劉曉鑫

摘要：對(duì)標(biāo)管理和全面預(yù)算管理一直是煤炭企業(yè)近年來(lái)實(shí)施效果較好的管理方法，而將兩者結(jié)合則是近兩年為應(yīng)對(duì)越來(lái)越嚴(yán)峻的煤炭經(jīng)濟(jì)形勢(shì)提出的更為有效的管理創(chuàng)新手段。文章分析了煤炭企業(yè)對(duì)標(biāo)管理與全面預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合的必要性和意義，闡述了兩者結(jié)合中存在的問(wèn)題及保證結(jié)合有效的措施。

關(guān)鍵詞：對(duì)標(biāo)管理；全面預(yù)算管理；結(jié)合

從2012年下半年開(kāi)始，受世界經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展困難增多的影響，煤炭消費(fèi)增長(zhǎng)速度減緩，煤炭行業(yè)由快速發(fā)展時(shí)期轉(zhuǎn)入低速發(fā)展期，全國(guó)煤炭市場(chǎng)供給相對(duì)寬松、價(jià)格持續(xù)走低的態(tài)勢(shì)短期內(nèi)難以改變，煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行下行壓力逐年增加，如何挖潛增效成為當(dāng)前絕大多數(shù)煤炭企業(yè)面臨的一個(gè)共同課題。為了進(jìn)一步提高煤炭企業(yè)抗擊風(fēng)險(xiǎn)的能力，消化人工成本和原材料價(jià)格的不斷攀升帶來(lái)的不利影響，推動(dòng)管理創(chuàng)新、提高成本管理水平成為必然。而將對(duì)標(biāo)管理與全面預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合，同時(shí)發(fā)揮兩種管理方法的作用，不失為一種很好的創(chuàng)新手段。中央國(guó)資委在2011年發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》中就已明確“各中央企業(yè)要堅(jiān)持把對(duì)標(biāo)管理理念引入全面預(yù)算管理，探索對(duì)標(biāo)管理與全面預(yù)算管理的有機(jī)結(jié)合”。

以下將闡述這兩種管理方法有機(jī)結(jié)合的作用、存在的問(wèn)題和解決的辦法。

一、對(duì)標(biāo)管理與全面預(yù)算管理結(jié)合的作用

（一）使企業(yè)的各項(xiàng)管理資源被合理利用、優(yōu)化，減少機(jī)構(gòu)重置等資源浪費(fèi)

將原分開(kāi)設(shè)立的對(duì)標(biāo)管理和全面預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)和人員融合為一個(gè)機(jī)構(gòu)，不僅能減少人員設(shè)備的重復(fù)投入，還能提高管理效率。以對(duì)標(biāo)的指標(biāo)直接作為預(yù)算指標(biāo)，將減少指標(biāo)重復(fù)測(cè)算的工作量；在現(xiàn)有的全面預(yù)算管理系統(tǒng)中將對(duì)標(biāo)的指標(biāo)值及指標(biāo)值的對(duì)比加入其中，能減少管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)成本。

（二）解決運(yùn)用單項(xiàng)管理方法存在的問(wèn)題，發(fā)揮兩者的優(yōu)勢(shì)

1. 避免對(duì)標(biāo)管理結(jié)果脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的情況出現(xiàn)。單純的對(duì)標(biāo)管理更重視指標(biāo)的先進(jìn)性，可能會(huì)造成不切合企業(yè)實(shí)際的資源投入，會(huì)背離企業(yè)正常發(fā)展軌跡，最終導(dǎo)致資源浪費(fèi)、管理失效、發(fā)展受阻，無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。而將兩者有機(jī)結(jié)合，即要求在確定對(duì)標(biāo)指標(biāo)時(shí)必須結(jié)合企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)，既保證指標(biāo)的先進(jìn)性，又保證指標(biāo)的可行性，從而使預(yù)算指標(biāo)更科學(xué)合理，管理方法更能創(chuàng)造效益，最終實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。

2. 能有效改變部分煤炭企業(yè)只重視生產(chǎn)而忽略企業(yè)的內(nèi)部管理的誤區(qū)。因?qū)?biāo)管理中的部分指標(biāo)涉及生產(chǎn)一線，如掘進(jìn)工效、回采工效等，企業(yè)及下屬各礦井為達(dá)到這些對(duì)標(biāo)指標(biāo)，必須改變只重生產(chǎn)而忽略企業(yè)內(nèi)部管理的誤區(qū)。將涉及存貨、投資的指標(biāo)融入到全面預(yù)算中，企業(yè)為達(dá)到這些指標(biāo)，必須加強(qiáng)全方位的管理，相關(guān)部門如供應(yīng)、生產(chǎn)、安全、戰(zhàn)略、工程等都必須行動(dòng)起來(lái)，而不僅僅只是財(cái)務(wù)部門簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)對(duì)比就能完成的。

