任廣燕

現(xiàn)在醫(yī)院之間的競爭越來越強，醫(yī)院要想有穩(wěn)固的地位必須加強財務方面的管理，其中現(xiàn)金流量管理這一課題的研究的現(xiàn)實意義有很多，可以準確得出醫(yī)院業(yè)務收支情況，降低醫(yī)院的財務風險，提供可靠、相關的管理決策信息促進醫(yī)院擁有強大的危機預警能力，促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。因此我們有必要對醫(yī)院的現(xiàn)金流量管理基本理論做一些了解。

一、現(xiàn)金流量的含義與內(nèi)容

現(xiàn)金流量是指在一定時期內(nèi)實現(xiàn)的現(xiàn)金流入、流出的數(shù)量，這個概念是以收付實現(xiàn)制為原則的，它貫穿在企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動中。這里的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金。合理的現(xiàn)金流入和流出的變動維護了一定的經(jīng)濟組織的正常運行，這樣不僅實現(xiàn)了資產(chǎn)的價值，也有助于提高經(jīng)濟組織的綜合競爭力。

從資金來源上，公共事業(yè)單位與現(xiàn)代企業(yè)現(xiàn)金流中所說的資金界定并不是完全相同，醫(yī)院現(xiàn)金流量表中的資金包括政府補助給予的現(xiàn)金、醫(yī)院自營業(yè)務活動的現(xiàn)金、其他與業(yè)務活動相關的現(xiàn)金等。分析現(xiàn)金流量既包括現(xiàn)金的來源，也包括現(xiàn)金的流去，還要分析現(xiàn)金的凈流量。

現(xiàn)金流量管理是將三大主要活動納入一個嚴密邏輯的管理系統(tǒng)之內(nèi)。它是企業(yè)財務管理的重心所在，它的功能貫穿在整個活動中：預測與規(guī)劃，執(zhí)行和控制，信息傳遞和報告，分析，評價。我們依靠現(xiàn)金流管理的高效來獲得企業(yè)價值，我們在進行現(xiàn)金流量管理時運用預算、預測、決策、控制及分析這些管理手段來統(tǒng)籌安排企業(yè)的三大經(jīng)濟活動。

二、醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的環(huán)境

對于任何一個概念的全面理解，離不開環(huán)境分析?，F(xiàn)金流量管理實質(zhì)是一種管理實踐活動，它的存在與發(fā)展戰(zhàn)略都依賴于特定的環(huán)境。所以我們說，環(huán)境是現(xiàn)金流量管理的起始?；谘芯楷F(xiàn)金流量周圍的環(huán)境，我們了解現(xiàn)金流量管理活動的內(nèi)外部環(huán)境的特點，這有助于發(fā)揮現(xiàn)金流量管理活動對醫(yī)院的作用。宏觀環(huán)境是指一定會計期間大部分企業(yè)外部共同的環(huán)境，如政治、經(jīng)濟、法律、科技環(huán)境，等。微觀環(huán)境是指存在與企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境，仔細分析微觀環(huán)境可以深入地了解現(xiàn)金流量管理的內(nèi)涵。

（一） 現(xiàn)金流量管理的宏觀環(huán)境

（1）經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟環(huán)境主要指大環(huán)境下的經(jīng)濟體制。像所有制形式、組織結(jié)構(gòu)形式都屬于體制范疇。還包括經(jīng)濟發(fā)展水平。經(jīng)濟發(fā)展水平包括企業(yè)的投入產(chǎn)出水平。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境隨著經(jīng)濟發(fā)展水平在變動，這可能動搖現(xiàn)金流量管理的重要性，從而影響到從事現(xiàn)金管理的工作人員的素質(zhì)，迫使我們?nèi)男逻x擇現(xiàn)金流量管理方法等方面。最后，財政政策。財政政策是調(diào)節(jié)國家宏觀經(jīng)濟活動的，相應地對企業(yè)現(xiàn)金流量管理的影響也是較大的。

（2）法律環(huán)境。與財務管理活動相關的法律包括經(jīng)濟法，公司法，稅法等，法制建設既為現(xiàn)金流量管理的發(fā)展提供了穩(wěn)定的環(huán)境，同時又對強企業(yè)提出嚴格的要求。

