許彤

摘 要：完善的內(nèi)部控制制度是藥檢機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)十分必要的有效的保障體系。只有通過有效的內(nèi)控制度建設(shè)，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，才能實(shí)現(xiàn)藥檢機(jī)構(gòu)向“高效、優(yōu)質(zhì)、低耗”的健康方向發(fā)展的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：藥檢機(jī)構(gòu)；內(nèi)控制度；改進(jìn)措施

中圖分類號：F12 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）21-0281-03

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是以一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。藥檢機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是指主要通過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對本單位各項(xiàng)活動(dòng)所進(jìn)行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以提高本單位的工作效率和社會(huì)效率。

2014年1月1日財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，對促進(jìn)藥檢機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制起到了一定的作用。但在藥檢機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)建設(shè)中，總有各種舞弊、作假等現(xiàn)象的發(fā)生，導(dǎo)致工作效率和社會(huì)效率的低下，影響藥檢事業(yè)的建設(shè)與發(fā)展。而藥檢機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)建設(shè)的內(nèi)部控制方面，又存在著不少漏洞，制度也不是很完善。本文試圖從當(dāng)前藥檢機(jī)構(gòu)在內(nèi)控建設(shè)中出現(xiàn)的漏洞和現(xiàn)狀提出一些設(shè)想，供藥檢機(jī)構(gòu)在以后的內(nèi)控建設(shè)中不斷完善提高。

一、藥檢機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制工作存在的問題

目前，藥檢機(jī)構(gòu)的內(nèi)控工作雖然已經(jīng)有了長足的發(fā)展，但不能否認(rèn)，它還依舊存在著許多問題。主要有以下幾個(gè)方面：

（一）對單位內(nèi)控制度沒有一個(gè)全面、正確的認(rèn)識

如今，有很多藥檢機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識還很膚淺，認(rèn)為內(nèi)控制度其實(shí)就是針對財(cái)務(wù)部門的，與其他部門無關(guān)。甚至有的單位管理人員認(rèn)為內(nèi)部控制根本不可能和單位整個(gè)管理制度掛鉤，它只是一種管理的姿態(tài)而已。這種膚淺的認(rèn)識直接導(dǎo)致很多單位根本不在乎內(nèi)部控制，不會(huì)主動(dòng)地去實(shí)行或者參與，認(rèn)為內(nèi)控只是在浪費(fèi)精力，走過場，沒有必要實(shí)行。這種認(rèn)識的滋生直接變成推行內(nèi)控制度的羈絆，是單位內(nèi)控管理步履維艱，對單位管理水平的提升沒有任何益處。

（二）缺乏完善的考核監(jiān)督機(jī)制

首先是監(jiān)督。內(nèi)控質(zhì)量的好壞，首先取決于一個(gè)單位監(jiān)督職能的執(zhí)行力。監(jiān)督，可以分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督：如今的外部監(jiān)督主要指的藥檢機(jī)構(gòu)的主管部門例如藥監(jiān)局、財(cái)政局、審計(jì)局等的各項(xiàng)檢查及專項(xiàng)資金審計(jì)，他們的監(jiān)督對象也常常局限于財(cái)務(wù)部門以及專項(xiàng)資金涉及的部門，局限于財(cái)務(wù)資金的運(yùn)用是否合理合法合規(guī)，而對于單位內(nèi)控制度體系是否完善以及各職能部門對單位管理制度的執(zhí)行力度如何等情況，并沒有進(jìn)行合理的監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督則由一些社會(huì)中介會(huì)計(jì)師事務(wù)所代替內(nèi)部審計(jì)部門完成，在監(jiān)督過程中雖相對客觀，但往往只對高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，單位高層領(lǐng)導(dǎo)意見相比制度的執(zhí)行更為重要。各部門之間沒有合理的相互監(jiān)督和牽制，難以達(dá)到真正的控制和制衡。

其次是考核。藥檢機(jī)構(gòu)往往只有各部門責(zé)任目標(biāo)，沒有內(nèi)控指標(biāo)。完成責(zé)任目標(biāo)固然是一個(gè)很重要的考核標(biāo)準(zhǔn)，但卻不應(yīng)當(dāng)是唯一的標(biāo)準(zhǔn)。有很多單位只考核責(zé)任指標(biāo)，對內(nèi)控制度的導(dǎo)向性作用確然不顧，對于在管理中及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改正問題極為不利。

