付小平

中央“八項規(guī)定”出臺以后，要求審計部門每年都要對各地區(qū)各部門公務(wù)等經(jīng)費使用情況進(jìn)行審查。審計署審計長劉家義明確要求各級審計機(jī)關(guān)，要把各地區(qū)各部門落實中央“八項規(guī)定”相關(guān)要求的情況作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容。近期，審計署又專門出臺具體實施意見，要求各級審計機(jī)關(guān)，進(jìn)一步加大對中央“八項規(guī)定”落實情況審計力度，重點檢查會議費、招待費、出國費和公車購置費等安排使用情況，加強(qiáng)對公務(wù)支出和公款消費的審計。中央“八項規(guī)定”出臺以來，部分市、縣已將規(guī)范機(jī)關(guān)“三公”消費作為厲行勤儉節(jié)約、降低行政成本、強(qiáng)化源頭治腐、提振機(jī)關(guān)形象的重要舉措來抓，大膽探索工作方法，在紀(jì)委檢察部門的領(lǐng)導(dǎo)下，部分縣（區(qū)）建立了“三公消費”一體化監(jiān)督平臺，對“三公”（公務(wù)接待、公務(wù)用車、公務(wù)采購）進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)控。在新形勢下，因為三公消費一體化監(jiān)管平臺的運(yùn)行，給“三公”經(jīng)費審計帶來了極其重要的數(shù)字化信息。因此，要切實做好對“三公經(jīng)費”的審計，就有必要對三公消費一體化監(jiān)督平臺提供的信息進(jìn)行深入分析，從而發(fā)現(xiàn)深層次的問題。因為三公消費數(shù)字化信息的存在，給審計工作帶來了極大的方便，提高了工作效率。筆者現(xiàn)就日常審計工作中“三公”平臺數(shù)據(jù)的審計方法，供各位同仁交流：

一、數(shù)據(jù)的獲取和處理

（一）三公平臺數(shù)據(jù)的獲取。

“三公”平臺實行的是WEB頁面登陸，登陸前必須經(jīng)過INTERNRT網(wǎng)通過VPN專網(wǎng)聯(lián)入“三公”平臺服務(wù)器。進(jìn)入前需要預(yù)算單位指定的管理員輸入用戶名和密碼才能登陸。進(jìn)入后，點擊三公統(tǒng)計，輸入要統(tǒng)計的起始年月，得到公務(wù)消費匯總統(tǒng)計表及公務(wù)消費明細(xì)監(jiān)控查詢表兩張EXCEL表。在下一步的審計中，我們主要是對明細(xì)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

（二）EXCEL數(shù)據(jù)的處理。

獲取公務(wù)消費明細(xì)監(jiān)控查詢表數(shù)據(jù)后我們就可以對數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，首先是新建一張EXCEL表，能后打開公務(wù)消費明細(xì)監(jiān)控查詢表，選中所有數(shù)據(jù)復(fù)制，最后用選擇性粘貼——數(shù)值，把所有數(shù)據(jù)都粘貼到新建的那個EXCEL表中（因為從系統(tǒng)中導(dǎo)出的表格式不對，不能直接導(dǎo)入SQL中）。

（三）導(dǎo)入SQL中的數(shù)據(jù)處理。

1.數(shù)據(jù)導(dǎo)入。打開SQL數(shù)據(jù)庫，先建立一新數(shù)據(jù)庫，取名sgjf（名稱應(yīng)該為英文或數(shù)字），能后點擊數(shù)據(jù)庫用右鍵選擇任務(wù)——導(dǎo)入數(shù)據(jù)——數(shù)據(jù)源（選microsoft excel）——瀏覽（找到剛才新建的那個excel表）——目標(biāo)（默認(rèn)選項）——復(fù)制一個或多個表的數(shù)據(jù)——源（選擇有數(shù)據(jù)的那張表）——目標(biāo)（把目標(biāo)表名字改成sgmxcx，避免導(dǎo)入后再改表名）——立即運(yùn)行——完成導(dǎo)入。

