姚嘉枚

摘要：本文通過對中國石油天然氣股份有限公司2006年至2012年各種對外報告進行對比，闡述了公司環(huán)境會計信息披露的現狀，發(fā)現當前中國石油環(huán)境會計信息披露存在著模式不統(tǒng)一、內容質量較低以及形式單一等問題。依據發(fā)現的問題找出中國石油環(huán)境會計信息披露中存在問題的內外原因。

關鍵詞：環(huán)境會計；信息披露；中國石油；現狀

1.緒論

隨著全球環(huán)境問題日益突出，“保護環(huán)境、節(jié)約資源”已成為全人類共同的呼聲。越來越多的企業(yè)開始關注自身與環(huán)境的共生，從而環(huán)境會計應運而生，成為會計學下又一新的分支。為使相關利益者能夠充分了解企業(yè)對于資源的占用與消耗，政府要求企業(yè)披露其最新的環(huán)境信息。本文通過搜集整理中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱“中國石油”） 上市初發(fā)布的招股說明書和2006年至2012年公司年報、社會責任報告、可持續(xù)發(fā)展報告以及2006年至2011年的健康安全環(huán)境報告（HSE）等資料，對公司環(huán)境會計信息披露的方式、內容、形式進行分析。

2.關于環(huán)境會計信息披露

本文依據李永臣在《企業(yè)環(huán)境會計研究》中對環(huán)境信息披露內容進行三分類為標準，對中國石油的環(huán)境會計信息披露進行比較分析。該書將環(huán)境信息內容歸納為三類：第一類，與會計信息披露無關、不需要通過企業(yè)環(huán)境會計提供的環(huán)境信息；第二類，與會計信息披露相關，需要企業(yè)其他部門與財務部門合作提供的環(huán)境信息；第三類，主要由企業(yè)財會系統(tǒng)提供的環(huán)境會計信息，包括環(huán)保投資支出、財務支出、潛在的環(huán)境損失等[1]。本文主要依據后兩項所列舉內容為標準，對中國石油的環(huán)境會計信息披露進行分析。

3.實施環(huán)境會計信息披露的必要性

1）實施環(huán)境會計信息的披露，有利于緩解我國嚴峻的資源環(huán)境現狀，使資源發(fā)揮其最大價值，減少經濟發(fā)展過程中對資源的浪費。

2）實施環(huán)境會計信息的披露，有利于政府及時了解企業(yè)環(huán)?，F狀，監(jiān)督企業(yè)嚴格遵守環(huán)境條例生產經營。

3）實施環(huán)境會計信息的披露，有利于企業(yè)管理者提升其生產經營管理之道，使企業(yè)向環(huán)境友好型轉變，樹立企業(yè)的良好形象。

4）實施環(huán)境會計信息的披露，有利于投資者對企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿M行更加全面、客觀的分析，進而進行正確的投資決策。

4.中國石油天然氣股份有限公司環(huán)境會計信息披露現狀

4.1 公司環(huán)境會計信息披露現狀分析

4.1.1 公司環(huán)境會計信息報告模式

目前，我國的石油企業(yè)主要采用補充報告模式[2]，即在原有財務年度報告中補充計入相關的環(huán)境會計信息。本文所參考的數據來源于中國石油天然氣股份有限公司在中國大陸上市后，面向大陸股民所出具的中文（簡體）報告，包括定期的財務報告、可持續(xù)發(fā)展報告（08年以前稱為“社會責任報告”）、HSE報告。同時還包括公司2006年上市時所發(fā)布的招股說明書。經過大量數據的匯總與分析，發(fā)現：1）公司的環(huán)境會計信息均通過非獨立環(huán)境報告披露。2）招股說明書中對于環(huán)境會計信息涉及較多，數據化程度較高。3）年度財務報表中環(huán)境會計信息地披露，常常與財務信息合并在一起，并在財務報表附注中對部分環(huán)境支出進行列示。4）可持續(xù)發(fā)展報告與HSE報告所披露的主要為公司全年的環(huán)境信息，其中涉及到環(huán)境會計信息的內容文字描述居多。

