韋德洪+李素蕓

【摘 要】 現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的內(nèi)涵、構(gòu)成要素、計(jì)算對(duì)象、計(jì)算期和計(jì)算方法等問(wèn)題進(jìn)行了較為深入的研究，但仍然存在與培養(yǎng)成本相關(guān)的各要素諸如術(shù)語(yǔ)、內(nèi)涵、計(jì)算對(duì)象、計(jì)算期、構(gòu)成項(xiàng)目、計(jì)算方法和核算科目等不統(tǒng)一或不一致，以及研究缺乏系統(tǒng)性、研究多以規(guī)范研究為主等問(wèn)題。未來(lái)該領(lǐng)域的研究應(yīng)該模擬企業(yè)產(chǎn)品成本核算原理，在科學(xué)地認(rèn)定和劃分與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)、與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)的各項(xiàng)開(kāi)支的基礎(chǔ)上，以實(shí)際應(yīng)用為目的，從制度設(shè)計(jì)的角度來(lái)完整、系統(tǒng)地研究高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的問(wèn)題，為高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的核算從理論研究到應(yīng)用研究再到實(shí)際應(yīng)用的過(guò)渡掃清障礙。

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 學(xué)生培養(yǎng)成本； 核算方法

中圖分類號(hào)：F235.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）28-0118-05

一、引言

1999年我國(guó)高等學(xué)校開(kāi)始擴(kuò)招，相應(yīng)地，國(guó)家也在一定程度上增加了財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)的撥付，但是該經(jīng)費(fèi)撥付的增加并不能滿足高校規(guī)模發(fā)展的需求。高校傳統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)供給與因擴(kuò)招而帶來(lái)的經(jīng)費(fèi)需求激增的矛盾日益激化。作為解決矛盾的措施之一，國(guó)家制定和實(shí)施了一系列相關(guān)的政策。1992年原國(guó)家教委聯(lián)合有關(guān)部門發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步完善普通高等學(xué)校收費(fèi)制度的通知》，該《通知》提出，從1993年起進(jìn)行招生并軌和繳費(fèi)上學(xué)，對(duì)所有被錄取的高校學(xué)生實(shí)行收費(fèi)上學(xué)的嘗試。1999年，《關(guān)于深化教育改革全面推行素質(zhì)教育的決定》進(jìn)一步明確規(guī)定，高校收取的學(xué)費(fèi)最高不得超過(guò)學(xué)生培養(yǎng)成本的25%。有關(guān)部門雖然規(guī)定了高校收取學(xué)費(fèi)的最高限額比例，但目前，我國(guó)的理論界和高校內(nèi)部還沒(méi)有一個(gè)科學(xué)的、可操作的、大家都能接受的學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)算公式（袁連生，2000）。因此，沒(méi)有一個(gè)比較準(zhǔn)確的、合理的學(xué)生培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)為依據(jù)，學(xué)費(fèi)收取的確定比例或標(biāo)準(zhǔn)也就缺乏科學(xué)性（彭杰武，2012）。而且，彭杰武（2012）從高校資金來(lái)源多渠道等多個(gè)方面研究表明高校收支情況的復(fù)雜性導(dǎo)致高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的困難。因此，在我國(guó)高校普遍已達(dá)到較大規(guī)模、而教育投資相對(duì)不足的背景下，如何建立與我國(guó)國(guó)情相符的高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本核算體系，如何合理的核算高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本就顯得非常具有理論和現(xiàn)實(shí)意義。而要建立與我國(guó)國(guó)情相符的高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本核算體系、合理的核算高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本，需解決的首要問(wèn)題就是要明確高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的內(nèi)涵、構(gòu)成要素、計(jì)算對(duì)象、計(jì)算期和計(jì)算方法等。本文對(duì)高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧總結(jié)，旨在梳理高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的研究現(xiàn)狀，并針對(duì)這種現(xiàn)狀提出未來(lái)的研究展望，為今后的研究或?qū)嵺`提供借鑒或參考。

二、高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的內(nèi)涵

通過(guò)回顧相關(guān)文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，不同時(shí)期的研究者對(duì)高等學(xué)校所花費(fèi)的成本主要使用“教育成本”和“培養(yǎng)成本”兩個(gè)術(shù)語(yǔ)。