3. 通過(guò)對(duì)標(biāo)指標(biāo)的細(xì)化，增強(qiáng)了指標(biāo)測(cè)算的針對(duì)性，為確定各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)提供有效參考依據(jù)，能有效避免全面預(yù)算管理中的“摸腦袋”現(xiàn)象。成本指標(biāo)必須細(xì)化至礦井、連隊(duì)，指標(biāo)應(yīng)細(xì)化至煤炭成本定額、實(shí)物消耗等指標(biāo)，可控費(fèi)用指標(biāo)必須考慮所在地區(qū)的消費(fèi)水平，投資回報(bào)指標(biāo)必須考慮投資礦井的生產(chǎn)條件等，使各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)更接近企業(yè)實(shí)際，準(zhǔn)確性和可實(shí)施性有所提高，更好地強(qiáng)化全面預(yù)算管理的事前控制作用，使全面預(yù)算管理更加定量化、具體化、數(shù)據(jù)化而不僅僅浮于表面。

4. 通過(guò)結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身管理存在的問(wèn)題，從全面預(yù)算管理著手，對(duì)生產(chǎn)流程、制度、管理模式等進(jìn)行完善，找準(zhǔn)行業(yè)、內(nèi)部坐標(biāo)和差距，找準(zhǔn)改進(jìn)和提升的內(nèi)容及目標(biāo)，統(tǒng)籌規(guī)劃各項(xiàng)管理工作，挖掘內(nèi)部潛力，更利于實(shí)現(xiàn)由“粗放型管理”向“科學(xué)管理、精細(xì)管理”的轉(zhuǎn)變。

（三）使考核充分融合，避免重復(fù)考核及考核結(jié)果無(wú)法落實(shí)的情況

將部分對(duì)標(biāo)指標(biāo)作為預(yù)算指標(biāo)，不再出現(xiàn)兩套考核文件或相互矛盾的結(jié)果，合二為一，既提高考核效率，又能使考核結(jié)果真正落實(shí)。

二、結(jié)合中可能存在的問(wèn)題

（一）對(duì)標(biāo)指標(biāo)的準(zhǔn)確性、可行性將影響全面預(yù)算考核基礎(chǔ)和企業(yè)的實(shí)施效果

由于煤炭企業(yè)各礦井之間開(kāi)采方式、地質(zhì)環(huán)境、賦存條件、人員素質(zhì)等都存在不同的差異，確定的指標(biāo)可能會(huì)與實(shí)際情況發(fā)生偏差，如將這些指標(biāo)作為預(yù)算指標(biāo)并納入考核體系，將會(huì)影響全面預(yù)算的執(zhí)行效果、打擊各層級(jí)人員的信心，最終導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落空。

（二）全面預(yù)算管理將直接影響到結(jié)合的有效性

全面預(yù)算管理基礎(chǔ)扎實(shí)也就意味著有先進(jìn)的管理意識(shí)、健全的管理機(jī)構(gòu)、完善的管理制度、強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，而這些因素的好壞直接影響對(duì)標(biāo)管理融入全面預(yù)算管理的可行性和結(jié)合的效果。

（三）對(duì)標(biāo)管理和全面預(yù)算管理缺乏持續(xù)長(zhǎng)效實(shí)施的運(yùn)行機(jī)制，短期行為較嚴(yán)重

有的企業(yè)未深入研究單位內(nèi)部不同條件，使用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)（一般直接以年度預(yù)算數(shù)據(jù)為準(zhǔn)）對(duì)各單位進(jìn)行管理并考核兌現(xiàn)，最終由于指標(biāo)嚴(yán)重背離各單位實(shí)際被迫終止對(duì)標(biāo)管理；有的企業(yè)由于內(nèi)部管理基礎(chǔ)不夠完善，使全面預(yù)算管理無(wú)法深入到連隊(duì)（班組），同時(shí)影響連隊(duì)（班組）對(duì)標(biāo)指標(biāo)的確定和對(duì)比，最終使對(duì)標(biāo)管理無(wú)法持續(xù)實(shí)施。