4.2.2 公司環(huán)境會計信息披露的內容

4.2.2.1 招股說明書分析

中國石油于2007年在上海證券交易所上市時發(fā)布了招股說明書。招股說明書是公司對股東的陳述。除了財務報表及其附注中所披露的環(huán)境會計信息之外，該說明書另有三處單獨披露了公司的環(huán)境會計信息。該報告所涉及的環(huán)境會計信息披露內容范圍最廣，且積極與消極信息皆有披露，數據與文字結合，屬于披露質量較高的一份報告[3]。

4.2.2.2 年報分析

中國石油每年3月左右對外披露上一年度的年度財務報告。公司在披露財務報告的同時，也涉及到了環(huán)境會計信息的披露。公司并未單獨將環(huán)境會計信息單獨分項披露，而是將其歸入傳統(tǒng)的財務報表中，僅在附注中予以說明。其中披露的環(huán)境會計信息多為第三類信息。公司所披露的環(huán)境會計信息主要涉及到財務報表附注中的“油氣資產”、“預計負債”、“營業(yè)稅金及附加”下的資源稅和城市維護建設稅、“管理費用”下的安全生產費用、“營業(yè)外收入”下的處置固定資產及油氣資產收益、“營業(yè)外支出”下的處置固定資產及油氣資產損失等。同時在報表附注中單獨列示了公司所提供的生產服務費用支出，以及油氣資產棄置和恢復準備在油氣資產確認過程中的核算方法[2]。公司在其年報中披露的環(huán)境會計信息呈現出：內容較多，范圍較廣，可比性較高。

4.2.2.2 可持續(xù)發(fā)展報告分析

中國石油根據全球契約十項原則以及美國《油氣行業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告指南》等每年對外推出一份可持續(xù)發(fā)展報告書。通過對公司近五年的可持續(xù)發(fā)展報告進行分析，發(fā)現該報告雖然披露了許多公司與環(huán)境之間的相互作用與影響，但基本屬于第二類環(huán)境信息。筆者根據公司于2006年至2010年間在報告后面附錄中所提供的環(huán)境指標[4]繪制出了中國石油2006-2010年可持續(xù)發(fā)展報告中的環(huán)境指標披露情況圖表（圖3.1）。該圖表反映了公司對于環(huán)境指標的披露在逐年上升，但是對于數據化程度要求較高的指標和生產銷售對于環(huán)境的負面影響等涉及得相對較少。

圖3.1中國石油2006-2010年可持續(xù)發(fā)展報告中環(huán)境指標披露情況圖

4.2.2.3健康安全環(huán)境報告（HSE Report）分析

健康安全環(huán)境報告是中國石油根據石油行業(yè)健康安全環(huán)境（HSE）管理體系運行情況而編制的報告。通過分析發(fā)現，公司的HSE報告中披露的環(huán)境信息多為第一類環(huán)境信息，這部分信息來源多是由外部單位監(jiān)測、統(tǒng)計而來的。例如，公司近年生產經營過程中廢水中石油類排放量、化學需氧量排放、廢氣中二氧化硫排放量、氮氧化物排放量，且配有趨勢圖[5]。

4.2.3 公司環(huán)境會計信息披露的形式

通過對公司各項報告分析，可以看出：招股說明書與年報中所披露的環(huán)境會計信息主要是第三類環(huán)境信息，擁有較多的數據支撐，具有較強的可比性，信息質量較高；可持續(xù)發(fā)展報告和HSE報告中所披露的環(huán)境會計信息多為第二類環(huán)境信息，多為公司各部門統(tǒng)計數據等，并不直接與財務信息相關，多為文字性描述，缺乏可比性。但從整體是來看，公司通過幾項主要報告的相互補充說明，基本能夠較好地展示公司發(fā)展經營與環(huán)境的聯系。

5.公司環(huán)境會計信息披露存在的問題及原因分析

5.1 公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

5.1.1 披露模式廣泛，信息分散。

摘要：本文通過對中國石油天然氣股份有限公司2006年至2012年各種對外報告進行對比，闡述了公司環(huán)境會計信息披露的現狀，發(fā)現當前中國石油環(huán)境會計信息披露存在著模式不統(tǒng)一、內容質量較低以及形式單一等問題。依據發(fā)現的問題找出中國石油環(huán)境會計信息披露中存在問題的內外原因。