（3）社會文化與教育環(huán)境。文化這種因素是滲透在每一個企業(yè)中的人當中的，首先影響從業(yè)人員的環(huán)境及個人素質(zhì)，職業(yè)修養(yǎng)。

（4）金融環(huán)境。金融環(huán)境這一因素應該說是影響財務管理最重要的，包括金融機構(gòu)、利率等因素。由于這些因素的影響，我們會考慮該不該投資，什么時候投資，以何種方式來籌集資金。

（5）技術(shù)環(huán)境。網(wǎng)絡技術(shù)的不斷革新對企業(yè)財務治理的影響是巨大的。企業(yè)可以使用會計財務電算化軟件或者ERP系統(tǒng)等，將日常的業(yè)務輸入，系統(tǒng)自動調(diào)整分錄不需要手動填寫，減少賬務處理時間，提高效率，而且避免犯一些低級錯誤。

（二）現(xiàn)金流量的微觀環(huán)境分析

（1）醫(yī)院的體制因素?，F(xiàn)金流管理權(quán)利和管理領域的寬度是由醫(yī)院管理體制決定的，所以管理體制決定了企業(yè)環(huán)境的現(xiàn)金流量管理是好或是壞的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度越來越完善，企業(yè)理財自主權(quán)也變大，現(xiàn)金流量管理成為企業(yè)自我主動的行為。對醫(yī)院也是同樣的影響。

（2）醫(yī)院內(nèi)部管理水平。雖說公立醫(yī)院是事業(yè)單位，但它也是一個組織，對組織來講，管理水平的高低必然影響企業(yè)的運營水平及能力。如果醫(yī)院有一套完備嚴密的內(nèi)部管理制度，而且所有員工都可以嚴格遵守，這樣醫(yī)院的管理水平肯定高，管理水平高醫(yī)院的效率就會變高，這樣效益必然會好。

（3）經(jīng)營范圍的大小。不同的醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模也會對現(xiàn)金流量管理工作提出不同的要求。醫(yī)院作為非盈利組織，為病人提供醫(yī)療服務，還向健康人提供檢查服務，不只是為盈利，還有社會公益性質(zhì)。醫(yī)院經(jīng)營活動也較為簡單，僅是提供醫(yī)療健康服務。

三、 醫(yī)院現(xiàn)金流量管理目標

醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的目標最終要實現(xiàn)醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展，在經(jīng)營過程中，有一種觀點認為要實現(xiàn)自由現(xiàn)金流量最大化。20世紀80年西方學者提出自由現(xiàn)金流量觀點，他們認為自由現(xiàn)金流量不僅在企業(yè)價值評價體系中占有重要位置，對于經(jīng)營業(yè)績的衡量，自由現(xiàn)金流更優(yōu)于凈利潤。經(jīng)營現(xiàn)金凈流量減去必要資本支出外剩余的即為自由現(xiàn)金流。企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營下去一定要有充裕的現(xiàn)金流為基礎。

第二種觀點認為現(xiàn)金流量管理的目標是獲得整體現(xiàn)金流量最大化。如果企業(yè)的領導者的管理重點是“現(xiàn)金為王”，那么企業(yè)現(xiàn)金管理總目標不只是單純地最求最大化利潤。他們認為實現(xiàn)整體現(xiàn)金流最大化才是企業(yè)重視現(xiàn)金流的財務管理目標。第三種觀點是要實現(xiàn)現(xiàn)金流量效率最大化。我們要糾正認識上的誤區(qū)，這種觀點并不是指現(xiàn)金凈流量越大越好，我們留有過量的閑置資金會導致浪費。最大限度地利用現(xiàn)金流是我們現(xiàn)金流量管理的目標。

我們合理利用多余的閑置資金，比如醫(yī)院進行投資活動，要想投資賺錢，一定要選擇對外投資回報大于投資成本的項目，這樣才有利可圖。但是投資的前提是一定要保證醫(yī)院現(xiàn)金的安全性，否則，醫(yī)院自由現(xiàn)金流量不足時，醫(yī)院要進行籌資活動，借款來維持醫(yī)院正常的經(jīng)營活動。（作者單位：山西財經(jīng)大學）