朱艷紅

摘要：稅收財政的原則是監(jiān)管稅收的準則，它可以有效地解決稅收服務(wù)成本問題，為了完善稅收制度，必須堅持稅收財政的原則，才能完善與改進稅收制度。稅收的原則與稅收效率之間存在沖突，堅持稅收財政原則的同時，必須兼顧稅收效率與公平，這樣才能提升稅收收入。文章作者根據(jù)多年經(jīng)驗，分析了稅收效率的作用、稅收原則與效率原則的關(guān)系、稅收公平的判斷準則及如何兼顧稅收效率與公平，希望可以改善我國稅收的制度，使稅收的效率與公平性可以得到更好的提高，使我國的稅收制度可以更加完善。

關(guān)鍵詞：稅收財政原則；稅收效率；稅收公平；稅收財政職能

稅收可以使國家政府的財政收入得到有效的增加，稅收是一種手段，而稅收的收入想要得到更大的提升，必須滿足稅收的效率、公平原則。通過對稅收各項制度原則的協(xié)調(diào)與改進，可以完善國家的稅收制度，也可以優(yōu)化稅收的體系。國家征稅的目的是提高經(jīng)濟增長的速度，有效地將國民收入進行再分配，只有遵循稅收財政的各項原則，才能實現(xiàn)稅收效率與稅收公平的相互促進與統(tǒng)一。

一、稅收效率可以促進稅收財政職能的發(fā)揮

稅收是國家增加財政收入的手段，提高稅收效率可以增加收集資金的速度。稅收財政的目的是為了國家更好的建設(shè)，為所有需要資源與資金的部門提供經(jīng)濟上的幫助，滿足其各項需求。稅收收入的增長有可能是這個國家的總體經(jīng)濟水平在增長，只有提高了稅收的效率，才能促使稅收收入在國家的各個時期都能得到穩(wěn)定增長。財政收入提高主要是依靠稅收的手段，稅收可以調(diào)整國家的經(jīng)濟，并且使經(jīng)濟可以穩(wěn)定持續(xù)地增長。阻礙我國經(jīng)濟水平提升的原因是經(jīng)濟增長的方式不合理，經(jīng)濟增長的成本投入過大，而且隨著城市的發(fā)展，經(jīng)濟的增長開始受到資源環(huán)境的影響，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問題，使得社會發(fā)展越來越慢。我國開始意識到必須采取有效的手段去調(diào)節(jié)這些日益嚴重的問題，其中財政稅收政策就可以有效地控制經(jīng)濟下滑以及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定等問題。必須通過有效的手段提高稅收的效率，這樣才能使資源配置更加合理化，才能促進國家的經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，并且為國家的各項建設(shè)提供強有力的經(jīng)濟保障。稅收效率的提高可以促進稅收征管制度的執(zhí)行，提高稅收的征管效率也是提高財政收入的保證，提高稅收效率符合稅收財政的原則。

二、稅收財政原則與效率原則的矛盾機理

稅收財政的原則在一定程度上制約著稅收效率原則。稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟分配的手段，稅收財政的原則是，首先繳稅是每個公民履行職責的體現(xiàn)，賦稅可以為國家提供經(jīng)費保障，滿足國家各項經(jīng)濟支出。其次當國家的財政收入不能滿足國家的需求時，必須增設(shè)企業(yè)稅收制度，保證國家各項經(jīng)濟制度的有效實施，以及國家建設(shè)的有效進行。從這兩條原則可以看出，稅收是籌集國家的財政收入，并且當國家的財政收入需求量提高時，必須通過必要的方法去改進稅收制度，增加稅收的資金，這體現(xiàn)了稅收的彈性原則。稅收可以隨著經(jīng)濟的增長或者財政需要的增長而自動增長。影響稅收收入的因素很多，比如國家的人口、課稅商品的數(shù)量，如果過于看重稅收財政的原則，會對稅收效率造成很大的影響。如果一味地按照政府部門的需求提高稅收的次數(shù)與金額，會造成政府部門支出金額的浪費，也會使資源配置得不到有效的利用。稅收是政府向民眾或個人籌集資金的行為，是將收入從私人轉(zhuǎn)到公共的過程。隨著社會的發(fā)展，稅收的收入每年都在上漲，但是過度的征稅會使企業(yè)與民眾承受過大的負擔，導(dǎo)致其出現(xiàn)偷稅逃稅的行為。稅收財政原則要求，當稅收的收入不能滿足國家各項經(jīng)濟支出時，國家必須增加稅收，所以雖然國家的稅收呈現(xiàn)上漲趨勢，但是民眾卻承受了過大的負擔，企業(yè)與民眾工作的積極性大大降低，長期以往，國家的整體收益必然下降。所以從長遠意義來看，稅收財政的原則并不利于提高稅收的效率。