關鍵詞：環(huán)境會計；信息披露；中國石油；現狀

1.緒論

隨著全球環(huán)境問題日益突出，“保護環(huán)境、節(jié)約資源”已成為全人類共同的呼聲。越來越多的企業(yè)開始關注自身與環(huán)境的共生，從而環(huán)境會計應運而生，成為會計學下又一新的分支。為使相關利益者能夠充分了解企業(yè)對于資源的占用與消耗，政府要求企業(yè)披露其最新的環(huán)境信息。本文通過搜集整理中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱“中國石油”） 上市初發(fā)布的招股說明書和2006年至2012年公司年報、社會責任報告、可持續(xù)發(fā)展報告以及2006年至2011年的健康安全環(huán)境報告（HSE）等資料，對公司環(huán)境會計信息披露的方式、內容、形式進行分析。

2.關于環(huán)境會計信息披露

本文依據李永臣在《企業(yè)環(huán)境會計研究》中對環(huán)境信息披露內容進行三分類為標準，對中國石油的環(huán)境會計信息披露進行比較分析。該書將環(huán)境信息內容歸納為三類：第一類，與會計信息披露無關、不需要通過企業(yè)環(huán)境會計提供的環(huán)境信息；第二類，與會計信息披露相關，需要企業(yè)其他部門與財務部門合作提供的環(huán)境信息；第三類，主要由企業(yè)財會系統(tǒng)提供的環(huán)境會計信息，包括環(huán)保投資支出、財務支出、潛在的環(huán)境損失等[1]。本文主要依據后兩項所列舉內容為標準，對中國石油的環(huán)境會計信息披露進行分析。

3.實施環(huán)境會計信息披露的必要性

1）實施環(huán)境會計信息的披露，有利于緩解我國嚴峻的資源環(huán)境現狀，使資源發(fā)揮其最大價值，減少經濟發(fā)展過程中對資源的浪費。

2）實施環(huán)境會計信息的披露，有利于政府及時了解企業(yè)環(huán)保現狀，監(jiān)督企業(yè)嚴格遵守環(huán)境條例生產經營。

3）實施環(huán)境會計信息的披露，有利于企業(yè)管理者提升其生產經營管理之道，使企業(yè)向環(huán)境友好型轉變，樹立企業(yè)的良好形象。

4）實施環(huán)境會計信息的披露，有利于投資者對企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿M行更加全面、客觀的分析，進而進行正確的投資決策。

4.中國石油天然氣股份有限公司環(huán)境會計信息披露現狀

4.1 公司環(huán)境會計信息披露現狀分析

4.1.1 公司環(huán)境會計信息報告模式

目前，我國的石油企業(yè)主要采用補充報告模式[2]，即在原有財務年度報告中補充計入相關的環(huán)境會計信息。本文所參考的數據來源于中國石油天然氣股份有限公司在中國大陸上市后，面向大陸股民所出具的中文（簡體）報告，包括定期的財務報告、可持續(xù)發(fā)展報告（08年以前稱為“社會責任報告”）、HSE報告。同時還包括公司2006年上市時所發(fā)布的招股說明書。經過大量數據的匯總與分析，發(fā)現：1）公司的環(huán)境會計信息均通過非獨立環(huán)境報告披露。2）招股說明書中對于環(huán)境會計信息涉及較多，數據化程度較高。3）年度財務報表中環(huán)境會計信息地披露，常常與財務信息合并在一起，并在財務報表附注中對部分環(huán)境支出進行列示。4）可持續(xù)發(fā)展報告與HSE報告所披露的主要為公司全年的環(huán)境信息，其中涉及到環(huán)境會計信息的內容文字描述居多。

4.2.2 公司環(huán)境會計信息披露的內容

4.2.2.1 招股說明書分析

中國石油于2007年在上海證券交易所上市時發(fā)布了招股說明書。招股說明書是公司對股東的陳述。除了財務報表及其附注中所披露的環(huán)境會計信息之外，該說明書另有三處單獨披露了公司的環(huán)境會計信息。該報告所涉及的環(huán)境會計信息披露內容范圍最廣，且積極與消極信息皆有披露，數據與文字結合，屬于披露質量較高的一份報告[3]。

