李善達(dá)

一、引言

當(dāng)前，我國(guó)正處于全面建成小康社會(huì)的關(guān)鍵時(shí)期，面臨的發(fā)展機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)并存，發(fā)展過(guò)程中不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)的情況仍舊突出，這與我國(guó)財(cái)稅體制改革不到位、財(cái)政制度不完善有密切關(guān)系。財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，黨的十八屆三中全會(huì)提出了進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革，建立現(xiàn)代財(cái)政制度的重要戰(zhàn)略思想，無(wú)疑對(duì)全面深化改革，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供強(qiáng)大的制度保障。

二、深化財(cái)稅體制改革，建立現(xiàn)代財(cái)政制度的必要性分析

1994年的財(cái)稅體制改革，構(gòu)建起我國(guó)目前財(cái)稅體制的的基本框架。這次改革中主要內(nèi)容是提高了“兩個(gè)比重”，即提高財(cái)政收入占GDP（國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）的比重與提高中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重。如下表所示，從財(cái)政體制改革以來(lái)，全國(guó)財(cái)政收入占GDP的比重呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，同時(shí)全國(guó)財(cái)政收入的規(guī)模也不斷擴(kuò)大。這一方面為中央提供了堅(jiān)實(shí)的財(cái)力基礎(chǔ)，對(duì)國(guó)家維護(hù)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定有著重要貢獻(xiàn)；但另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，1994年的財(cái)稅體制改革，對(duì)當(dāng)前我國(guó)地方政府為應(yīng)對(duì)財(cái)力匱乏而出現(xiàn)的政府債務(wù)居高不下、預(yù)算程序不透明、地方政府“土地財(cái)政”現(xiàn)象要重等問(wèn)題也有相應(yīng)的影響。

深化財(cái)稅體制改革，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，是進(jìn)一步增強(qiáng)政府預(yù)算制度透明度，改革稅制與穩(wěn)定稅負(fù)，提高政府行政效率和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的必然要求。當(dāng)前，我國(guó)預(yù)算管理體制完整性、科學(xué)性與透明度不夠，進(jìn)一步放縱了政府內(nèi)部的違規(guī)違法操作，不利于對(duì)政府行政行為的監(jiān)督。同時(shí)，稅收制度的不完善，使得出現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，稅收政策不能很好地調(diào)節(jié)收入分配差距過(guò)大、促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致社會(huì)矛盾突出。此外，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政體制存在的一個(gè)突出問(wèn)題是中央政府和地方政府的財(cái)權(quán)和事權(quán)不相適應(yīng)。中央與地方事權(quán)與支出責(zé)任的劃分缺乏明確性，轉(zhuǎn)移支付制度不完善，這都消弱了政府提供公共服務(wù)均等化，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展的能力。上述問(wèn)題的存在，突出了當(dāng)前深化財(cái)稅體制改革，完善分稅制體制的必要性。

三、深化財(cái)稅體制改革，建立現(xiàn)代財(cái)政制度政策建議

十一屆三中全會(huì)提出，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障。這進(jìn)一步強(qiáng)化了科學(xué)的現(xiàn)代財(cái)政制度在我國(guó)現(xiàn)代化進(jìn)程中的重要地位和作用，深化財(cái)稅體制改革，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，更具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）完善立法，推進(jìn)財(cái)稅體制的法制化進(jìn)程

深化財(cái)稅體制改革，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，首先必須建立起科學(xué)的財(cái)政法律框架?，F(xiàn)代財(cái)政制度的重要特征是有法可依，以法律為準(zhǔn)繩和依據(jù)。一方面，建立財(cái)政制度基本法，明確政府與政府之間，政府與企業(yè)、社會(huì)、市場(chǎng)之間的關(guān)系，確保有基本的法律保證。同時(shí)，完善財(cái)稅體制法律體系建設(shè)，促進(jìn)包括實(shí)體性法律和程序性法律在內(nèi)的法律建設(shè)，促進(jìn)預(yù)算法，會(huì)計(jì)法，轉(zhuǎn)移支付法以及各個(gè)稅種相關(guān)法律的進(jìn)一步建立與完善。

（二）改革稅制，穩(wěn)定稅負(fù)

稅收收入占據(jù)財(cái)政收入中的主導(dǎo)地位。新時(shí)期，應(yīng)進(jìn)一步深化稅收制度改革，改革稅制，穩(wěn)定稅負(fù)。目前，我國(guó)稅收征管格局主要以征收企業(yè)為主的流轉(zhuǎn)稅、現(xiàn)金流稅種為主，這對(duì)發(fā)揮企業(yè)在我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)中的作用產(chǎn)生不利影響。結(jié)合我國(guó)當(dāng)前實(shí)際和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)充分增加直接稅收入在稅收收入中所占比重，減少間接稅比重。進(jìn)一步推進(jìn)“營(yíng)改增”，個(gè)人所得稅改革，加強(qiáng)房地產(chǎn)稅的改革立法，培育地方稅主體稅稅種等。進(jìn)而建立起適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展，有利于社會(huì)公平與和諧的稅收制度體系。

（三）改進(jìn)預(yù)算管理制度，建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度

科學(xué)的預(yù)算制度是現(xiàn)代財(cái)政制度的基礎(chǔ)。改革預(yù)算管理制度，應(yīng)在法律制度框架內(nèi)，科學(xué)實(shí)施預(yù)算的編制，促進(jìn)預(yù)算編制的科學(xué)化、透明化，推進(jìn)預(yù)算公開(kāi)制度建設(shè)。完善轉(zhuǎn)移支付制度，增加一般性轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模比例，更好的發(fā)揮地方政府對(duì)落后地區(qū)的資金扶持。加強(qiáng)對(duì)政府性債務(wù)的管理和監(jiān)督，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

同時(shí)，完善中央和地方事權(quán)和支出責(zé)任的劃分。綜合考慮中央和地方政府承擔(dān)事權(quán)和支出責(zé)任的實(shí)際情況，科學(xué)實(shí)現(xiàn)中央和地方收入劃分。一方面要有利于保證中央履行財(cái)政職能和實(shí)施宏觀(guān)調(diào)控能力不能被消弱，也要有利于保障地方應(yīng)有既得利益，維護(hù)地方政府的積極性，進(jìn)而促進(jìn)改革自上而下的順利實(shí)施，確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定健康發(fā)展。（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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