（三）參與內(nèi)控的人員素質(zhì)亟待提高

一項(xiàng)制度得以貫徹實(shí)施，首先應(yīng)當(dāng)是要求有力的執(zhí)行，而執(zhí)行者的素質(zhì)決定了貫徹執(zhí)行結(jié)果的好壞與否。藥檢機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度的建立完善和順利執(zhí)行，要有一套高素質(zhì)的人員參與運(yùn)行。財(cái)務(wù)人員則是內(nèi)控管理的重中之重。財(cái)務(wù)是內(nèi)控的重點(diǎn)，也是內(nèi)控的核心部分。有的單位由于自身財(cái)務(wù)水平較低，參與內(nèi)部控制的其他部門人員更是不夠?qū)I(yè)，存在這樣那樣的問題：首先，對于預(yù)算資金缺乏統(tǒng)一管理，工作中未能嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算資金用途，資金使用較為隨意；其次，對于單位的收入和支出管理不嚴(yán)，費(fèi)用的支出則較為隨意，開支范圍往往被人為地進(jìn)行擴(kuò)大；再次，資產(chǎn)管理不嚴(yán)，未按規(guī)定對資產(chǎn)進(jìn)行政府采購，達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)沒有登記入庫、各部門使用沒有登記記錄、資產(chǎn)報(bào)廢程序缺乏必要的報(bào)廢程序，再加上資產(chǎn)的清查制度不夠完善，使很多的國有資產(chǎn)輕易流失，同時(shí)對低值易耗品同樣沒有較完備的領(lǐng)取和使用手續(xù)，造成資源的浪費(fèi)。

二、目前內(nèi)控制度的現(xiàn)狀與分析

針對在內(nèi)控工作中存在的問題，各單位有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來堵住漏洞，防范風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際操作執(zhí)行中由于控制環(huán)境難盡人意，政府預(yù)算約束弱化，并且缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系等原因，導(dǎo)致大多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作用不明顯，并在一定程度上成為問題、漏洞存在的保護(hù)傘。具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

第一，相當(dāng)一部分單位缺乏內(nèi)部控制理念，對內(nèi)部控制在基礎(chǔ)建設(shè)方面的作用認(rèn)識不足，尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度，或者說是以財(cái)經(jīng)制度甚至是工作經(jīng)驗(yàn)來代替；即使有內(nèi)控制度，現(xiàn)存的內(nèi)控制度在內(nèi)容方面也有許多不合理的地方，如生搬硬套其他單位的制度，沒有考慮本單位的實(shí)際情況，根本無法實(shí)施。因此，對建設(shè)中出現(xiàn)的漏洞沒有一套可行的制度、程序來堵住漏洞的發(fā)生，致使財(cái)務(wù)管理混亂，極易造成損失，更談不上什么效益。

第二，有的單位雖然有比較完善的內(nèi)部控制制度，但是流于形式，更多的是“有章不循，有律不依”，將已訂立的制度掛在墻上，變成應(yīng)付檢查的條文，未能發(fā)揮其有效作用。

第三，內(nèi)部控制制度執(zhí)行比較困難。如有的單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上，自己都不遵守制度，經(jīng)常使用例外原則，使內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，單位其他成員也不重視；又如有的制度執(zhí)行人員素質(zhì)不高，能力不強(qiáng)，執(zhí)行力度有限，造成內(nèi)部控制制度失控；還有一種更可怕的現(xiàn)象，就是許多重大事項(xiàng)的決策與執(zhí)行程序有一定的隨意性，部門預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束不夠，存在“重大無標(biāo)準(zhǔn)”、“決策無名主現(xiàn)象”，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度根本無法執(zhí)行。

因此，必須有一套完善的內(nèi)部控制制度來控制單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的問題。但是，不同的單位有不同的情況，對于不同單位的實(shí)際情況必須要有不同的制度，才能發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。endprint