4.2.2.2 年報分析

中國石油每年3月左右對外披露上一年度的年度財務報告。公司在披露財務報告的同時，也涉及到了環(huán)境會計信息的披露。公司并未單獨將環(huán)境會計信息單獨分項披露，而是將其歸入傳統(tǒng)的財務報表中，僅在附注中予以說明。其中披露的環(huán)境會計信息多為第三類信息。公司所披露的環(huán)境會計信息主要涉及到財務報表附注中的“油氣資產”、“預計負債”、“營業(yè)稅金及附加”下的資源稅和城市維護建設稅、“管理費用”下的安全生產費用、“營業(yè)外收入”下的處置固定資產及油氣資產收益、“營業(yè)外支出”下的處置固定資產及油氣資產損失等。同時在報表附注中單獨列示了公司所提供的生產服務費用支出，以及油氣資產棄置和恢復準備在油氣資產確認過程中的核算方法[2]。公司在其年報中披露的環(huán)境會計信息呈現出：內容較多，范圍較廣，可比性較高。

4.2.2.2 可持續(xù)發(fā)展報告分析

中國石油根據全球契約十項原則以及美國《油氣行業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告指南》等每年對外推出一份可持續(xù)發(fā)展報告書。通過對公司近五年的可持續(xù)發(fā)展報告進行分析，發(fā)現該報告雖然披露了許多公司與環(huán)境之間的相互作用與影響，但基本屬于第二類環(huán)境信息。筆者根據公司于2006年至2010年間在報告后面附錄中所提供的環(huán)境指標[4]繪制出了中國石油2006-2010年可持續(xù)發(fā)展報告中的環(huán)境指標披露情況圖表（圖3.1）。該圖表反映了公司對于環(huán)境指標的披露在逐年上升，但是對于數據化程度要求較高的指標和生產銷售對于環(huán)境的負面影響等涉及得相對較少。

圖3.1中國石油2006-2010年可持續(xù)發(fā)展報告中環(huán)境指標披露情況圖

4.2.2.3健康安全環(huán)境報告（HSE Report）分析

健康安全環(huán)境報告是中國石油根據石油行業(yè)健康安全環(huán)境（HSE）管理體系運行情況而編制的報告。通過分析發(fā)現，公司的HSE報告中披露的環(huán)境信息多為第一類環(huán)境信息，這部分信息來源多是由外部單位監(jiān)測、統(tǒng)計而來的。例如，公司近年生產經營過程中廢水中石油類排放量、化學需氧量排放、廢氣中二氧化硫排放量、氮氧化物排放量，且配有趨勢圖[5]。

4.2.3 公司環(huán)境會計信息披露的形式

通過對公司各項報告分析，可以看出：招股說明書與年報中所披露的環(huán)境會計信息主要是第三類環(huán)境信息，擁有較多的數據支撐，具有較強的可比性，信息質量較高；可持續(xù)發(fā)展報告和HSE報告中所披露的環(huán)境會計信息多為第二類環(huán)境信息，多為公司各部門統(tǒng)計數據等，并不直接與財務信息相關，多為文字性描述，缺乏可比性。但從整體是來看，公司通過幾項主要報告的相互補充說明，基本能夠較好地展示公司發(fā)展經營與環(huán)境的聯系。