2.數(shù)據(jù)處理。因為導(dǎo)入的數(shù)據(jù)都是字符型數(shù)據(jù)，要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，我們還必須對幾個字段的數(shù)據(jù)類型進(jìn)行修改。首先，把消費日期變成日期型：alter table sgmxcx alter column 消費日期 date。其次，把消費金額和總金額字段的屬性變成金額類：alter table sgmxcx alter column 消費金額 money。最后，插入一個名為星期的字段：alter table sgmxcx add 星期char（8），同時對這個字段進(jìn)行賦值（主要是顯示消費日期的星期數(shù)）：update sgmxcx set 星期=datepart（weekday，消費日期）。處理完數(shù)據(jù)以后，我們就可以用SQL查詢語句進(jìn)行分析了。

二、公務(wù)接待費的審計分析

（一）查找出同一天在同一酒店刷卡次數(shù)在2次以上的記錄。

select 消費日期，[商戶/食堂]，COUNT（消費日期） as 消費次數(shù)，SUM（總金額） as 消費總金額 from sgmxcx where 消費類別='公務(wù)接待' and [商戶/食堂] not like '%食堂%' GROUP by 消費日期，[商戶/食堂] having COUNT（消費日期）>1 order by SUM（總金額） desc。

此查詢可以把單次消費過高，通過重復(fù)刷卡虛構(gòu)消費記錄，實行大單化小單，逃避監(jiān)管，或者是隱藏嚴(yán)禁消費的高檔煙酒等現(xiàn)象的記錄查找出來。審計人員可利用查詢出來的記錄，核對消費信息，尤其是通過賬單明細(xì)記錄找出在同一時間段（具體到分鐘），同一酒店、同一包廂等找出疑點，最后查找原始憑證，取得證據(jù)。在對某單位的財政收支審計中，通過查詢發(fā)現(xiàn)此單位某天在2013年11月05日17：07分至18：40分同一包廂刷卡15次，總金額12 550元，經(jīng)查證后實際為接待領(lǐng)導(dǎo)消費了高檔食品，為逃避監(jiān)管從而多次刷卡。

（二）統(tǒng)計食堂采購次數(shù)及每日平均采購金額。

select YEAR（賬單日期） as 年度，COUNT（消費日期） as 消費次數(shù)，sum（總金額） as 消費金額，sum（總金額）/COUNT（消費日期） as 平均每餐金額 from sgmxcx where 消費類別='公務(wù)接待' and 單據(jù)類型='單位食堂采購' group by YEAR（賬單日期）

以上可以查詢出食堂的采購次數(shù)和平均每次采購的金額，從而找出疑點。在對某鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位食堂的審計中，查詢后發(fā)現(xiàn)2013年該單位食堂采購276次，單次平均采購金額1 074元。經(jīng)過后續(xù)調(diào)查，該單位食堂平時只供家在外地及部分縣里的單身漢公務(wù)員用餐，一般不超過10人，用餐標(biāo)準(zhǔn)不超過10元/每餐，且用餐人員每餐必須繳納伙食費2元/餐，按此計算，該單位日均食堂采購不應(yīng)超過200元，多采購的費用該食堂平均每日接待要超過一次，且金額在800～900元之間，明顯與事實不符。據(jù)此，經(jīng)調(diào)查表明，該單位通過食堂購買了大量的煙酒進(jìn)行了消費，同時對一些費用進(jìn)行了虛假處理。

三、公務(wù)用車的審計分析

（一）按車牌號統(tǒng)計車輛各項支出金額，并按金額從大到小排列。

select 車牌號，消費類別，單據(jù)類型， sum（總金額） as 支出金額 from sgmxcx where 消費類別='公務(wù)用車' group by 車牌號，消費類別，單據(jù)類型 order by sum（總金額） desc

此查詢可以按車牌號，把每輛公車的公車維修、公車加油、其他費用進(jìn)行分類統(tǒng)計，并按金額從大到小的排列。在某單位的審計中，通過查詢發(fā)現(xiàn)一輛公車的維修費用達(dá)到55 490元，能后再通過查詢明細(xì)發(fā)現(xiàn)，該車某次維修支出34 560元，有虛開維修發(fā)票或進(jìn)行了豪華裝修的可能。

（二）計算每輛公務(wù)車的日均油耗數(shù)。

select 車牌號，消費類別，單據(jù)類型， sum（總金額） as 支出金額，sum（總金額）/8.0/251 as 日均耗油公升數(shù)，sum（總金額）/8.0/251*15 as 日均長途公里數(shù)，sum（總金額）/8.0/251*8 as 日均市內(nèi)公里數(shù)from sgmxcx where 消費類別='公務(wù)用車' group by 車牌號，消費類別，單據(jù)類型 order by sum（總金額） desc。

