魏新利

【摘要】當(dāng)前有不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作薄弱，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。常見會(huì)計(jì)舞弊的主要表現(xiàn)有存貨不實(shí)、費(fèi)用虛增、收入不入賬、虛增資本以及會(huì)計(jì)報(bào)表失真等，利益驅(qū)動(dòng)、外部監(jiān)督弱化和行業(yè)自律意識(shí)淡薄是會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的主要原因。建立信息共享制度、強(qiáng)化外部監(jiān)督檢查和加強(qiáng)行業(yè)自律意識(shí)是盡快扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)舞弊亂象的重要對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 會(huì)計(jì)舞弊 表現(xiàn) 對(duì)策

中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要增長(zhǎng)點(diǎn)，是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的一支重要力量，很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常，管理較為規(guī)范，也有不少企業(yè)的管理特別是財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)粗放、混亂的狀態(tài)，突出表現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理沒有制度或制度空泛不落實(shí)，內(nèi)控制度和內(nèi)部手續(xù)傳遞缺失，會(huì)計(jì)工作薄弱，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。盡管針對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性問題的法律法規(guī)不斷出臺(tái)，懲罰會(huì)計(jì)信息虛假錯(cuò)弊現(xiàn)象的力度不斷加大，但在巨大的經(jīng)濟(jì)利益誘惑下，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象卻屢禁不止，而且手段多樣，形式翻新，不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和資金狀況，導(dǎo)致稅收和國(guó)有資產(chǎn)的大量流失，破壞了公開、公平和公正的市場(chǎng)原則，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象已經(jīng)成為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)頑疾。

一、常見會(huì)計(jì)舞弊的主要形式

1.存貨不實(shí)。很多中小企業(yè)的存貨沒有專門倉庫，存放隨意，有些貨物從供貨方購入后直接發(fā)給銷售客戶，沒有驗(yàn)收發(fā)貨記錄，會(huì)計(jì)核算缺少真實(shí)必要的原始單據(jù)，大多是結(jié)合當(dāng)期銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)需要而確定購入或生產(chǎn)加工的入賬數(shù)額，甚至很多增加的存貨都是虛構(gòu)的。具體主要是通過購買進(jìn)貨發(fā)票等方式虛增庫存，對(duì)應(yīng)科目則虛掛應(yīng)付賬款，銷售存貨轉(zhuǎn)出時(shí)依據(jù)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入結(jié)合稅金繳納的多少預(yù)設(shè)毛利率，根據(jù)預(yù)設(shè)的毛利率確定庫存結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額，長(zhǎng)此下去，企業(yè)的賬面庫存與實(shí)際嚴(yán)重脫節(jié)，隨意調(diào)整賬面庫存成了調(diào)整利潤(rùn)以逃避稅收的手段。與此相應(yīng)則是應(yīng)付賬款客戶及數(shù)額虛增，有時(shí)一個(gè)小企業(yè)的應(yīng)付賬款客戶可達(dá)幾十個(gè)甚至上百個(gè)，其中大部分是虛假客戶。當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金充足時(shí)，便通過轉(zhuǎn)出現(xiàn)金來沖銷應(yīng)付賬款，有的現(xiàn)金流不夠或者應(yīng)付賬款數(shù)額過大難以沖銷時(shí)就長(zhǎng)期掛賬，直至企業(yè)注銷。

2.費(fèi)用虛增。當(dāng)僅僅依靠賬面庫存的調(diào)整還不能滿足逃避納稅的需求時(shí)，虛增費(fèi)用便成為了另一個(gè)調(diào)減利潤(rùn)的渠道。一般就是把應(yīng)該由股東等個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用變更為本企業(yè)的費(fèi)用開具發(fā)票入賬，或多開發(fā)票。隨著發(fā)票管理制度的日益規(guī)范，虛增費(fèi)用的空間也在逐步被壓縮，常用的另外方法就是通過虛增人工費(fèi)用、虛增辦公場(chǎng)所和車輛租賃費(fèi)、虛計(jì)折舊攤銷費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)：虛增人工費(fèi)用可通過多列人頭和提高工資標(biāo)準(zhǔn)完成；虛增辦公場(chǎng)所或車輛租賃費(fèi)可通過編造虛假租賃合同后到稅務(wù)部門代開發(fā)票來實(shí)現(xiàn)；一些非企業(yè)用的車輛及家電、家具的大額資產(chǎn)可以通過開具企業(yè)抬頭的發(fā)票記入賬內(nèi)，達(dá)到多提折舊、多列攤銷的目的，有的甚至虛構(gòu)工程項(xiàng)目來提高支出。上述方式所產(chǎn)生的稅金等成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所逃避的稅收的數(shù)額。費(fèi)用虛增需要的現(xiàn)金量很大，其缺口往往會(huì)以從股東處借款的方式來補(bǔ)齊。

