曹越++伍中信++黃燦

【摘 要】 學術型會計研究生與專業(yè)型會計研究生在培養(yǎng)目標、課程設置與教學方法方面存在顯著差異。創(chuàng)新會計研究生二元培養(yǎng)模式的可行路徑是：在培養(yǎng)目標方面，為學術型鋪設從碩士到博士再到學者的學術發(fā)展路徑，為專業(yè)型鋪設從碩士到會計主管再到財務總監(jiān)的職業(yè)發(fā)展路徑；在課程設置方面，學術型應強化研究方法類課程的訓練，專業(yè)型應強化企業(yè)實務類課程，增加選修課程比例；在教學方法方面，學術型應以理論講授為主、案例教學為輔，專業(yè)型應以案例教學為主、理論講授為輔。

【關鍵詞】 會計研究生； 學術型； 專業(yè)型； 比較

中圖分類號：G643.0 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）27-0105-04

一、問題緣起

經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。會計作為一門國際通用的商業(yè)語言，在市場經(jīng)濟體系中處于基礎性地位。會計人才在推動企事業(yè)單位現(xiàn)代化管理、提升企事業(yè)單位核心競爭力、引導社會資源合理配置、保障社會公眾利益、維護國家經(jīng)濟安全和市場經(jīng)濟秩序等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用。但是，我國會計人才發(fā)展的總體水平同世界先進國家相比仍存在較大差距，主要體現(xiàn)在：高層次復合型會計人才缺乏，會計人才結構和布局不盡合理、發(fā)展體制機制有待完善、市場管理有待加強等等。當前，會計人才隊伍建設的主要政策措施是“應用型高級會計人才建設工程”，適應經(jīng)濟社會發(fā)展對高素質應用型會計人才的需求，加大應用型高層次會計人才的培養(yǎng)，以會計人才能力框架為導向，促進會計研究生教育逐步向以應用型專業(yè)學位教育為主轉變。

關于會計人才培養(yǎng)，國外研究主要針對會計師職業(yè)能力的構成（Gammie & Kirkham，2008）、識別和決策影響因素（Keller et al.，2005）以及培養(yǎng)方法（Stanley & Marsden， 2012），側重研究應用型會計人才，強調(diào)會計人員的實戰(zhàn)能力，為我國應用型會計人才的培養(yǎng)提供了借鑒。國內(nèi)研究集中在高端會計人才培養(yǎng)（劉玉廷，2010）、應用型會計人才培養(yǎng)方法（韓明輝，2010）及會計實踐教學與人才培養(yǎng)質量問題（王新紅等，2010）。這些研究為本文奠定了基礎，但當前研究缺陷集中在：一是側重本科應用型會計人才培養(yǎng)問題探討，忽略高端會計人才尤其是會計研究生培養(yǎng)模式的系統(tǒng)探討；二是未能系統(tǒng)研究會計科學學位與專業(yè)學位研究生培養(yǎng)模式的差異性，未能彰顯培養(yǎng)特色，難以實現(xiàn)高端會計人才培養(yǎng)目標。本文針對這些缺陷，擬從必要性、培養(yǎng)目標、課程架構體系和教學方法維度系統(tǒng)比較會計科學學位與專業(yè)學位研究生培養(yǎng)模式的差異，以期為高端會計人才培養(yǎng)提供切實可行的實施途徑。