三、完善內(nèi)部控制制度的改進(jìn)措施

針對不同單位的具體情況，我們應(yīng)當(dāng)建立不同的內(nèi)部控制制度。從總體上考慮，我們可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)和完善：

第一，領(lǐng)導(dǎo)重視。在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)，要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，只有這樣，才能使單位由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動(dòng)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。還可以在單位內(nèi)部推行法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接與決策層掛鉤。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制即按領(lǐng)導(dǎo)分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責(zé)，相應(yīng)授權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。同時(shí)，要建立必要的信息披露制度，以此接受社會(huì)公眾的監(jiān)督和約束。藥檢機(jī)構(gòu)也應(yīng)把內(nèi)部控制作為一項(xiàng)日常工作來抓，可以把內(nèi)部控制的好壞作為領(lǐng)導(dǎo)政績的一個(gè)方面。

第二，提高人員素質(zhì)。藥檢機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的成敗關(guān)鍵在于人員素質(zhì)的高低程度，其素質(zhì)控制的目的在于保證工作人員具有忠誠、正直的品質(zhì)和勤奮、有效的工作能力，并具有良好的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，從而保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。尤其他對財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)有更高要求，不僅要求其專業(yè)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，要求他們的政策性、法制性強(qiáng)，并且還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。藥檢機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制涉及到單位所有工作人員，不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事。所以單位應(yīng)注重財(cái)務(wù)人員的后續(xù)培訓(xùn)，以適應(yīng)管理的要求。

第三，建立財(cái)務(wù)狀況預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測。各藥檢機(jī)構(gòu)可以借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，逐步建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、評價(jià)和預(yù)警系統(tǒng)。通過一系列指標(biāo)的橫向和縱向數(shù)據(jù)比較，對財(cái)務(wù)運(yùn)作中潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警預(yù)報(bào)，提出控制措施，將可能萌發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以化解。

第四，建立和健全單位內(nèi)部控制制度并加以評價(jià)監(jiān)督。各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部控制制度，主要從單位層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)方面來加以評價(jià)監(jiān)督。

1.單位層面內(nèi)部控制建立與評價(jià)。單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離；權(quán)責(zé)是否對等；議事決策機(jī)制是否建立；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是否確定而且一貫地執(zhí)行。內(nèi)部管理制度是否符合國家有關(guān)規(guī)定尤其是國家明確的標(biāo)準(zhǔn)、范圍和程序；內(nèi)部管理制度是否符合本單位的實(shí)際情況。授權(quán)審批的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任是否明確；授權(quán)審批手續(xù)是否健全；是否存在未經(jīng)授權(quán)審批就辦理業(yè)務(wù)的情形；是否存在越權(quán)審批、隨意審批的情形。崗位責(zé)任制是否建立并得到落實(shí)；關(guān)鍵崗位輪崗制度是否建立或采取了替代措施，是否存在不相容崗位混崗的現(xiàn)象。內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員是否具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。

2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建立與評價(jià)。預(yù)算業(yè)務(wù)方面：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、人事管理等部門之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制是否建立并得到有效執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制是否建立并得到有效執(zhí)行；預(yù)算與決算相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制是否建立并得到有效執(zhí)行；全過程的預(yù)算績效管理機(jī)制是否建立并得到有效執(zhí)行等。收支業(yè)務(wù)方面：收支是否實(shí)施歸口管理并得到有效執(zhí)行；印章和票據(jù)的使用、保管是否存在漏洞；相關(guān)憑據(jù)的審核是否符合要求；定期核查的機(jī)制是否建立并得到有效執(zhí)行。政府采購業(yè)務(wù)方面：政府采購活動(dòng)是否實(shí)施歸口管理并得到有效執(zhí)行；政府采購部門與財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理等部門之間是否建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制并得到有效執(zhí)行；政府采購申請的審核是否嚴(yán)格；驗(yàn)收制度是否建立并得到有效執(zhí)行；是否妥善保管政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)資料。資產(chǎn)管理方面：各類資產(chǎn)是否實(shí)施歸口管理并得到有效執(zhí)行；是否按規(guī)定建立資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對等財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制措施并得到有效執(zhí)行。建設(shè)項(xiàng)目管理方面：與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的議事決策機(jī)制和審核機(jī)制是否建立并得到有效的執(zhí)行；是否對項(xiàng)目投資實(shí)施有效控制；項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更是否履行了相應(yīng)的審批程序；工程款項(xiàng)的支付是否符合有關(guān)要求；是否按規(guī)定辦理竣工決算、組織竣工決算審計(jì)；相關(guān)資產(chǎn)是否及時(shí)入賬。合同管理方面：是否對合同實(shí)施歸口管理并得到有效執(zhí)行；合同訂立的范圍和條件是否明確；對合同履行情況是否實(shí)施有效監(jiān)控；合同登記制度是否建立并得到有效執(zhí)行；合同糾紛協(xié)調(diào)機(jī)制是否建立并得到有效執(zhí)行。

