yán)重。企業(yè)為了減少重復(fù)征稅，就盡量減少流通環(huán)節(jié)，造成企業(yè)大而全，小而全，使得企業(yè)的經(jīng)營決策和投資決策扭曲，也不利于企業(yè)專業(yè)化水平的提高，企業(yè)的經(jīng)營沒有反映貨物或勞務(wù)的真正增值部分，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)根據(jù)企業(yè)的信息作出的決策也是扭曲的。

（三）不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)特別是信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要支撐，建立在新的商業(yè)模式、服務(wù)方式和管理方法基礎(chǔ)上的服務(wù)產(chǎn)業(yè)。它既包括隨著技術(shù)發(fā)展而產(chǎn)生的新興服務(wù)業(yè)態(tài)，也包括運用現(xiàn)代技術(shù)對傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的改造和提升。近幾年來，我國第三產(chǎn)業(yè)的增加值不斷增加，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不斷發(fā)展，我國的第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)還有非常大的發(fā)展空間，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是吸納勞動力就業(yè)的大軍，由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅存在重復(fù)征稅，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，要想使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)獲得巨大的發(fā)展，就要對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減負(fù)，營改增是對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減負(fù)非常重要的手段之一。

（四）抵扣鏈條的斷裂，不利于增值稅“中性”作用的發(fā)揮

增值稅是以增值額為征稅對象，實行商品或貨物流轉(zhuǎn)過程中每個環(huán)節(jié)只要有增值即要征收稅款，而上一環(huán)節(jié)的銷項稅即為下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅，因此，每個環(huán)節(jié)就形成了抵扣鏈條，而鏈條斷裂就是流轉(zhuǎn)到某環(huán)節(jié)，其上一環(huán)節(jié)銷項稅到本環(huán)節(jié)不得抵扣。營業(yè)稅基本上是全額征稅，增值稅的抵扣鏈條到營業(yè)稅里無法實施，造成了抵扣鏈條的中斷。

稅收中性是指國家課稅對經(jīng)濟(jì)生活的影響應(yīng)僅以征稅數(shù)額為限，不能讓納稅人或社會承受其他經(jīng)濟(jì)犧牲或超額負(fù)擔(dān)，并且應(yīng)避免對市場有效配置資源的機制產(chǎn)生不利影響，那些納稅人負(fù)擔(dān)而不會扭曲市場經(jīng)濟(jì)條件下資源有效配置的稅收政策被認(rèn)為是中性的，稅收中性原則要求不同商品和勞務(wù)的增值稅稅率應(yīng)該盡可能是一致的。

我國現(xiàn)行的稅制僅對加工、修理、修配勞務(wù)征收增值稅，而對除加工、修理、修配以外的勞務(wù)征收營業(yè)稅。營業(yè)稅是以營業(yè)收入為征稅對象而征收的一種稅，其稅率雖比較低，但稅負(fù)卻容易向下游轉(zhuǎn)嫁，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。由于各經(jīng)營業(yè)務(wù)的盈利水平高低不同，在實際稅負(fù)設(shè)計中，往往采用不同行業(yè)、不同經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)立不同稅率的方法，值得注意的是，營改增之前的增值稅稅率分為兩檔，即17%和13%，小規(guī)模納稅人按3%的征收率繳納，加上允許對購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物品按13%的扣除率抵扣進(jìn)項稅額和運費7%的扣除率，對一些項目實行免稅政策，實際上我國的增值稅屬于多檔稅率、優(yōu)惠眾多，這導(dǎo)致不同產(chǎn)品的最終稅負(fù)出現(xiàn)差別，不利于資源的配置，有違增值稅的稅收中性原則。

（五）不利于稅收征管效率的提高

營改增之前，增值稅和營業(yè)稅歸分別由國稅、地稅征收，現(xiàn)行的兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。例如隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)商品的服務(wù)化，商品和服務(wù)的界定逐漸模糊，商品和服務(wù)的捆綁銷售，是適用增值稅還是營業(yè)稅就成為一個難題，而且現(xiàn)在的形勢越來越復(fù)雜，商品和服務(wù)的劃分越來越難，給國稅和地稅的征管提出了越來越多的挑戰(zhàn)，這是不利于稅收征管效率提高的。

