基金項(xiàng)目：吉林省社科基金項(xiàng)目（2013B266）

摘 要：在現(xiàn)代組織運(yùn)營(yíng)和管理活動(dòng)中，內(nèi)部控制發(fā)揮著重要作用。而內(nèi)部控制的選擇要依據(jù)成本效益的分析與博弈。本文從內(nèi)部控制的角度分析了其相關(guān)的成本與效益，并通過內(nèi)部控制學(xué)理論對(duì)成本效益的博弈過程進(jìn)行了探究，從而為組織內(nèi)部控制方式的選擇提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：成本；效益；內(nèi)部控制；博弈

在現(xiàn)代組織運(yùn)營(yíng)和管理活動(dòng)中，內(nèi)部控制發(fā)揮著重要作用。而在內(nèi)部控制的原則中，成本效益原則是對(duì)內(nèi)部控制的選擇最具有制約性的。也就是說，內(nèi)部控制的實(shí)施首先要考慮成本與效益的博弈和權(quán)衡。有時(shí)候盡管某項(xiàng)內(nèi)部控制會(huì)給組織運(yùn)營(yíng)和管理帶來效益，但是如果這種效益不能彌補(bǔ)實(shí)施該項(xiàng)內(nèi)部控制所發(fā)生的相關(guān)成本，那么就不會(huì)采納這種內(nèi)部控制措施。

一、內(nèi)部控制成本分析

內(nèi)部控制的成本一般有以下內(nèi)容：

1.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)成本，包括自行開發(fā)和外包設(shè)計(jì)成本；如地鐵的修建可能就要委托專業(yè)的設(shè)計(jì)院進(jìn)行前期的施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)。

2.內(nèi)部控制的實(shí)施成本，包括運(yùn)行和維護(hù)的機(jī)器成本和人力成本；如鐵路建筑公司要按圖紙施工建設(shè)。

3.內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查成本，指內(nèi)部控制體系自身具有的監(jiān)督職能需要設(shè)立的機(jī)構(gòu)和程序；如鐵路系統(tǒng)要有專門的質(zhì)量檢測(cè)部門對(duì)地鐵的設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

4.內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和鑒證成本，包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)分別進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒證工作發(fā)生的人力成本和組織實(shí)施成本。如鐵路系統(tǒng)要有內(nèi)審機(jī)構(gòu)和外聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)鐵路的投融資和招標(biāo)采購(gòu)及施工建設(shè)進(jìn)行評(píng)價(jià)和審計(jì)。

5.內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)成本，它是一種隱形成本，是指選擇了一種內(nèi)部控制方案A，而放棄另一種內(nèi)部控制方案B，那么實(shí)施方案B能夠給組織帶來的效益就會(huì)成為選擇方案A的一種隱形成本，即機(jī)會(huì)成本。如選擇了地鐵的建設(shè)和運(yùn)行，而放棄了對(duì)輕軌建設(shè)投入的選擇，那么輕軌建設(shè)運(yùn)行給交通系統(tǒng)帶來的效益就會(huì)成為地鐵建設(shè)投入方案的機(jī)會(huì)成本。

二、內(nèi)部控制效益分析

內(nèi)部控制不僅有利于企業(yè)自身提高組織管理水平，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還有利于保護(hù)企業(yè)投資人、社會(huì)公眾和國(guó)家的利益。

1.內(nèi)部控制有助于保護(hù)投資人和債權(quán)人的利益

因?yàn)閮?nèi)部控制的目標(biāo)之一是保障財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整，財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者就是投資人和債權(quán)人，在兩權(quán)分離信息不對(duì)稱的情況下，管理者可能偽造財(cái)務(wù)信息，提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，這種財(cái)務(wù)舞弊行為勢(shì)必危害投資人和債權(quán)人的利益。所以對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制有助于保障財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，從而保護(hù)報(bào)告使用者的利益。

2.內(nèi)部控制有助于保障社會(huì)公眾的利益

內(nèi)部控制環(huán)境中有社會(huì)責(zé)任的構(gòu)成內(nèi)容，社會(huì)責(zé)任中就有保證產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的基本要求。而現(xiàn)實(shí)生活中各企業(yè)頻發(fā)產(chǎn)品質(zhì)量門危機(jī)，如三鹿奶粉三氯氰胺事件、可口可樂投毒事件、肯德基速成雞事件等都在不同程度上危害了社會(huì)公眾的切身利益。所以只有有效的內(nèi)部控制對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管和把關(guān)，始終以社會(huì)責(zé)任為己任，才有助于保障社會(huì)公眾的利益。

3.內(nèi)部控制有利于維護(hù)國(guó)家的財(cái)產(chǎn)安全

無獨(dú)有偶，2011年7月份發(fā)生的7-5北京地鐵四號(hào)線地鐵事故和7-23動(dòng)車事故不但危害了社會(huì)公眾的利益，也給國(guó)家的交通系統(tǒng)造成巨大重創(chuàng)和損失。而中航油新加坡公司的巨虧事件，正是由于缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的制衡，才使陳久霖個(gè)人的投機(jī)行為不受限制，最終使國(guó)家財(cái)產(chǎn)遭受重大損失。所以只有良好的內(nèi)部控制才有利于維護(hù)國(guó)家的財(cái)產(chǎn)安全。

以上關(guān)于內(nèi)部控制效益的討論都是要為實(shí)現(xiàn)組織發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的。但是我們應(yīng)該意識(shí)到這些效益有些是現(xiàn)實(shí)可見的，但有些效益卻是潛在的長(zhǎng)遠(yuǎn)的，不是立竿見影的，而為它們付出的成本往往又是巨大的。所以我們要權(quán)衡好二者的關(guān)系，使組織付出較低的成本而實(shí)現(xiàn)較高的效益。