三、對(duì)標(biāo)管理與全面預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合的措施

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理者應(yīng)建立完善的組織機(jī)構(gòu)和管理制度

優(yōu)化組織體系，建立公司、礦、連隊(duì)、班組四級(jí)預(yù)算、對(duì)標(biāo)流程，規(guī)范優(yōu)化科室職能，各項(xiàng)業(yè)務(wù)歸口管理，減少中間環(huán)節(jié)，進(jìn)一步促進(jìn)預(yù)算、對(duì)標(biāo)管理工作的科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化。

1. 建立公司、礦兩級(jí)全面預(yù)算管理委員會(huì)，下設(shè)預(yù)算管理辦公室，辦公室應(yīng)包含預(yù)算管理和對(duì)標(biāo)管理相關(guān)的所有職能部門、礦井、連隊(duì)、班組，各個(gè)層級(jí)應(yīng)有管理牽頭部門或?qū)Ｂ氊?fù)責(zé)人員，如公司層級(jí)管理牽頭部門應(yīng)設(shè)在財(cái)務(wù)部，而其他相關(guān)職能部門應(yīng)有專人負(fù)責(zé)對(duì)標(biāo)和預(yù)算工作且絕對(duì)服從財(cái)務(wù)部的管理意見(jiàn)；礦井、連隊(duì)、班組設(shè)立專職負(fù)責(zé)人員，對(duì)指標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)及時(shí)跟蹤。

2. 建立完善的管理制度。企業(yè)必須建立一整套與預(yù)算管理和對(duì)標(biāo)管理相關(guān)的制度，包括基本制度、具體制度、考核獎(jiǎng)懲制度。基本制度中必須明確管理機(jī)構(gòu)各層級(jí)的具體工作內(nèi)容和責(zé)任、各項(xiàng)指標(biāo)確定的原則、具體管理流程等。工作內(nèi)容中必須規(guī)定相互重疊的對(duì)標(biāo)管理工作與預(yù)算管理工作由同一部門、同一層級(jí)完成，如原煤產(chǎn)量是煤炭企業(yè)全面預(yù)算的起點(diǎn)，同時(shí)也是對(duì)標(biāo)的重要指標(biāo)之一，公司層級(jí)的生產(chǎn)部門就應(yīng)根據(jù)先進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)量并結(jié)合本公司的生產(chǎn)條件等確定預(yù)算目標(biāo)，礦井、連隊(duì)、班組則根據(jù)公司確定的產(chǎn)量目標(biāo)再逐層分解。

（二）完善公司的對(duì)標(biāo)指標(biāo)體系并與預(yù)算指標(biāo)相互融合

1. 對(duì)標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)分兩個(gè)層面：一是公司層面的對(duì)標(biāo)指標(biāo)體系，即選擇在本行業(yè)中具有相當(dāng)優(yōu)勢(shì)企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)為參照，結(jié)合本企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，形成公司的總體預(yù)算目標(biāo)；二是礦井以下層面的內(nèi)部對(duì)標(biāo)指標(biāo)體系，即在煤炭企業(yè)內(nèi)部各部門、各基層單位甚至各連隊(duì)、班組內(nèi)“評(píng)先選優(yōu)”，將有代表性的先進(jìn)單位的各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)數(shù)據(jù)、對(duì)標(biāo)管理指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、排序，找出其中的“最佳指標(biāo)”，然后對(duì)這些“最佳指標(biāo)”的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行詳盡的分析、總結(jié)，使之量化成新的工作標(biāo)準(zhǔn)并將之作為煤炭企業(yè)內(nèi)部的對(duì)標(biāo)對(duì)象。

2. 對(duì)標(biāo)具體指標(biāo)的確定。一是煤炭企業(yè)要圍繞安全管理、經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理、人力資源管理等系統(tǒng)建立指標(biāo)體系，確定的具體指標(biāo)要包含綜合指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，既要有反映結(jié)果的指標(biāo)，又要有反映過(guò)程的指標(biāo)，既要有主要指標(biāo)，又要有輔助指標(biāo)。二是必須建立科學(xué)可行的對(duì)標(biāo)指標(biāo)，避免集團(tuán)所屬各公司（礦井）使用同一對(duì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，且應(yīng)注重實(shí)物消耗量對(duì)標(biāo)分析。因煤炭生產(chǎn)的一個(gè)突出特點(diǎn)是生產(chǎn)過(guò)程中的資源消耗不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，并且安全質(zhì)量要求對(duì)生產(chǎn)有很強(qiáng)的約束限制，因此在設(shè)計(jì)指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)以實(shí)物消耗為主，重點(diǎn)分析生產(chǎn)過(guò)程中各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的實(shí)物消耗，盡量減少價(jià)值變動(dòng)對(duì)分析結(jié)果的影響，提高煤炭企業(yè)成本管理的實(shí)用性和可操作性。