通過查詢可以查找到每輛車的日均加油公升數(shù)，還可計算日均行駛公里數(shù)。通過對某單位的查詢發(fā)現(xiàn)一公用車加油43 744元，該車標(biāo)準(zhǔn)加93#汽油，現(xiàn)價7.6元/公升，折算后加油5 756公升，全年按251工作日計算，日均加油23公升。此加油量相當(dāng)于每日長途跑300多公里，市內(nèi)也日均跑180多公里，此油耗相當(dāng)不正常，深入調(diào)查后發(fā)現(xiàn)此車分別于4月18日充油卡10 000元，隨后在6月25日又充油卡10 000元，7月19日又充油卡300元，極其不正常，有虛假套取嫌疑，應(yīng)當(dāng)作為重點進(jìn)行調(diào)查。

四、公務(wù)采購的審計分析

（一）把采購金額超過3 000元以上的記錄找出來，并按金額從大到小排列。

select * from sgmxcx where 總金額>3 000 and 消費類別='公務(wù)采購' order by 總金額desc

此查詢主要是把采購金額超過3 000元以上的記錄找出來，因為按采購法規(guī)定，單價超過3 000元，單價不超過3 000元但屬同類大宗物品超過20 000元的物品，都必須進(jìn)行政府采購，因此我們可以把這些記錄找出來，然后分析采購明細(xì)，查找原始憑證，看其是不是把單價超過3 000元的東西進(jìn)行分割填寫，以逃避監(jiān)管。如在某單位的審計中，我們發(fā)現(xiàn)其在購買電腦時，把本應(yīng)屬于一套的東西，分割成顯示器、硬盤、顯卡、CPU等零部件以組裝機(jī)形式填寫，從而逃避了采購監(jiān)管。

（二）查找同一日在同一商家采購超過2次以上的記錄。

select 消費日期，[商戶/食堂]，COUNT（消費日期） as 消費次數(shù)，SUM（總金額） as 消費總金額 from sgmxcx where 消費類別='公務(wù)采購' GROUP by 消費日期，[商戶/食堂] having COUNT（消費日期）>1 order by SUM（總金額） desc。

主要查找看是否存在連號發(fā)票，或者把超過采購金額范圍的業(yè)務(wù)分多次刷卡，從而逃避監(jiān)管。

除此之外，審計人員還應(yīng)當(dāng)對采購的明細(xì)進(jìn)行統(tǒng)計，只要雙擊每一采購信息就會出現(xiàn)采購的明細(xì)，從而可以統(tǒng)計出單位采購的煙酒情況，進(jìn)而固定違反中央八項規(guī)定的證據(jù)。

五、綜合分析

（一）查找節(jié)假日期間消費的情況。

select * from sgmxcx where year（消費日期）='2013' and （（消費日期>='2013-01-01' and 消費日期<='2013-01-03'） or （消費日期>='2013-02-09' and 消費日期<='2013-02-15'） or （消費日期>='2013-04-04' and 消費日期<='2013-04-06'） or （消費日期>='2013-04-29' and 消費日期<='2013-05-01'） or （消費日期>='2013-06-10' and 消費日期<='2013-06-12'） or （消費日期>='2013-09-19' and 消費日期<='2013-09-21'） or （消費日期>='2013-10-01' and 消費日期<='2013-10-07'））

此查詢以2013年為例，主要把在元旦、春節(jié)、清明、五一、端午、中秋等國家法定節(jié)假日的消費記錄找出來。主要目的是按照紀(jì)委規(guī)定，國家法定節(jié)假日公車必須封存、不得公務(wù)接待。

（二）查找雙休日消費記錄情況。

select * from sgmxcx where year（消費日期）='2013' and （星期='6' or 星期='7'） and 消費日期 not in （select 消費日期 from sgmxcx where year（消費日期）='2013' and （（消費日期>='2013-01-01' and 消費日期<='2013-01-03'） or （消費日期>='2013-02-09' and 消費日期<='2013-02-15'） or （消費日期>='2013-04-04' and 消費日期<='2013-04-06'） or （消費日期>='2013-04-29' and 消費日期<='2013-05-01'） or （消費日期>='2013-06-10' and 消費日期<='2013-06-12'） or （消費日期>='2013-09-19' and 消費日期<='2013-09-21'） or （消費日期>='2013-10-01' and 消費日期<='2013-10-07'）））

