林瑋

摘要：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性與可靠性方面存在較大的缺陷，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告為改善這一缺陷提供了現(xiàn)實(shí)路徑。著重從相關(guān)性與可靠性的角度探討XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善。

關(guān)鍵詞：XBRL；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；財(cái)務(wù)報(bào)告

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2014）14011002

1XBRL概要

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是一種商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的元素進(jìn)行特定的定義、標(biāo)記和分類，并借助可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言技術(shù)基于互聯(lián)網(wǎng)生成和傳輸數(shù)據(jù)，從而支持財(cái)務(wù)報(bào)告信息的生成、處理、傳輸和識(shí)別。XBRL技術(shù)應(yīng)用于信息處理的過(guò)程，是按照既定的編報(bào)規(guī)則或其他標(biāo)準(zhǔn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的元數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)記、分類，同時(shí)通過(guò)內(nèi)置的驗(yàn)證機(jī)制，使計(jì)算機(jī)不僅能夠直接讀懂財(cái)務(wù)報(bào)告，還可以自動(dòng)處理分析報(bào)表。XBRL的推廣應(yīng)用，使信息技術(shù)和會(huì)計(jì)理論有機(jī)結(jié)合，很可能引起財(cái)務(wù)報(bào)告呈報(bào)方式的革新。

XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告框架主要由技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔三部分組成?？蚣苤?，技術(shù)規(guī)范是總綱，規(guī)范了文檔的結(jié)構(gòu)，定義了各類專業(yè)術(shù)語(yǔ)，并描述了應(yīng)該如何建立分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔；分類標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)技術(shù)規(guī)范據(jù)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的元素及其關(guān)系進(jìn)行定義和標(biāo)記，以技術(shù)規(guī)范為依據(jù)；實(shí)例文檔是依據(jù)技術(shù)規(guī)范，按照分類標(biāo)準(zhǔn)生成的實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)文件。三者中，分類標(biāo)準(zhǔn)是生成和解讀實(shí)例文檔的關(guān)鍵。

2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量首要特征：相關(guān)性和可靠性

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稱之為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求）是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者決策有用應(yīng)具備的基本特征。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)逐步分離，會(huì)計(jì)信息有助于降低信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)社會(huì)資源趨利性流動(dòng)和合理配置。要使會(huì)計(jì)信息能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用的目標(biāo)，必須具備相關(guān)性、可靠性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性以及及時(shí)性?？紤]到相關(guān)性、可靠性是財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要特征，本文著重從相關(guān)性和可靠性的角度進(jìn)行分析。

2.1相關(guān)性

FASB（美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠幫助信息使用者預(yù)測(cè)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)有關(guān)事項(xiàng)的結(jié)果,或者證實(shí)、糾正原先的預(yù)期,從而具有影響決策的能力，這樣的會(huì)計(jì)信息方能對(duì)投資者、信貸者或者其他與投資、信貸類似決策的信息使用者相關(guān)。IASC（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）認(rèn)為，信息應(yīng)當(dāng)與信息使用者的決策相關(guān)，方能成為有用的信息；會(huì)計(jì)信息幫助信息使用者證實(shí)、糾正過(guò)去的評(píng)價(jià)，或者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的事項(xiàng)，從而影響信息使用者的決策時(shí),信息就具有相關(guān)性。從FASB和IASC所界定的相關(guān)性的構(gòu)成要素來(lái)說(shuō)，都包括預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。

預(yù)測(cè)價(jià)值是指財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息有助于信息使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；反饋價(jià)值是指財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息有助于信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的決策，證實(shí)或者修正過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)。從會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值的角度而言，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性程度與特定決策類型有關(guān)。

2.2可靠性

可靠性是指財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息不存在重要差錯(cuò)或偏向，如實(shí)、完整反映企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)。杜興強(qiáng)教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息的可靠性涵蓋了兩個(gè)層次的考慮因素，經(jīng)過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷、分析綜合、加工匯總之后，形成單項(xiàng)報(bào)表項(xiàng)目、金額的可靠性和報(bào)表整體層面及金額的可靠性。

雖然相關(guān)性和可靠性孰輕孰重問(wèn)題仍然仁者見(jiàn)仁，但從受托責(zé)任觀的角度而言，即使在目前公允價(jià)值這一計(jì)量屬性在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)得到較大范圍的應(yīng)用、相關(guān)性角色逐步突顯的形勢(shì)下，筆者認(rèn)為，可靠性作為滿足財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的基礎(chǔ)性作用仍然不可替代。

3XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善

楊周南教授認(rèn)為，XBRL技術(shù)的應(yīng)用、推廣是我國(guó)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程的里程碑，勢(shì)必掀起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化改革發(fā)展的新浪潮。XBRL作為全球通用的企業(yè)報(bào)告數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，具有跨平臺(tái)，不受應(yīng)用程序限制等優(yōu)勢(shì)，是企業(yè)建立統(tǒng)一數(shù)據(jù)字典，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間信息共享的理想解決方案。憑借自身的諸多優(yōu)勢(shì)，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告將使相關(guān)性和可靠性得到很大程度上的提高。