正是基于以上背景，營業(yè)稅和增值稅并行的弊端越來越顯現(xiàn)，為了避免重復(fù)征稅，為了企業(yè)之間的公平競爭，為了大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，為了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，我國進(jìn)行了營業(yè)稅改征增值稅的改革。

二、營改增的實施

（一）營改增征稅范圍、稅率、征收率

營改增的征稅范圍、稅率、征收率如表2.1所示。

表2.1 營改增范圍、稅率、征收率

（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

（三）一般計稅方法與簡易計稅方法

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

（四）征收管理

營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

（五）營改增的效果

國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年底，全國272.5萬戶納稅人納入營改增試點，其中交通運輸業(yè)54.8萬戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)217.7萬戶，全年營改增減稅1402億元，包括試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅600億元，非試點納稅人因增加抵扣減稅802億元。

從財政部網(wǎng)站的一些信息還可以看出，營改增自2012年1月1日在上海試點到2013年8月1日在全國試點以來，無論是最開始試點的上海以及北京等十省市，還是新疆、寧夏等省、市、自治區(qū)，各地營改增減稅成效顯著，營改增穩(wěn)步推進(jìn)，同時促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

三、營改增對企業(yè)稅負(fù)的主要影響

營改增對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響，即對企業(yè)稅負(fù)的影響，毋庸置疑，營改增對小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響，總體上是稅負(fù)減輕，但對于一般納稅人的影響，通過實地走訪企業(yè)，部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增。

可以通過測算得出企業(yè)稅負(fù)的臨界點，企業(yè)稅負(fù)臨界點是指營改增前后稅負(fù)相等時的抵扣率，用企業(yè)購進(jìn)金額除以銷售額表示?！百忂M(jìn)金額”是指可抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)金額。

以交通運輸業(yè)為例，營改增前：營業(yè)稅=營業(yè)額×3%

營改增后：增值稅=營業(yè)額÷1.11 ×11%-購進(jìn)金額×17% （假設(shè)企業(yè)收入價格不調(diào)整）

營業(yè)額×3%=營業(yè)額÷1.11 ×11%-購進(jìn)金額×17%

假設(shè)抵扣率為W：

3%=1/1.11 ×11%-W ×17%? 得出W=40.65%

可以得出一個一般公式：

W=[T÷（1+T）-t] ×17%

T——營改增的增值稅稅率

t——原營業(yè)稅稅率

通過測算，可以得出結(jié)論，企業(yè)的抵扣率越大，增值稅稅負(fù)輕。如果企業(yè)實際抵扣率大于抵扣率臨界點，企業(yè)稅負(fù)降低;企業(yè)實際抵扣率小于抵扣率臨界點，企業(yè)稅負(fù)上升;企業(yè)實際抵扣率等于抵扣率臨界點，企業(yè)的稅負(fù)不變。根據(jù)該一般公式，可以測算出營改增行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)臨界點，列示表3.1如下。

表3.1 營業(yè)稅改征增值稅企業(yè)稅負(fù)臨界點分析表

根據(jù)以上表格的分析，可以得出結(jié)論，企業(yè)取得可以抵扣的進(jìn)項稅額的成本比例是企業(yè)稅負(fù)增加或減少的關(guān)鍵。企業(yè)在可選擇納稅人身份時，如果企業(yè)預(yù)計抵扣率大于抵扣率臨界點時，選擇一般納稅人稅負(fù)輕;如果企業(yè)預(yù)計抵扣率小于抵扣率臨界點時，選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕。

營改增對于小規(guī)模納稅人來說，稅率從5%到3%，減稅幅度達(dá)到40%（（5%-3%）÷3%），無疑給小規(guī)模納稅企業(yè)帶來了機遇，使小規(guī)模納稅人享受改革的紅利，小規(guī)模納稅人可以通過設(shè)備更新改造，促使產(chǎn)品升級換代，在競爭中利于不敗之地。