此查詢是把星期六和星期日的消費記錄查找出來，但不包括上面查找的國家法定放假時間的消費記錄。

（三）分年度統(tǒng)計三公消費中招待費、公務(wù)用車、公務(wù)采購、公務(wù)外出的總支出金額、消費次數(shù)占三公經(jīng)費支出總額的比例情況。

select a.*，（cast（a.消費金額/b.消費金額*100 as char（10）））+'%' as 消費金額占比，cast（cast（a.消費次數(shù)/cast（b.消費次數(shù) as numeric（6，2））*100 as numeric（6，2）） as char（6））+'%' as 消費次數(shù)占比 from （select YEAR（賬單日期） as 年度，消費類別，sum（實際金額） as 消費金額，COUNT（消費日期） as 消費次數(shù)，sum（實際金額）/COUNT（消費日期） as 單次平均消費金額 from sgmxcx group by YEAR（賬單日期），消費類別 ） a join （select YEAR（賬單日期） as 年度，sum（實際金額） as 消費金額，COUNT（消費日期） as 消費次數(shù) from sgmxcx group by YEAR（賬單日期）） b on a.年度=b.年度

（四）統(tǒng)計與上年度比三公經(jīng)費的增減比例情況。

select b.*，（b.消費總金額-a.消費總金額） as 比上年度增減金額，cast（（（（b.消費總金額-a.消費總金額）/a.消費總金額）*100） as varCHAR（10））+'%' as 與上年度比增減比例 from （select year（消費日期） as 年度，消費類別，SUM（總金額） as 消費總金額 from sgmxcx where year（消費日期）='2012' group by year（消費日期），消費類別） a join （select year（消費日期） as 年度，消費類別，SUM（總金額） as 消費總金額 from sgmxcx where year（消費日期）='2013' group by year（消費日期），消費類別） b on a.消費類別=b.消費類別。

六、“三公經(jīng)費”審計應(yīng)注意的幾點

（一）由于部分地區(qū)沒有公務(wù)消費一體化監(jiān)管平臺，但都實行了國庫集中支付，大部分業(yè)務(wù)都必須使用公務(wù)卡進(jìn)行結(jié)算，在國庫支付平臺下有個公務(wù)卡平臺，這里存有所有公務(wù)卡消費的電子數(shù)據(jù)，我們可以對其進(jìn)行導(dǎo)出，然后再根據(jù)實際情況進(jìn)行分類統(tǒng)計和分析。

（二）在沒有三公平臺的情況下，如果要實現(xiàn)對三公經(jīng)費支出的認(rèn)真審計，那么就必須對原始憑證進(jìn)行明細(xì)錄入，包含的字段至少應(yīng)該有消費日期、消費類別（分公務(wù)接待、公務(wù)采購、公務(wù)用車、公務(wù)外出）、單據(jù)類型（其中公務(wù)接待分為食堂接待、酒店接待、單位食堂采購三類；公務(wù)用車分為公車維修、公車加油、公車其他；公務(wù)采購分為辦公用品采購、固定資產(chǎn)采購、辦公設(shè)備采購）、公務(wù)卡號、商戶/食堂、車牌號、經(jīng)手人、包廂號、總金額8個字段。錄入完成后，我們就可以對其進(jìn)行分析，從而找出固定證據(jù)。

（三）大部分單位不會執(zhí)行財務(wù)會計核算制度，而是采取將專項資金放在往來賬中核算，并不會分明細(xì)科目核算。這時候，如果審計人員只注意取得單位預(yù)算經(jīng)費的三公經(jīng)費數(shù)據(jù)，而忽略了單位占用專項資金產(chǎn)生的“三公經(jīng)費”，導(dǎo)致“三公經(jīng)費”支出數(shù)據(jù)缺漏統(tǒng)計，從而放縱了違規(guī)行為。

（四）三公支出名義繁多，違規(guī)行為也千奇百怪，但無論如何，只要審計人員細(xì)心敏銳地調(diào)查核對，具體問題具體分析，只要審計人員以高度的政治責(zé)任感，加大對“三公經(jīng)費”支出問題的揭示和查處，必將為中央八項規(guī)定的貫徹落實發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能。

（作者單位：崇仁縣審計局）