（三）健全信息化系統(tǒng)

借助預(yù)算、對(duì)標(biāo)信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算和對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)填報(bào)、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)追溯等一體的信息化管理模式，既提高預(yù)算編制的效率和準(zhǔn)確性，又能提高對(duì)標(biāo)管理的質(zhì)量和效率。首先，必須建立符合企業(yè)實(shí)際的全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，同時(shí)加入對(duì)標(biāo)管理元素，使所有預(yù)算指標(biāo)既有預(yù)算值又加入標(biāo)桿單位的對(duì)標(biāo)值。其次，在全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)中還需單獨(dú)建立對(duì)標(biāo)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)將各類相關(guān)指標(biāo)的歷史最優(yōu)值、設(shè)計(jì)值、平均值、先進(jìn)值錄入系統(tǒng)，按照業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)并隨時(shí)補(bǔ)充完善，由各部門根據(jù)管理的需要從不同角度進(jìn)行篩選和歸集，建立與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的指標(biāo)體系和指標(biāo)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)。最后，應(yīng)充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)資源和系統(tǒng)應(yīng)用平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享，增加信息獲取量，提高數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，運(yùn)用圖標(biāo)表示、預(yù)警提示等功能，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供簡(jiǎn)捷實(shí)用的信息支持。

（四）實(shí)施嚴(yán)格的過(guò)程控制和考核機(jī)制

及時(shí)跟蹤反饋預(yù)算管理和對(duì)標(biāo)管理的實(shí)施情況，通過(guò)考核提高各層級(jí)人員的積極性，最后達(dá)到管理目標(biāo)。一是在做好全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)做好各項(xiàng)指標(biāo)的橫向與縱向?qū)?biāo)。堅(jiān)持把對(duì)標(biāo)管理工作納入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中，使之制度化、規(guī)范化，通過(guò)“對(duì)照標(biāo)桿找差距，精細(xì)分析定措施”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)和差距并及時(shí)進(jìn)行整改、反饋。二是嚴(yán)格考核。制定科學(xué)可行的考核標(biāo)準(zhǔn)并與企業(yè)制定的預(yù)算和對(duì)標(biāo)指標(biāo)體系相配比，嚴(yán)格按照考核制度進(jìn)行獎(jiǎng)懲，落實(shí)到位。

（五）保證對(duì)標(biāo)管理和全面預(yù)算管理結(jié)合的持續(xù)性

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平直接決定著企業(yè)發(fā)展水平，任何管理方法都不是短期內(nèi)就能帶來(lái)效益的，必須經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的沉淀最終形成企業(yè)管理文化，才能持續(xù)發(fā)揮作用，且能適應(yīng)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境。為將兩者的結(jié)合持續(xù)下去，必須要做到以下幾點(diǎn)。一是每年編制預(yù)算時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際、內(nèi)外部環(huán)境變化相應(yīng)調(diào)整對(duì)標(biāo)指標(biāo)。二是及時(shí)對(duì)兩者結(jié)合的結(jié)果進(jìn)行評(píng)估調(diào)整，持續(xù)改進(jìn)提高。通過(guò)內(nèi)部政策調(diào)整、績(jī)效考評(píng)、完善制度等進(jìn)一步規(guī)范和激勵(lì)約束，建立起節(jié)支增效的長(zhǎng)效機(jī)制，促進(jìn)管理目標(biāo)不斷向最優(yōu)方向發(fā)展。

總之，煤炭企業(yè)只有更好地運(yùn)用對(duì)標(biāo)管理和全面預(yù)算管理這兩種管理方法，并將這兩者緊密結(jié)合起來(lái)，通過(guò)管理創(chuàng)新和管理資源整合，進(jìn)一步提高各項(xiàng)管理方法的管理效能，才能不斷提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，以度過(guò)煤炭企業(yè)的“嚴(yán)冬期”。

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（作者單位：湖南黑金時(shí)代股份有限公司財(cái)務(wù)部）