對于大部分行業(yè)的一般納稅人，總體來講，是減稅的，但是對于部分行業(yè)，如交通運輸業(yè)因為稅率從3%到11%，有形動產(chǎn)租賃業(yè)稅率從3%提高到17%，企業(yè)的抵扣部分較少的話，會使企業(yè)稅負(fù)增加。部分企業(yè)稅負(fù)增加的話，有可能提供服務(wù) “漲價”，這是需要有關(guān)部門密切關(guān)注的問題。

四、對營改增中稅負(fù)增加企業(yè)的建議

可以通過具體分析企業(yè)稅負(fù)增加或減少的原因，給企業(yè)一些建議。

（一）企業(yè)稅負(fù)增加的原因分析

通過實地走訪部分企業(yè)，交通運輸業(yè)稅負(fù)增加的原因主要是企業(yè)可抵扣部分的比重較小，如交通運輸業(yè)的固定資產(chǎn)更新，如果企業(yè)在營改增之前的幾年已經(jīng)購入了運輸設(shè)備，現(xiàn)在還不用更新，所以固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的抵扣就不會產(chǎn)生;交通運輸業(yè)中職工薪酬成本大約占到交通運輸業(yè)總成本的30%，這部分也不能進(jìn)行抵扣;還有一部分費用如停車費、過橋費等很難取得增值稅專用發(fā)票;另外就是部分受訪企業(yè)覺得11%的稅率有些高。這些原因均導(dǎo)致了部分交通運輸行業(yè)的稅負(fù)增加。同時，由于增值稅增加，城建稅及教育費附加也隨之提高。

（二）營改增企業(yè)的納稅籌劃

營改增的企業(yè)的納稅籌劃對企業(yè)稅負(fù)的影響是比較關(guān)鍵的問題，所以企業(yè)在試點前要充分了解營改增的有關(guān)政策，綜合考慮影響稅負(fù)的有關(guān)因素進(jìn)行納稅籌劃，使?fàn)I改增對企業(yè)稅負(fù)的影響最小，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。具體來說，企業(yè)可從以下幾方面綜合考慮進(jìn)行營改增的納稅籌劃。

1.從納稅人身份的選擇入手進(jìn)行納稅籌劃

交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法中規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元，財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人，國家稅務(wù)總局另有規(guī)定除外，且一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。申請認(rèn)定為一般納稅人，試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。這些規(guī)定給營改增企業(yè)的一般納稅人資格認(rèn)定和計稅方法的選擇提供了較大的操作空間，通過對增值稅稅法的研究可以看出，一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢，一般納稅人的優(yōu)勢在于，一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。一般納稅人銷售貨物時可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以，雖可申請稅務(wù)機關(guān)代開，但抵扣率很低。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于，小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額將直接計入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用。小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對方負(fù)擔(dān)銷售價格的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。納稅主體可基于降低稅負(fù)的考慮，安排銷售規(guī)模和選擇范圍內(nèi)容，從而自愿選擇被認(rèn)定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，以達(dá)到納稅籌劃的目的。在實際經(jīng)營決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本，例如增設(shè)會計賬?。ㄅ囵B(yǎng)或聘請有能力的會計人員等），另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不愿申請一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅收益。

2.從銷項稅額的核算入手進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)營改增的有關(guān)規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此，納稅人涉及不同稅率的經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)做到“分別核算”。具體體現(xiàn)于合同條款、原始票據(jù)及賬務(wù)核算三方面的一致性，即業(yè)務(wù)合同要按不同業(yè)務(wù)分別明確收費標(biāo)準(zhǔn);按業(yè)務(wù)類型分別開具發(fā)票;按適用稅率分別計算稅額。很顯然，缺少任一環(huán)節(jié)都將使企業(yè)面臨從高適用稅率的稅務(wù)風(fēng)險。