3.1對(duì)相關(guān)性的改善

企業(yè)作為財(cái)務(wù)報(bào)告提供者，其追求的相關(guān)性僅僅是一種共性的、抽象的相關(guān)；而財(cái)務(wù)報(bào)告使用者要求的相關(guān)性則是一種個(gè)性化、具體的相關(guān)。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告不僅可以滿足個(gè)性化的具體相關(guān)，明顯改善會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，按需報(bào)告（事項(xiàng)會(huì)計(jì)）有可能成為現(xiàn)實(shí)，還可以為報(bào)告使用者提供更加有用的決策相關(guān)的信息，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

(1)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告是按照公眾選擇的思路，考慮公眾利益需求權(quán)衡結(jié)果后提供的通用會(huì)計(jì)信息，其相關(guān)性對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者而言，可能意味著信息不足或者信息過(guò)載。由于XBRL可以對(duì)各方共同的信息需求進(jìn)行統(tǒng)一定義，同時(shí)需求方又可以根據(jù)各自特殊信息需求進(jìn)行擴(kuò)展定義，這就使XBRL可以在一份報(bào)告中傳遞所有信息，各需求方從中提取所需部分，可以顯著提高相關(guān)性。

(2)XBRL包含了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)含的業(yè)務(wù)邏輯信息（元素間各種關(guān)系），并且對(duì)通用元素進(jìn)行了統(tǒng)一定義。如果采用了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在不涉及重大職業(yè)判斷和其他特殊考慮因素下，使用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告模式，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不僅可以進(jìn)行縱向的比較分析，還可以進(jìn)行橫向的不同企業(yè)、不同行業(yè)甚至跨國(guó)比較，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性和管理層決策效率。

(3)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告具有多維描述功能，更加全面、便利地了解、分析和預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，因?yàn)閳?bào)告使用者對(duì)同一項(xiàng)目或事項(xiàng)可以從不同維度加以解讀和描述,比如金融資產(chǎn)中的交易性金融資產(chǎn)，可以分別從歷史成本、公允價(jià)值這兩個(gè)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，這樣報(bào)告使用者就可以較為直觀的從兩個(gè)維度了解、分析對(duì)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)狀和形成情況。

(4)XBRL定義和標(biāo)記關(guān)鍵非財(cái)務(wù)信息，和財(cái)務(wù)信息結(jié)合使用，打破業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的隔閡，這樣一來(lái)信息使用者可以隨時(shí)檢索、獲取并直接使用信息，真正做到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的高度融合。

3.2對(duì)可靠性的改善

葛家澍教授認(rèn)為“可靠性是體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固有特點(diǎn)的屬性?！盭BRL顯著改善會(huì)計(jì)信息的可靠性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告模式，按照一定的規(guī)則對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行定義、標(biāo)記、識(shí)別和分類，信息使用者通過(guò)一定的載體可以直接獲得所需信息，避免重復(fù)輸入，降低了財(cái)務(wù)報(bào)告編制、傳遞、交換和使用各環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性。

(2)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告信息的生成、傳遞、使用等系列環(huán)節(jié)，無(wú)一例外的必須經(jīng)過(guò)一致性校驗(yàn)，從而合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)可靠。

(3)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告模式，可以從表層信息挖掘至深層信息，實(shí)現(xiàn)報(bào)告信息到總體信息、明細(xì)信息甚至業(yè)務(wù)信息的多層次展現(xiàn)，提高了會(huì)計(jì)信息透明度。

(4)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告模式可利用內(nèi)置的驗(yàn)證機(jī)制，對(duì)于同一項(xiàng)目金額可以相互核對(duì)從不同來(lái)源取得的信息，從而提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

(5)企業(yè)管理層（或治理層）往往利用信息不對(duì)稱性，選擇性的提供會(huì)計(jì)信息。在XBRL技術(shù)平臺(tái)下,在合理保證公司商業(yè)秘密的基礎(chǔ)上，管理當(dāng)局選擇性提供會(huì)計(jì)信息的難度加大，會(huì)計(jì)生態(tài)環(huán)境將有所改善。

雖然當(dāng)前存在對(duì)XBRL技術(shù)認(rèn)知、技術(shù)人員的匱乏以及企業(yè)應(yīng)用XBRL技術(shù)的原動(dòng)力不足等XBRL應(yīng)用問(wèn)題，但是在財(cái)政部的積極推動(dòng)和社會(huì)各界的廣泛參與下，隨著相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)手段的完善，XBRL的廣泛應(yīng)用將顯示出愈來(lái)愈大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)效用。

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