早期的研究多采用“教育成本”這個(gè)術(shù)語(yǔ)。舒爾茨（Theodore W.Schulte，1963）認(rèn)為，教育的全部要素成本可分為兩部分：一是提供教育服務(wù)的成本；二是學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的機(jī)會(huì)成本?？贫鳎‥lchanan Cohn，1979，1990）提出，教育成本可分為兩大類：直接成本和間接成本。萊文（Henry M. Levin，2001）和曾滿超（M.C.Tsang，1963）認(rèn)為，除了公共教育經(jīng)費(fèi)以外，教育的實(shí)際成本還包括私人成本。袁連生（2000）對(duì)教育成本的計(jì)量方法、計(jì)量主體和計(jì)算范圍等進(jìn)行了探討研究。林榮日（2004）從“教育經(jīng)濟(jì)學(xué)”的有關(guān)理論和方法出發(fā)，對(duì)我國(guó)研究生教育成本內(nèi)涵和估算方法進(jìn)行了初步探討。后來(lái)，大多數(shù)學(xué)者開(kāi)始廣泛采用“培養(yǎng)成本”一詞。陳穎（2009）認(rèn)為教育成本與培養(yǎng)成本是有差異的，教育成本是指用在教育上的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而培養(yǎng)成本是以學(xué)校作為計(jì)量主體計(jì)算出的學(xué)校提供教育服務(wù)的成本，是會(huì)計(jì)學(xué)意義的成本。韋德洪等（2008）認(rèn)為，教育成本是一個(gè)宏觀的、社會(huì)性的術(shù)語(yǔ)，不適合用于像高校這樣微觀的辦學(xué)實(shí)體。對(duì)高校而言，所謂“教育成本”應(yīng)當(dāng)表述為“培養(yǎng)成本”，因?yàn)椤芭囵B(yǎng)成本”這個(gè)術(shù)語(yǔ)與高校培養(yǎng)人才（而不是教育人才）的功能定位更為吻合，而且“培養(yǎng)”二字比“教育”二字更體現(xiàn)了學(xué)校及其教師與學(xué)生之間的一種平等的、人性化的關(guān)系。

關(guān)于高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本內(nèi)涵的研究，學(xué)者們討論了是否應(yīng)該考慮機(jī)會(huì)成本的問(wèn)題。

崔邦焱（2003）將高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本定義為高校在培養(yǎng)人才過(guò)程中發(fā)生的、以貨幣表現(xiàn)的各種消耗。它既包括學(xué)校培養(yǎng)、教育學(xué)生而發(fā)生的直接培養(yǎng)費(fèi)用，也包括學(xué)校為組織和管理學(xué)生培養(yǎng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，還包括學(xué)校對(duì)學(xué)生的各類經(jīng)濟(jì)資助，但不考慮機(jī)會(huì)成本。韋德洪等（2008）認(rèn)為，高等學(xué)校培養(yǎng)成本是指高校在一定的期間內(nèi)、為培養(yǎng)一定數(shù)量的合格學(xué)生（以畢業(yè)為標(biāo)志）而發(fā)生的、能夠用貨幣來(lái)可靠計(jì)量的資源耗費(fèi)，包括直接資源耗費(fèi)和間接資源耗費(fèi)，它是一種包括學(xué)校成本（相當(dāng)于完全成本或工廠成本）和院系成本（相當(dāng)于制造成本或車間成本）、學(xué)年成本和學(xué)制成本在內(nèi)的多重含義的成本。林日榮（2004）在研究研究生的教育成本時(shí)將個(gè)人機(jī)會(huì)成本從教育培養(yǎng)成本中剔除，但包含社會(huì)機(jī)會(huì)成本。他認(rèn)為與廣義上的教育成本相比，研究生教育培養(yǎng)成本，不應(yīng)該包括學(xué)生個(gè)人的直接成本和間接成本，而只是包括社會(huì)放棄的收入和直接培養(yǎng)成本等。

高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本理論上應(yīng)包括相關(guān)的直接成本和機(jī)會(huì)成本。直接成本是指高校發(fā)生與培養(yǎng)學(xué)生相關(guān)的全部費(fèi)用。而其他因在校學(xué)生就業(yè)取得的個(gè)人收入，從廣義上來(lái)說(shuō)還包括社會(huì)損失的勞動(dòng)及國(guó)民收入，則應(yīng)該歸入機(jī)會(huì)成本?？紤]實(shí)際核算的可行性，高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本應(yīng)只包括與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的費(fèi)用，即直接成本，而不應(yīng)包括無(wú)關(guān)費(fèi)用以及學(xué)校因培養(yǎng)學(xué)生而喪失的機(jī)會(huì)成本（湖南省教育廳重點(diǎn)立項(xiàng)課題課題組，2009）。

三、高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的構(gòu)成項(xiàng)目

高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的構(gòu)成項(xiàng)目一直是研究者們研究的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。研究者們從不同的角度對(duì)構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行劃分，形成了不同的觀點(diǎn)。endprint