三、稅收公平的判斷準則

稅收的制度必須公正平等，才能保證稅收工作的有效進行，可以說稅收公平是稅收財政制度實施的前提。稅收不公平必然導(dǎo)致納稅人產(chǎn)生不滿情緒，而且會使納稅人產(chǎn)生逃稅漏稅的想法，從而阻礙了國家稅收收入的提高。保證稅收的公平原則必須做到相同收入、相同納稅能力的人應(yīng)當交納同等數(shù)量的稅額。不同收入、不同納稅能力的公民應(yīng)當交納不同數(shù)目的稅金。平等不單是在收入、支出、稅金方面，還要包括綜合效用等方面的平等，必須保證各個方面都要平等，才能實現(xiàn)稅收的公平性。判斷稅收公平的原則，可以從稅收分配準則方面衡量，首先要根據(jù)收益負擔公平性進行判斷，根據(jù)公民對政府做出的貢獻以及享受利益的數(shù)目去判斷其應(yīng)該繳納的稅額，做到享受的利益與繳納的稅額成正比。其次根據(jù)天賦能力判斷公平性，既納稅人在繳納完稅額后，所得的收入必須與其天賦能力成正比。最后是依據(jù)最小犧牲或最大效用判斷公平，也就是征稅后國家的財政收入能得到有效利用，即判斷稅收政策是公平的。

四、注重稅收財政職能，兼顧稅收效率與公平

稅收效率的提高可以促使稅收更加公平，從而促進社會更加安定。稅收效率的提高可以帶來更大的經(jīng)濟效益，這樣就可以使資源的配置更加合理，國家的經(jīng)濟發(fā)展速度就會大大提升。稅收的公平性可以體現(xiàn)這個國家的民主性，而且符合以人為本的工作原則，可以使社會的氛圍更加和諧。當然，稅收的公平性需要建立在稅收效率的基礎(chǔ)上，這樣才可以促進國家的經(jīng)濟發(fā)展，保證國家經(jīng)濟水平的提升。稅收效率想要取得一定的成就，其工作也必須在稅收公平的原則下開展，只有稅收是公平的，才能使公民自覺自主地繳稅，如果稅收缺乏公平性就不可能提高稅收的效率。

一是收入分配上，城鄉(xiāng)居民收入和地方間財力差距出現(xiàn)了較大的差距。據(jù)中國社科院的一項調(diào)查表明，2012年我國基尼系數(shù)達到了0.496，收入分配上進入了警戒范圍，地區(qū)間業(yè)已存在的收入差距進一步拉大。

二是在財政收入政策上體現(xiàn)了效率優(yōu)先原則。經(jīng)過1994年的稅制改革，所得稅收入占稅收收入從1994年的15%上升到了2012年的25%，但流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入的比重依然過大，因而我國實質(zhì)上實行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式。以所得稅為主體的稅制模式在實現(xiàn)公平分配和穩(wěn)定經(jīng)濟方面具有比較優(yōu)勢，而以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式在促進資源配置效率和經(jīng)濟增長方面具有較大優(yōu)勢。與發(fā)達國家單一所得稅主體稅制不同，我國實行的是所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主的雙主體稅制，這樣的稅制結(jié)構(gòu)也決定了我國對效率的優(yōu)先原則。

三是稅收支出上體現(xiàn)出的效率優(yōu)先。從20世紀90年代到現(xiàn)在，無論是社會保障制度改革，還是收入分配制度改革都進展不大，在以經(jīng)濟建設(shè)為中心的大政方針下，我國的各級政府把主要精力放到經(jīng)濟建設(shè)方面，而忽略了公共服務(wù)的基本職能。固定資產(chǎn)投資規(guī)模增長的速度從20世紀90年代至今，一直保持著高速增長，與此同時，各級財政支出中，社會公益性投資的比例一直很低。伴隨著市場化改革，從前很多由財政安排的開支如各級企業(yè)職工的住房、教育以及醫(yī)療等不斷進行改革，而社會保障體系和醫(yī)療改革又沒有及時跟進，造成部分群眾生活負擔加重，擴大了居民間收入分配差距。

五、結(jié)語

隨著社會的發(fā)展，國家的稅收財政政策也必須得到相應(yīng)的改進，這樣才能促進國家的經(jīng)濟增長。只有提高稅收的效率，并且有效地調(diào)節(jié)稅收財政原則與稅收效率之間的關(guān)系，保證稅收的公平原則，才能提高國家稅收收入的金額。只有同時兼顧稅收的效率與公平，才能使其相互促進，從而使我國的稅收財政制度更加完善。

參考文獻：

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[2]肖加元.論稅收效率及其評價內(nèi)容[J].中國證券期貨，2011（04）.

（作者單位：黑龍江省大慶市紅崗區(qū)財政局）