5.公司環(huán)境會計信息披露存在的問題及原因分析

5.1 公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

5.1.1 披露模式廣泛，信息分散。

公司在三項報告中，均涉及到環(huán)境會計信息的披露，但缺少一份完整的環(huán)境會計信息報告。報告中的環(huán)境會計信息相互補充，信息使用者在查看公司相關環(huán)境會計信息時，需要閱讀較多資料，花費較長時間。例如，公司在可持續(xù)發(fā)展報告中披露了公司節(jié)約能源和利用的信息，而在HSE報告中集中披露了公司廢棄物排放量的現狀。5.1.2 披露內容不夠全面，質量有待提高。公司披露的環(huán)境信息量雖然較大，但是環(huán)境會計信息的披露范圍仍然較集中，對公司環(huán)境費用支出與獎勵等沒有單獨進行數據化說明，公司目前所披露的信息依然無法使信息使用者客觀地分析環(huán)境風險對于企業(yè)未來的影響，增加了相關利益者的風險。同時，我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露制度缺乏，普遍存在報喜不報憂的現象，尤其是在環(huán)境會計信息的披露中，通常只披露對公司形象有積極作用的信息，而對于公司生產經營對環(huán)境資源的耗費等卻涉及不多。這樣的信息披露大大降低了公司環(huán)境會計信息的質量，缺乏實用價值，容易成為裝飾報告的點綴而非有價值信息。5.1.3 形式單一，缺乏數據信息。公司環(huán)境會計信息的披露多為文字性描述，描述內容不夠具體，缺乏以客觀數據描述的依據。招股說明書和年報中雖涉及到較多環(huán)境會計信息，但是信息不夠明確；可持續(xù)發(fā)展報告與HSE報告中環(huán)境會計信息披露較少，且多為敘述性描述，不能使信息使用者跨越時期對未來環(huán)境方面的損益與公司發(fā)展趨勢進行更加準確的判斷。5.2 公司環(huán)境會計信息披露問題的原因分析5.2.1 外部原因分析影響公司環(huán)境會計信息披露現狀的原因很多，尤其是在我國環(huán)境會計剛開始起步階段，外部因素的影響更為重要。對于公司當前環(huán)境會計信息披露現狀，筆者歸納為以下幾點原因：1）我國環(huán)境會計理論的建設與發(fā)展滯后我國對于環(huán)境會計信息界定的模糊，使得公司在信息披露時，更多為環(huán)境信息，而非環(huán)境會計信息。2）缺乏與環(huán)境會計相關的會計準則規(guī)范在環(huán)境會計方面，我國現處于缺乏完善的規(guī)范體系，例如，對于環(huán)境會計各要素的確認條件、對于環(huán)境會計信息披露的模式、內容、形式的要求等，都沒有統(tǒng)一的準則規(guī)范。3）缺乏監(jiān)督力量[6]政府對于環(huán)境會計的實施沒有進行強制性要求，也未安排專門的環(huán)境會計監(jiān)督力量。5.2.2 內部原因分析1）缺乏對公司內部環(huán)境指標的制定。通過對公司各項對外報告分析看出，環(huán)境指標披露較少。公司僅在HSE報告中披露生產經營過程中污水排放物與廢棄排放物，而對于其他的指標并未披露。2）管理層對于環(huán)境會計信息披露缺乏主動性。公司在披露信息時，除相關部門強制性要求的，其他信息的披露完全依靠自愿。由于公司對環(huán)境會計信息的接收程度不高，公司欠缺對于環(huán)境會計信息的自愿性披露，尤其是消極環(huán)境會計信息。6.完善環(huán)境會計信息披露的建議1） 加強公司對于環(huán)境會計理論的認識2） 積極制定相關環(huán)境指標3） 虛心接受各方的監(jiān)督4） 制定獨立的環(huán)境報告5） 擴大披露范圍，多元化的披露形式增強企業(yè)自身環(huán)保意識，積極披露相關信息。（作者單位：西南石油大學經濟管理學院）參考文獻[1]李永臣.企業(yè)環(huán)境會計研究[M].北京： 中國人民大學出版社，2005.[2]中國石油，中國石油天然氣股份有限公司A股招股說明書[EB/OL]. http：//www.petrochina.com.cn/resource/img/zgsms/gg071102C2.pdf.[3]中國石油，中國石油天然氣股份有限公司年度報告[EB/OL]. http：//www.petrochina.com.cn/PetroChina/tzzgx/dqbg/ndbg.[4]中國石油，中國石油天然氣股份有限公司可持續(xù)發(fā)展報告[EB/OL]. http：//www.petrochina.com.cn/PetroChina/shyhj07/shzr.[5]中國石油，中國石油天然氣股份有限公司健康安全環(huán)境報告[EB/OL]. http：//www.petrochina.com.cn/PetroChina/shyhj07/aqjkhj/hse.[6]劉素榮.我國油田企業(yè)環(huán)境信息披露問題探討[J].商業(yè)會計.2010.（2）：64-65.