第五，內(nèi)部控制的執(zhí)行要掌握一定的方式方法。藥檢機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制要注意抓重點(diǎn)，針對本單位的工作實(shí)際，抓本單位的薄弱環(huán)節(jié)。重點(diǎn)要把握好以下幾個(gè)方面：一是預(yù)算控制。按照財(cái)政預(yù)算改革的要求，財(cái)政將加強(qiáng)對部門預(yù)算的審查監(jiān)督，保障部門預(yù)算的科學(xué)性，強(qiáng)化預(yù)算的約束力，堵塞腐敗漏洞。所以藥檢機(jī)構(gòu)應(yīng)適應(yīng)財(cái)政發(fā)展的需要，建立一套以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系，主要包括預(yù)算的編制、審定、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、調(diào)整、考核等。二是授權(quán)批準(zhǔn)控制。單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須做到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督相分離，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)方可執(zhí)行，以便進(jìn)行控制。在授權(quán)批準(zhǔn)控制時(shí)，一定要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)批準(zhǔn)、權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)責(zé)任和授權(quán)批準(zhǔn)程序。同時(shí)要把授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的分解和審批額度的分配與核算管理制度的建立、財(cái)務(wù)公開性制度的建立緊密地結(jié)合在一起，以防止濫用職權(quán)審批情況的出現(xiàn)。三是關(guān)鍵點(diǎn)控制。在一個(gè)業(yè)務(wù)處理過程中，往往有些控制環(huán)節(jié)很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端，達(dá)不到既定目標(biāo)，這時(shí)要注意尋找業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)。如在設(shè)置崗位或職務(wù)時(shí)，為了保證業(yè)務(wù)正常開展，防止出問題，不相容崗位或職務(wù)要由不同的人來承擔(dān)，這就是關(guān)鍵控制點(diǎn)；在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，為保證會(huì)計(jì)記錄的正確性，明細(xì)賬和總賬之間的核對是關(guān)鍵控制點(diǎn)；為保證銀行存款金額正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額這也是關(guān)鍵控制點(diǎn)。四是會(huì)計(jì)電算化控制。會(huì)計(jì)電算化的迅速發(fā)展和普及，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，提高了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。通過會(huì)計(jì)電算化特別是會(huì)計(jì)管理電算化，利用會(huì)計(jì)核算提供的數(shù)據(jù)和其他有關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合單位的實(shí)際情況，借助計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)管理軟件對單位內(nèi)部管理從事前、事中、事后三個(gè)方面對實(shí)施控制，保證內(nèi)控工作有效、快速的運(yùn)行。

內(nèi)部控制是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，隨著時(shí)代的不斷變化，內(nèi)部控制制度也要跟著不斷的修改，以達(dá)到其有效性，切實(shí)控制各種漏洞的發(fā)生。藥檢機(jī)構(gòu)是一個(gè)特殊的單位，不同于企業(yè)，有它自身的特點(diǎn)，特別是在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的情況下，藥檢機(jī)構(gòu)的建設(shè)也面臨著新的挑戰(zhàn)，因此內(nèi)部控制制度的健全也顯得猶為重要。為保證藥檢機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行，除了要建立起比較完善的內(nèi)控制度外，更要使內(nèi)部控制適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，做到與時(shí)俱進(jìn)，以促進(jìn)藥檢事業(yè)的蓬勃發(fā)展。[責(zé)任編輯 魏 杰]endprint