3.收入不入賬。正常的銷售收入一般都需要給對(duì)方開具發(fā)票后入賬，但是也有一些客戶為降低購入成本而不要發(fā)票，還有一些材料、半成品、包裝物及舊資產(chǎn)的出售也很少開具發(fā)票的情況，這些沒有開具發(fā)票的收入一般都不會(huì)做到賬內(nèi)。另外一種情況就是一些主要在國(guó)稅部門申報(bào)納稅的企業(yè)，在地稅部門開具的服務(wù)、勞務(wù)及租賃等收入不入賬，這種現(xiàn)象雖然隨著國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)及營(yíng)改增等工作力度不斷加強(qiáng)會(huì)逐漸減少，但仍然不能完全避免。

4.虛增資本。一些企業(yè)出于獲取信貸資金或商業(yè)信用、獲得特定資質(zhì)以及滿足政府特定監(jiān)管要求等需要，往往會(huì)虛增資產(chǎn)、收入和資本。虛增資產(chǎn)和收入往往涉及納稅，一般很少體現(xiàn)在賬面上，大多是在報(bào)表環(huán)節(jié)調(diào)整，虛增資本則往往會(huì)在賬面上體現(xiàn)。這些企業(yè)往往通過負(fù)債進(jìn)行驗(yàn)資，公司注冊(cè)后將資金抽走，掛入應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款或投資類科目，一直持續(xù)到企業(yè)終止。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表失真。會(huì)計(jì)報(bào)表綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段，是外界了解企業(yè)的主要窗口，應(yīng)當(dāng)具備合法性、公允性和真實(shí)性。由于會(huì)計(jì)舞弊行為的存在，連貫性地導(dǎo)致了貨幣資金、存貨、資本、收支及往來等科目幾乎全面失真現(xiàn)象，一些科目數(shù)據(jù)偏大或偏小，邏輯關(guān)系混亂，其會(huì)計(jì)報(bào)表無法真實(shí)反映企業(yè)的資金及損益狀況，所不同的只是具體到某個(gè)企業(yè)側(cè)重點(diǎn)和嚴(yán)重程度不同而已。有些企業(yè)在存續(xù)期間因?yàn)榉e攢的賬目弊病太多而無法進(jìn)一步調(diào)整時(shí)，就將公司注銷后再注冊(cè)新的公司。部分企業(yè)出于不同的目的，對(duì)外出具兩套甚至更多的會(huì)計(jì)報(bào)表，如果是融資或獲得政府補(bǔ)助，就通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)等方式盡量做大收入和資產(chǎn)；如果是納稅申報(bào)，就盡量減少收入或者增加成本和期間費(fèi)用。如此種種，不一而足。

