彭廣林+趙曉丹

【摘要】文章以教材定義法為基礎(chǔ)，提出簡捷法和簡化法對五五攤銷法下出租包裝物報(bào)廢進(jìn)行會計(jì)處理，并在此方法下對沒收未退包裝物押金以不同會計(jì)理念為指導(dǎo)作出相關(guān)的特殊會計(jì)處理分析。

【關(guān)鍵詞】五五攤銷法 出租包裝物 視同銷售 視同罰沒

五五攤銷法下出租包裝物報(bào)廢的賬務(wù)處理主要涉及兩個(gè)方面，一是攤余成本的處理，二是未退押金的處理。

一、報(bào)廢包裝物攤余成本的處理

包裝物五五攤銷法規(guī)定在領(lǐng)用包裝物時(shí)攤銷其成本的50%，待包裝物報(bào)廢時(shí)再攤銷其成本的50%。企業(yè)自用包裝物或出租（借）包裝物收回報(bào)廢（含逾期不能收回）時(shí)可采用以下三種會計(jì)處理方法：

1.定義法。包裝物報(bào)廢時(shí)，按照五五攤銷法的定義攤銷另一半成本，然后用“包裝物攤銷”與“在用包裝物”或“出租（借）包裝物”明細(xì)賬之間對沖，從賬上注銷報(bào)廢包裝物?，F(xiàn)舉例說明如下：

例：10月4日，收到上月出租給長江勞動服務(wù)公司的木箱6個(gè)，收回時(shí)均已報(bào)廢。殘料入庫，作價(jià)30元。已知木箱每個(gè)實(shí)際成本20元。做會計(jì)分錄如下：

（1）報(bào)廢時(shí)，攤銷另一半成本，

借：其他業(yè)務(wù)成本 60

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 60

（2）注銷報(bào)廢包裝物，

借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 120

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 120

（3）收回殘料入庫，

借：原材料 30

貸：其他業(yè)務(wù)成本 30 2.簡捷法。包裝物報(bào)廢時(shí)，將包裝物另一半成本扣除殘值后的凈額直接計(jì)入相關(guān)的成本或費(fèi)用。同時(shí)轉(zhuǎn)出領(lǐng)用時(shí)該部分包裝物的攤銷額，從賬上注銷報(bào)廢包裝物。承上例，做分錄如下：

借：原材料 30

其他業(yè)務(wù)成本 30

周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 60

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 120

3.簡化法。該方法下不設(shè)包裝物攤銷明細(xì)賬，在包裝物發(fā)出或領(lǐng)用時(shí)，在用包裝物或出租（借）包裝物明細(xì)賬直接以賬面價(jià)值（一半成本）記賬，待報(bào)廢時(shí)從賬面上直接將在用包裝物或出租（借）包裝物轉(zhuǎn)化為相關(guān)成本或費(fèi)用。承上例，出租時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本 60

周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 60

貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物——在庫 120報(bào)廢時(shí)，

借：原材料 30

其他業(yè)務(wù)成本 30

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 60

二、報(bào)廢包裝物沒收押金的處理

值得注意的是，出租（借）包裝物報(bào)廢或逾期未退時(shí)還會涉及沒收押金問題。在五五攤銷法下逾期未退包裝物押金可以兩種會計(jì)理念為指導(dǎo)采取不同的處理方式：

1.視同銷售。將沒收押金計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，此時(shí)與其相配比的成本費(fèi)用為未退包裝物賬上的另一半成本（報(bào)廢包裝物為扣除殘值后的凈額）。承前例，每個(gè)出組木箱押金為25元，沒收押金的分錄如下：

（1）確認(rèn)收入，

借：其他應(yīng)付款 120.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入 102.56

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17.44

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)從賬上注銷該部分包裝物：

借：其他業(yè)務(wù)成本 30

原材料 30

周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 60

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 120

2.視為罰沒。首先，依據(jù)五五攤銷法原理，將未收回包裝物的另一半成本視作報(bào)廢處理予以攤銷，并從賬上注銷該部分包裝物，使該部分包裝物成為賬外未收回包裝物。

（1）攤銷另一半成本，

借：其他業(yè)務(wù)成本 60

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 60

（2）注銷包裝物，

借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷 120

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——出租 120

（3）收回殘料，沖銷多記費(fèi)用，

借：原材料 30

貸：其他業(yè)務(wù)成本 30其次，由于出租包裝物的成本已全部收回，此時(shí)沒收的包裝物押金收入已沒有與其相配比的成本，即企業(yè)以“零”的代價(jià)獲得了收益。因此，應(yīng)將沒收的押金收入列入“營業(yè)外收入”。賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)付款 120.00

貸：營業(yè)外收入 102.56

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17.44endprint