（沈陽(yáng)工學(xué)院 遼寧撫順113122）

會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課（包括專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課）主要有以下幾門(mén)：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理，審計(jì)學(xué)，會(huì)計(jì)電算化。其中與借貸記賬法密切相關(guān)且計(jì)算量較大的課程就是成本會(huì)計(jì)，這門(mén)課程有自己的課程體系，而且每章節(jié)之間聯(lián)系非常緊密，只要掌握其中的規(guī)律，學(xué)習(xí)起來(lái)會(huì)非常輕松。

一、成本會(huì)計(jì)的精髓

成本會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離出來(lái)的一門(mén)課程，主要講的是產(chǎn)品成本的核算方法。貫穿成本會(huì)計(jì)這門(mén)課程的一條線(xiàn)索就是產(chǎn)品成本核算程序，筆者根據(jù)多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)把它概括為：1.根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類(lèi)型的特點(diǎn)和企業(yè)成本管理的要求確定企業(yè)應(yīng)該采用的成本計(jì)算方法；2.生產(chǎn)費(fèi)用要素的歸集和分配；3.分配輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用；4.分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；5.停工損失的歸集和分配；6.分配基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用；7.廢品損失的歸集和分配；8.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；9.匯總計(jì)算完工產(chǎn)品成本。

二、對(duì)產(chǎn)品成本核算程序的解釋

產(chǎn)品成本核算程序是整個(gè)成本會(huì)計(jì)的精髓?？v觀(guān)上面的產(chǎn)品成本核算程序，可以將其分成兩部分，第一部分就是產(chǎn)品成本核算程序的第1條，確定企業(yè)應(yīng)該采用什么樣的成本計(jì)算方法，具體來(lái)說(shuō)，規(guī)則如下：如果企業(yè)是大量大批單步驟生產(chǎn)，就應(yīng)該采用品種法；如果企業(yè)是單件小批生產(chǎn)，就應(yīng)該采用分批法；如果企業(yè)是大量大批多步驟生產(chǎn)，且成本管理上要求計(jì)算各步驟半成品成本，就應(yīng)該采用分步法；如果企業(yè)是大量大批多步驟生產(chǎn)，且成本管理上不要求計(jì)算各步驟半成品成本，就應(yīng)該采用品種法。第二部分就是計(jì)算產(chǎn)品成本。整個(gè)成本會(huì)計(jì)的計(jì)算過(guò)程就是在研究?jī)蓚€(gè)總賬科目：“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”，不過(guò)比起基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加詳細(xì)一些，把這兩個(gè)總賬科目又進(jìn)一步細(xì)分成了四個(gè)明細(xì)科目：“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間”、“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車(chē)間”。整個(gè)產(chǎn)品成本核算程序就是在研究這四個(gè)明細(xì)科目的出現(xiàn)與消失。如圖1所示。

圖1的含義是：產(chǎn)品成本的核算是從生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的四個(gè)明細(xì)科目開(kāi)始的，先把這四個(gè)明細(xì)科目變成三個(gè)，消掉“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車(chē)間”，然后再把三個(gè)明細(xì)科目變成兩個(gè)，消掉“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”，之后再把兩個(gè)明細(xì)科目變成一個(gè)，消掉“制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間”，這樣就剩下一個(gè)最關(guān)鍵的明細(xì)科目，這時(shí)就可以計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)到了“庫(kù)存商品”科目當(dāng)中去，月末在產(chǎn)品成本則留在了 “生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目中。

三、圖表與文字的對(duì)應(yīng)關(guān)系

在圖1中，第一個(gè)過(guò)程中這四個(gè)明細(xì)科目的出現(xiàn)正好是產(chǎn)品成本核算程序的第2條，生產(chǎn)費(fèi)用要素的歸集和分配，找到了和產(chǎn)品成本核算相關(guān)的四個(gè)會(huì)計(jì)科目，內(nèi)容包括材料費(fèi)用、燃料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、折舊費(fèi)用、職工薪酬等。第二個(gè)過(guò)程由四個(gè)明細(xì)科目變成了三個(gè)明細(xì)科目，正好是產(chǎn)品成本核算程序的第3條，分配輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用，經(jīng)過(guò)這一過(guò)程的計(jì)算，“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車(chē)間”被消掉了，其金額轉(zhuǎn)到了“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”中去。第三個(gè)過(guò)程由三個(gè)明細(xì)科目變成了兩個(gè)明細(xì)科目，正好是產(chǎn)品成本核算程序的第4條，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過(guò)這一過(guò)程的計(jì)算，“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”被消掉了，其金額轉(zhuǎn)到了它所提供勞務(wù)的受益部門(mén)中去，包括“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間”等等。第四個(gè)過(guò)程由兩個(gè)明細(xì)科目變成了一個(gè)明細(xì)科目，正好是產(chǎn)品成本核算程序的第6條，分配基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用，經(jīng)過(guò)這一過(guò)程的計(jì)算，“制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間”被消掉了，其金額轉(zhuǎn)到了“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”中去。如果企業(yè)有季節(jié)性的或大修理期間的停工損失，就在第5條進(jìn)行歸集和分配，如果沒(méi)有，就可以直接進(jìn)行第6條的計(jì)算。計(jì)算到這，如果企業(yè)有廢品損失，就在第7條進(jìn)行歸集和分配，如果沒(méi)有，就直接進(jìn)行第8條計(jì)算。接著就是第五個(gè)過(guò)程，把“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”分成了完工產(chǎn)品成本，即庫(kù)存商品和月末在產(chǎn)品成本兩部分，正好是產(chǎn)品成本核算程序的第8條，經(jīng)過(guò)這一過(guò)程的計(jì)算，完工產(chǎn)品成本即庫(kù)存商品從“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”的貸方轉(zhuǎn)出去了，月末在產(chǎn)品成本留在了“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”的借方，也就是“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”的期末借方余額正好是月末在產(chǎn)品成本。那么最后編制一張完工產(chǎn)品成本匯總表，把各種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本按照成本項(xiàng)目匯總一下，就是產(chǎn)品成本核算程序的第9條，這樣產(chǎn)品成本核算的任務(wù)就完成了。

圖1 產(chǎn)品成本核算程序

四、計(jì)算方法

根據(jù)圖1可以推斷出來(lái)，每一部分都會(huì)有對(duì)應(yīng)的計(jì)算方法，用來(lái)消掉某個(gè)明細(xì)科目。所有的計(jì)算方法可以用一句話(huà)來(lái)概括，就是求費(fèi)用分配率。分配率的計(jì)算就猶如小學(xué)的數(shù)學(xué)應(yīng)用題，例如甲、乙兩種產(chǎn)品共同領(lǐng)用A材料2 000元，甲產(chǎn)品產(chǎn)量20件，乙產(chǎn)品產(chǎn)量30件，問(wèn)：按照產(chǎn)量分配法將材料費(fèi)用如何分配給甲、乙兩種產(chǎn)品。

材料費(fèi)用分配率=2 000÷（20+30）=40（元/件）

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=20×40=800（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=30×40=1 200（元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品800——乙產(chǎn)品1 200

貸：原材料——A材料2 000可見(jiàn)，只要掌握產(chǎn)品成本的核算程序，思路清晰，成本會(huì)計(jì)課程學(xué)習(xí)起來(lái)并不困難。Z