二、會(huì)計(jì)舞弊的主要原因

1.利益驅(qū)動(dòng)和財(cái)務(wù)管理粗放是會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)在根源。當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還有諸多不完善之處，公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境還沒有完全建立起來，中小企業(yè)的規(guī)模較小、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)高度集中，相比大型企業(yè)的成熟完善，中小企業(yè)在管理體系、人才配置和資本方面有著較大差距，其業(yè)務(wù)流程相對(duì)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)度不高，崗位權(quán)責(zé)劃分不夠明晰，法律意識(shí)淡薄，聚焦點(diǎn)是希望利用簡(jiǎn)便的經(jīng)營(yíng)方式，迅速降低企業(yè)成本獲取更多利潤(rùn)，甚至是通過鉆體制或政策的漏洞，借助會(huì)計(jì)舞弊來夸大業(yè)績(jī)或逃避稅收。很多中小企業(yè)并沒有真正建立起科學(xué)有效的管理制度，企業(yè)負(fù)責(zé)人為最高首長(zhǎng)，整個(gè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理都由其親自掌控，口頭決策，現(xiàn)場(chǎng)指揮，大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理處于失控狀態(tài)，企業(yè)負(fù)責(zé)人有能力、有條件通過影響會(huì)計(jì)人員來達(dá)到特定目的。另外，為了降低成本費(fèi)用，許多支出沒有取得相應(yīng)的發(fā)票而無法計(jì)入賬面成本，同時(shí)許多企業(yè)無專職會(huì)計(jì)人員，只是聘用兼職或?qū)I(yè)代理會(huì)計(jì)，僅在月末突擊做賬應(yīng)付報(bào)稅，許多單據(jù)無法補(bǔ)齊，為了做平賬目只有造假。在這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成了擺設(shè)，成為了應(yīng)付各種檢查的工具。

2.外部監(jiān)督弱化是會(huì)計(jì)舞弊存在的客觀條件。為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，國(guó)家出臺(tái)了很多法律法規(guī)及具體的監(jiān)管措施，這些措施還存在著很多不科學(xué)、不完善的地方，執(zhí)行起來各自為政，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息不能互通共享，客觀上使企業(yè)有機(jī)可乘，根據(jù)需要隨意編報(bào)有關(guān)數(shù)據(jù)。實(shí)際上本文提到的很多常見的會(huì)計(jì)舞弊都很低級(jí)，很多問題只要稍加留意便會(huì)被發(fā)現(xiàn)，但相關(guān)部門僅僅注重程序上的合規(guī)，淡化甚至取消實(shí)質(zhì)性的審查，很多問題沒有及時(shí)被查出，不能做到違法必究，真正被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)并處罰的很少，且懲罰力度有限，違規(guī)造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假所得的利益。endprint

3.行業(yè)自律意識(shí)淡薄是會(huì)計(jì)舞弊的重要原因。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)人員核算的結(jié)果，很多情況下又要靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介組織進(jìn)行審核鑒證，會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)中介行業(yè)的自律意識(shí)強(qiáng)弱是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的重要因素。目前，會(huì)計(jì)行業(yè)的入門條件很低，許多會(huì)計(jì)人員都是突擊學(xué)習(xí)拿到會(huì)計(jì)證的，這種速成式的會(huì)計(jì)人員上崗后疏于學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)會(huì)法律法規(guī)和專業(yè)知識(shí)，每年的繼續(xù)教育很多也都流于形式，同時(shí)一些企業(yè)勞動(dòng)保障程度低，不愿意或難以聘到高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，造成了中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)難以從根本上得到提高，一些會(huì)計(jì)為了生存而被動(dòng)或主動(dòng)舞弊，喪失了會(huì)計(jì)工作應(yīng)有的獨(dú)立性。同時(shí)，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮，在會(huì)計(jì)信息的鑒證審查上也往往僅注重形式上合規(guī)，個(gè)別機(jī)構(gòu)為尋求與被審計(jì)單位的長(zhǎng)期合作，對(duì)舞弊信息不予揭露甚至協(xié)同作弊。當(dāng)違法成本很低的時(shí)候，大家便都習(xí)以為常，劣幣驅(qū)逐良幣的效應(yīng)在某種情況下被放大，這也是會(huì)計(jì)舞弊頻發(fā)的一個(gè)重要根源。

