竺仁軍

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的深入改革，我國(guó)的稅收制度與會(huì)計(jì)制度也得到了不斷的完善，尤其是新《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及2014年新修訂的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂》等制度落實(shí)以后，企業(yè)的所得稅核算方法發(fā)生了重大的變化。因此，文章就以我國(guó)的上市企業(yè)為研究對(duì)象，論述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的概念，再具體分析兩者之間的差異性，并針對(duì)差異提出幾點(diǎn)正確的協(xié)調(diào)方法，以供相關(guān)人員參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；差異和協(xié)調(diào)

一、前言

通過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各企業(yè)的應(yīng)用情況來(lái)看，雖然其對(duì)推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展確實(shí)起到了良好的作用，但同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間又產(chǎn)生了新的差異與沖突，這種形勢(shì)下，自然也會(huì)給企業(yè)的整體發(fā)展帶來(lái)一定程度的影響。因此，各企業(yè)應(yīng)該及時(shí)認(rèn)清會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異，在此基礎(chǔ)上，采用正確的手段協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系，才能真正地提升新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同稅法的應(yīng)用效果，并進(jìn)一步地促進(jìn)企業(yè)社會(huì)交流與經(jīng)濟(jì)效益的共同發(fā)展。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的概述

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是指財(cái)政部在我國(guó)人民大會(huì)堂發(fā)布的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日起于上市公司中開(kāi)始執(zhí)行。之后，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地進(jìn)行全面的梳理、調(diào)整與修訂。直至2014年年初，為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)財(cái)政部門(mén)又對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行一次大規(guī)模的調(diào)整與完善，并以此來(lái)提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的透明度，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。而從2014年我國(guó)財(cái)務(wù)部對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況來(lái)看，其修訂頒布的制度體系主要有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)合營(yíng)安排》等。尤其是在新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，“公允價(jià)值準(zhǔn)則”屬于其中的亮點(diǎn)，而公允價(jià)值方法及公允價(jià)值原則在企業(yè)的存貨、貨產(chǎn)減值、股份支付等多個(gè)方面均有涉及，在各類(lèi)資產(chǎn)市場(chǎng)交易條件日趨完善的情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量也會(huì)越來(lái)越成熟，在公允價(jià)值準(zhǔn)則的應(yīng)用下使企業(yè)的會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)。

（二）稅法的概念

稅法主要是指國(guó)家所制定的，用來(lái)調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范制度。其作為國(guó)家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，起著保障國(guó)家利益以及納稅人合法權(quán)利、保證國(guó)家財(cái)政收入正常、保證稅收秩序正常的作用。而稅法作為稅收的法律表現(xiàn)形式，具有三點(diǎn)特征：其一為固定性，是指在進(jìn)行征稅前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對(duì)象、課稅方法、課稅額度等；其二為無(wú)償性，是指在國(guó)家征稅之后，稅款即成為國(guó)家的財(cái)政收入，不再歸還給納稅人，也不必再支付任何的報(bào)酬；其三為強(qiáng)制性，是指國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，利用相應(yīng)的法律、法規(guī)等形式對(duì)征收捐稅加以規(guī)定，并以法律作為依據(jù)強(qiáng)制征稅。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同稅法之間的差異

（一）發(fā)展速度之間的差異

從當(dāng)前形勢(shì)來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在發(fā)展速度方面也有著明顯的差異。例如，在資本市場(chǎng)的飛速發(fā)展下，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在跟隨形勢(shì)快速發(fā)展，并加快了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌速度。但稅法主要是從我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā)，是在保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的前提下所進(jìn)行的，因此相較于我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，稅法更加具有中國(guó)特色。

（二）服務(wù)對(duì)象之間的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法服務(wù)對(duì)象之間的差異主要表現(xiàn)在：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表主要是為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者、企業(yè)管理人員、政府部門(mén)及債權(quán)人、投資人、其他利益相關(guān)者服務(wù)的；稅法所提供的征稅政策主要是為納稅人提供計(jì)稅服務(wù)的，是為保證國(guó)家財(cái)政收入合理而服務(wù)的法律法規(guī)。

（三）目的之間的差異

雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法均是由我國(guó)相關(guān)的機(jī)關(guān)部門(mén)制定的，但兩者的出發(fā)點(diǎn)與目的還是有明顯不同的。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要是期望能夠?qū)Υ笃髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算工作起到規(guī)范作用，以便能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足信息使用者的需要；而稅法的制定主要是用來(lái)調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納、納稅方面的權(quán)利與義務(wù)，以保證國(guó)家利益與納稅人合法權(quán)益不會(huì)受到侵犯。