三、運(yùn)用內(nèi)部控制學(xué)理論權(quán)衡成本效益的博弈

1.全面控制中有重點(diǎn)控制

按照內(nèi)部控制的全面控制原則，應(yīng)該由全員參與對(duì)所有業(yè)務(wù)實(shí)行全程控制。但是考慮到成本效益原則的固有限制，很多時(shí)候全面控制會(huì)耗費(fèi)更多的成本而無法彌補(bǔ)收益，所以有必要根據(jù)重要性原則有選擇有側(cè)重地實(shí)施控制，即全面控制中要有重點(diǎn)控制。尤其是對(duì)“三重一大”事項(xiàng)，包括重大交易、重要決策、重大人事任免和大額資金項(xiàng)目都必須實(shí)行集體決策，嚴(yán)格審批，都要投入更多的成本。而對(duì)不重要的事項(xiàng)，內(nèi)部控制可以適當(dāng)放寬放緩減少成本投入，這樣才可以有更多的資源投入更加重要的項(xiàng)目的控制，從而使內(nèi)部控制的總收益能夠大于總成本。如汽車制造企業(yè)要對(duì)汽車的發(fā)動(dòng)機(jī)、變速箱、輪胎和車燈等主要部件實(shí)施嚴(yán)格控制和質(zhì)量檢查，因?yàn)檫@是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)。而對(duì)汽車內(nèi)飾，音響等補(bǔ)充裝置的控制則可不必投入太多，也無傷企業(yè)的銷售利益。

2.結(jié)合不同目標(biāo)實(shí)施內(nèi)部控制

組織的內(nèi)部控制的目標(biāo)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，也有現(xiàn)實(shí)的具體目標(biāo)如經(jīng)營(yíng)的效率和效果目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整目標(biāo)等。那么在成本資源有限的情況下，就要結(jié)合具體目標(biāo)實(shí)施不同的控制。如為了經(jīng)營(yíng)的效率和效果目標(biāo)，就要有效地降低生產(chǎn)成本和運(yùn)營(yíng)費(fèi)用并提高銷售收入，即盈虧平橫分析。為了保證資產(chǎn)的安全目標(biāo)，就要保護(hù)資產(chǎn)使用價(jià)值的完整性和資產(chǎn)價(jià)值的穩(wěn)定性。為了財(cái)務(wù)報(bào)告具有可靠性和完整性，就要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制和監(jiān)管。這樣有的放矢，才能使成本的付出有相應(yīng)的效益體現(xiàn)，同時(shí)結(jié)合財(cái)務(wù)管理方法，權(quán)衡內(nèi)部控制的成本與效益。

3.選取適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制方式

內(nèi)部控制活動(dòng)要素是內(nèi)部控制的主體內(nèi)容，是內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方式和手段。那么在具體的組織業(yè)務(wù)中需要結(jié)合成本效益原則選取適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制方式，即對(duì)同一組織業(yè)務(wù)可以有多種內(nèi)部控制方式，但是選取的時(shí)候一定要考慮成本效益原則，比較各種控制方式的優(yōu)勢(shì)和不足以及各自的適用性。如有關(guān)財(cái)產(chǎn)保護(hù)的控制方式包括限制接近、盤點(diǎn)清查賬實(shí)核對(duì)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，其中限制接近的方式簡(jiǎn)單，成本較低，但是其控制作用也不強(qiáng)，很多時(shí)候都要依靠人員的自覺性才能起到保護(hù)財(cái)產(chǎn)的作用，所以收效一般。而盤點(diǎn)清查賬實(shí)核對(duì)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)存貨盤點(diǎn)的主要方式，要配備相應(yīng)的人員投入一定工作成本，但是保護(hù)資產(chǎn)的效果還是比較有效的。所以無論何種控制方式都要進(jìn)行成本效益的博弈，以權(quán)衡利弊。

4.營(yíng)造內(nèi)部環(huán)境作為控制基礎(chǔ)

組織內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，只有良好的控制環(huán)境作為基礎(chǔ)，才能促進(jìn)其他控制要素有效運(yùn)行。如內(nèi)部環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)的合理設(shè)置是不相容崗位分離控制方式實(shí)施的基礎(chǔ)，只有組織架構(gòu)科學(xué)合理，才能使員工各司其職各盡其責(zé)起到分工制衡的作用。而在內(nèi)部環(huán)境中的社會(huì)責(zé)任的構(gòu)成內(nèi)容中有關(guān)安全生產(chǎn)、質(zhì)量檢查和環(huán)境保護(hù)等內(nèi)容是一個(gè)組織生存和發(fā)展的保證。如果對(duì)此投入監(jiān)管和自律的成本不足，勢(shì)必會(huì)給組織和社會(huì)帶來巨大傷害，如曾經(jīng)的吉林油田污染松花江事件和頻發(fā)的煤礦瓦斯爆炸事故，所以對(duì)此類項(xiàng)目必須要有可持續(xù)發(fā)展觀思想，不能只圖眼前利益，而要在平時(shí)管理中就從點(diǎn)滴小事做起付出必要的成本以逐步營(yíng)造組織內(nèi)部良好的環(huán)境基礎(chǔ)，從而為組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。

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作者簡(jiǎn)介：劉杰穎，女，吉林德惠人，講師，研究方向：內(nèi)部控制endprint