三、會(huì)計(jì)舞弊的危害及對(duì)策

會(huì)計(jì)舞弊行為嚴(yán)重侵害了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)管理秩序。虛增成本費(fèi)用和少計(jì)收入，直接導(dǎo)致稅收的流失，用虛增資產(chǎn)資本、低估期間費(fèi)用和虛構(gòu)收入營(yíng)造虛假業(yè)績(jī)和信用，夸大企業(yè)實(shí)力，套取各種資質(zhì)，騙取信貸資金及特定的政策優(yōu)惠，不僅直接或間接導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，更加劇了信用環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的無序化和低質(zhì)化。由于會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，導(dǎo)致相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理措施不僅難以正確反映和解決經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中面臨的問題，并有可能進(jìn)一步加劇固有的矛盾，影響國(guó)家宏觀調(diào)控政策的落實(shí)。會(huì)計(jì)舞弊的頻發(fā)，使基層會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境惡化，會(huì)計(jì)的誠(chéng)信意識(shí)和法律意識(shí)淡薄，不利于會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。要根治中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為，從宏觀層面上需要通過改革以完善公開公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，進(jìn)一步建立和完善產(chǎn)權(quán)明晰、科學(xué)有效的現(xiàn)代企業(yè)制度，科學(xué)修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以消除準(zhǔn)則應(yīng)用上的各種彈性，在現(xiàn)有條件下，不妨從如下方面著手，以期盡快扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)舞弊所帶來的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的被動(dòng)和不利局面。

1.建立信息共享制度，確保會(huì)計(jì)信息提供的一致性?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展為信息共享提供了可能，應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展探索建立企業(yè)會(huì)計(jì)信息共享系統(tǒng)，在保障商業(yè)秘密的前提下有效整合會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息都能在同一平臺(tái)上獲取，稅務(wù)、金融、工商、財(cái)政及其他有關(guān)監(jiān)管部門面對(duì)的是同一份會(huì)計(jì)報(bào)告，通過資源共享和信息的交叉比對(duì)可有效防止會(huì)計(jì)信息被人為夸大或縮小，能夠在很大程度上杜絕會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生，促使企業(yè)依法合規(guī)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，夯實(shí)經(jīng)濟(jì)管理基礎(chǔ)。

2.提高監(jiān)督檢查的科學(xué)性，加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的處罰力度。首先應(yīng)由財(cái)政部門牽頭有關(guān)經(jīng)濟(jì)及金融管理部門對(duì)涉及會(huì)計(jì)信息的法律法規(guī)進(jìn)行清理，結(jié)合行政審批制度、工商注冊(cè)制度、信貸審查制度及稅制改革等就會(huì)計(jì)信息提供的來源、方式、范圍及審核過程進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)和規(guī)范，切實(shí)解決重程序、輕實(shí)質(zhì)的問題，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息提供的科學(xué)性和規(guī)范性；其次要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查，加大監(jiān)督檢查及處理力度，對(duì)涉及會(huì)計(jì)舞弊的企業(yè)一定要重罰，加大會(huì)計(jì)造假的成本，提高法律的震懾力，同時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)法，有效防止行政監(jiān)督者的尋租行為。

3.加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度，切實(shí)提高行業(yè)自律意識(shí)。要緊密結(jié)合現(xiàn)實(shí)工作中存在的矛盾和問題，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員及會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)人員的職業(yè)及素質(zhì)教育，提高繼續(xù)教育實(shí)效，深入剖析經(jīng)典案例，提高相關(guān)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)違法違規(guī)危害性的認(rèn)識(shí)。有關(guān)監(jiān)管部門要對(duì)行業(yè)法律法規(guī)落實(shí)情況進(jìn)行認(rèn)真梳理，在此基礎(chǔ)上，依據(jù)行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)制定和完善真正切合實(shí)際的管理措施，取消落后的不利于會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展和妨礙會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的不合理規(guī)定。適當(dāng)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的準(zhǔn)入門檻，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理力度，通過強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管力度和提高執(zhí)業(yè)教育水平，行業(yè)自律和他律有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)基層會(huì)計(jì)工作向法制化、規(guī)范化發(fā)展，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供堅(jiān)強(qiáng)保障。

會(huì)計(jì)舞弊是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的毒瘤，對(duì)擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序具有不可估量的危害。全社會(huì)要從戰(zhàn)略和全局高度充分認(rèn)識(shí)根治會(huì)計(jì)舞弊的重要性、緊迫性。各有關(guān)部門和行業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)，科學(xué)謀劃，標(biāo)本兼治，下大氣力根治會(huì)計(jì)舞弊的亂象，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和宏觀調(diào)控政策的落實(shí)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。endprint