另外，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。所以企業(yè)在涉及折扣的銷售時，應(yīng)盡量將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，以使得根據(jù)銷售額計算的稅額最小。

遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于交通運輸業(yè)的征稅范圍，按11%的稅率征稅;遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)，航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)租賃的征稅范圍，按17%的稅率征稅。這個內(nèi)容也是納稅人在開展具體業(yè)務(wù)時予以考慮的，納稅人可以盡量選擇按11%的稅率征稅的程租、期租業(yè)務(wù)開展業(yè)務(wù)，選擇濕租業(yè)務(wù)開展業(yè)務(wù)，盡量不宜選擇17%的稅率征稅的光租與干租業(yè)務(wù)。

3.從進(jìn)項稅額的抵扣入手進(jìn)行納稅籌劃

首先應(yīng)盡量選擇一般納稅人供應(yīng)商，因為如果選擇一般納稅人供應(yīng)商，可以取得進(jìn)行稅額抵扣，如果選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，則無法取得進(jìn)項稅額抵扣。進(jìn)項稅額的抵扣范圍可由成本領(lǐng)域擴(kuò)大到固定資產(chǎn)及費用領(lǐng)域，企業(yè)因此可通過有效籌劃以獲取更多的進(jìn)項稅額抵扣。增值稅的核算方法及要求與營業(yè)稅差異較大，企業(yè)財務(wù)人員在實際操作中要注意區(qū)分可抵扣與不可抵扣進(jìn)項稅項目。例如，企業(yè)購入的車輛用于運營，其進(jìn)項稅額可以抵扣，用于公司員工班車等福利則不予抵扣，兩者共用，則可全額抵扣;辦公室裝修費用進(jìn)項稅不可抵扣，但隨裝修一同采購的辦公桌椅，可通過單獨簽訂合同的方式來獲取專用發(fā)票，要避免與整體裝修合同混淆在一起。

總之，在籌劃企業(yè)增值稅中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研讀有關(guān)政策和文件，籌劃人員要非常精確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程及當(dāng)前的舉措，對經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)如何納稅進(jìn)行非常準(zhǔn)確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國家稅款，也不應(yīng)因?qū)φ吡私獠蛔愣鴮?dǎo)致不必要的現(xiàn)金流出。

4.稅負(fù)增加企業(yè)用好財政補貼政策

根據(jù)現(xiàn)行營改增的稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)實際稅負(fù)超過3%的交通運輸業(yè)，可以申請財政補貼，財政部門會同地稅、國稅部門核實后，可以給與財政補貼。根據(jù)實地走訪，由于企業(yè)規(guī)模較小，實際稅負(fù)超過3%的交通運輸業(yè)的企業(yè)增加的稅負(fù)相對較少，主動申請財政補貼的企業(yè)寥寥無幾，很多企業(yè)怕麻煩。建議實際稅負(fù)超過3%的交通運輸業(yè)積極主動申請財政補貼。

總而言之，營改增對大部分企業(yè)來說，確實帶來了較大的實惠，如對小規(guī)模納稅人來說，無論營改增范圍的哪種行業(yè)，都使小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減輕，有利于小規(guī)模納稅企業(yè)的發(fā)展。但對于一般納稅企業(yè)，交通運輸業(yè)與有形動產(chǎn)租賃業(yè)由于進(jìn)項稅額的抵扣部分較少，可能會造成該行業(yè)稅負(fù)的增加，這就要求稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)做好稅收籌劃，積極爭取財政補貼，變被動為主動，同時積極關(guān)注國家的稅改政策，認(rèn)真學(xué)習(xí)國家的有關(guān)稅改政策。隨著營改增在全國范圍的逐步推廣，營改增中存在的一些問題，國家會積極地予以考慮，企業(yè)在營改增的過程中要積極配合國地稅等有關(guān)部門，為營改增向全國范圍的縱深發(fā)展，獻(xiàn)計獻(xiàn)策，為實現(xiàn)中國夢而不懈努力！