（四）規(guī)范內(nèi)容之間的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間遵循的規(guī)則、規(guī)范的對(duì)象也有著明顯的不同之處。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容主要是指對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，以保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性與完整性，最終為企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)地基礎(chǔ)；而稅法規(guī)范內(nèi)容主要為對(duì)國(guó)家征稅機(jī)關(guān)與納稅人行為的規(guī)范，其在具備無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性的情況下，合理地解決社會(huì)財(cái)富在國(guó)家與納稅人之間的均衡分配，最終達(dá)到促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系穩(wěn)定、長(zhǎng)效發(fā)展的作用。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的協(xié)調(diào)

通過(guò)對(duì)上市企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間差異的分析，為促進(jìn)兩者的均衡發(fā)展，筆者認(rèn)為，應(yīng)該通過(guò)有效的措施協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異。

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同稅法實(shí)務(wù)方面的協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同稅法實(shí)務(wù)方面的協(xié)調(diào)，主要是指企業(yè)會(huì)計(jì)在核算所得稅時(shí)，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)其進(jìn)行核算處理，具體流程如下。

一是企業(yè)會(huì)計(jì)在所得稅的核算過(guò)程中，先確實(shí)負(fù)債項(xiàng)目及其他資產(chǎn)（其他資產(chǎn)主要是指排除遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債后的所有資產(chǎn)）的賬面價(jià)值。之后，再嚴(yán)格依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)際金額進(jìn)行核算，以此來(lái)體現(xiàn)企業(yè)的負(fù)債與資產(chǎn)的賬面價(jià)值。二是根據(jù)企業(yè)的所得稅法，將當(dāng)期事項(xiàng)或交易應(yīng)繳納的所得稅詳細(xì)、正確地計(jì)算出來(lái)，且基于企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅收處理之間存在的差異性，應(yīng)該采取最為適宜的稅收法規(guī)，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為基礎(chǔ)，對(duì)納稅進(jìn)行科學(xué)、合理的調(diào)整，從而得出比較準(zhǔn)確、客觀的納稅所得額。三是企業(yè)利潤(rùn)表主要是由當(dāng)期所得稅與遞延所得稅兩大部分所組成的，為保證企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法能夠協(xié)調(diào)，在對(duì)當(dāng)期所得稅與遞延所得稅確定之后，對(duì)兩者進(jìn)行合理的加、減運(yùn)算，最終得到企業(yè)利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同稅法理論基礎(chǔ)方面的協(xié)調(diào)

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的制度體系方面存在著一定程度的差異，但兩者又屬于相互作用、相輔相成的關(guān)系，因此企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在建立、實(shí)施、修正過(guò)程中可以進(jìn)行互相借鑒，彼此幫助，以便能使兩者在應(yīng)用時(shí)能起到更好的效果。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同稅法之間的借鑒或幫助，主要體現(xiàn)在對(duì)兩者理論基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)方面。

首先，了解兩者之間的不同點(diǎn)與相同點(diǎn)。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為企業(yè)財(cái)會(huì)工作中的主要依據(jù)，而所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)主要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅法，因此可以詳細(xì)地分析企業(yè)所得稅法與所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的相同點(diǎn)。其次，在應(yīng)用過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)兩者不斷進(jìn)行完善。例如，在我國(guó)和諧社會(huì)與科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制也得到了有效的完善，這種情況下，所得稅法不僅僅是要求保障國(guó)家的公共利益，還要求保護(hù)企業(yè)及投資者的利益。因此，我國(guó)可以適當(dāng)?shù)亟梃b一些企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容，對(duì)稅法進(jìn)行合理、科學(xué)的完善，以便能有效縮小兩者間的差異，促進(jìn)共同發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間雖然存在有較大的差異，但兩者畢竟屬于相輔相成的關(guān)系，因此我國(guó)各大企業(yè)應(yīng)該提高對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同稅法之間差異的重視，并通過(guò)有效的措施，實(shí)現(xiàn)兩者之間的相互協(xié)調(diào)，這樣才能在保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算順利進(jìn)行的同時(shí)，促進(jìn)國(guó)家稅收的合理。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：浙江省寧波市紅十字會(huì)備災(zāi)救災(zāi)中心）