二、會計研究生“二元”培養(yǎng)模式劃分的必要性

當前，我國會計碩士研究生包括科學學位和專業(yè)學位兩類，分別為學術型和專業(yè)型，形成了“二元”結構培養(yǎng)模式。會計專業(yè)型研究生又分為全日制和在職兩類，其中在職又包括單證班和雙證班。二元結構培養(yǎng)模式根源于我國市場經(jīng)濟持續(xù)、健康發(fā)展對高端會計人才的強勁需求。傳統(tǒng)觀念認為，如果要去科研院所從事財會類科學研究工作，就需要考取研究生，而如果想去企事業(yè)單位工作，則會計本科畢業(yè)之后就可以勝任了。然而，在會計研究生教育改革前，招收的研究生均為學術型。通過調(diào)研改革前七所會計名校2003—2005年會計研究生畢業(yè)去向后發(fā)現(xiàn)，97.3%的研究生選擇了企事業(yè)單位實務部門，而非科研院所，僅有2.7%的畢業(yè)生選擇科研院所或進一步攻讀博士學位。去實務部門之后，會計類研究生因為學歷優(yōu)勢而被委以重任。整體看來，在晉升、薪酬和地位方面與會計本科生相比處于絕對優(yōu)勢地位。但很多用人單位也發(fā)現(xiàn)學術型研究生的實務工作處理能力卻存在很多缺陷，表現(xiàn)在眼高手低、動手能力差、缺乏財會處理經(jīng)驗、缺乏從戰(zhàn)略層面考慮企事業(yè)單位財稅問題的能力、忽視企業(yè)的內(nèi)部控制和風險管理，難以滿足實務界對高端會計人才的需求。很多企業(yè)招聘學術型研究生之后，需要花費很大的培訓成本以使其適應企業(yè)發(fā)展要求。甚至有一些具備“實干”精神的企業(yè)家寧愿招收本科生而不愿意招收研究生來承擔本企業(yè)的財會工作。這就促使教育主管部門反思，為什么學術型會計研究生難以適應實務界的需求？如何解決這個問題？是減少會計學術型研究生招生數(shù)量，增加本科生招生數(shù)量來適應需求，還是參照法律碩士、工商管理碩士的模式發(fā)展會計專業(yè)學位研究生教育？市場需求決定了教育主管部門只能選擇后者，實施會計研究生的分類培養(yǎng)，即按學術型和專業(yè)型這種二元模式來培養(yǎng)。具體說來，劃分二元培養(yǎng)模式的必要性在于：

首先，改革前的現(xiàn)狀決定了必須培養(yǎng)高層次的能適應市場需求的會計人才。減少會計學術型研究生招生數(shù)量，增加會計本科生招生數(shù)量，不僅無法滿足市場對高端會計人才的需求，還可能使得會計本科生的就業(yè)問題更加嚴峻。一個不容爭辯的事實是，社會經(jīng)濟越發(fā)展，會計人才越重要，對會計人才的需求也更多、更高，包括學歷和處理實務的綜合知識及素養(yǎng)。而本科教育不論在培養(yǎng)方案、培養(yǎng)時間還是擇業(yè)機會方面都難以滿足這些要求。培養(yǎng)方案方面，會計本科教育著重財會類基礎知識的傳授，難以實施案例教學和各門知識的融會貫通。培養(yǎng)時間方面，本科一年級是通用類基礎課程，大四找工作，開設課程很少。真正學習專業(yè)知識的就是大二和大三。部分高校大三才開始學習會計專業(yè)核心類課程。在1—2年之內(nèi)學習完財會類核心課程并進行綜合、融會貫通本身就具有很大的難度。擇業(yè)機會方面，現(xiàn)在一般的二本院校會計本科畢業(yè)生找份工作尚可，但要找到稱心如意的好工作很困難。這一方面是會計本科生規(guī)模大、競爭激烈；另一方面是好單位對會計人才的學歷要求更高。這促使會計本科生考研熱潮的到來。據(jù)調(diào)查，很多二本院校的會計本科生考研率在60%以上。一心準備考研的本科生難以在本科階段實現(xiàn)專業(yè)知識的融會貫通。因此，將滿足市場對高端會計人才的需求定位于本科教育是不現(xiàn)實的，必須從研究生教育改革開始。

其次，其他專業(yè)學位的發(fā)展經(jīng)驗決定了二元模式是分類培養(yǎng)高端會計人才的可行選擇。法律碩士和工商管理碩士專業(yè)學位的成功實踐為發(fā)展會計專業(yè)學位提供了寶貴經(jīng)驗。為滿足市場對高端企業(yè)管理人才的需求，國務院學位委員會于1991年授權清華大學、南開大學和天津大學等9所高校開辦工商管理碩士（MBA）學位教育。MBA是源于歐美國家的一種專門培養(yǎng)中高級職業(yè)經(jīng)理人員的專業(yè)碩士學位。該學位是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，旨在培養(yǎng)高素質的管理人員、職業(yè)經(jīng)理人和創(chuàng)業(yè)者，是晉升管理層的重要通道。同理，為滿足市場經(jīng)濟對法律人才的強勁需求，國務院學位委員會于1996年推出了法律碩士專業(yè)學位。該學位是具有特定法律職業(yè)背景的職業(yè)性學位，主要培養(yǎng)面向立法、司法、律師、公證、審判、檢察、監(jiān)察等領域的高層次法律專業(yè)人才與管理人才。這給會計專業(yè)一個信號，社會的發(fā)展對人才的綜合素質要求越來越高，我們應該借鑒工商管理碩士和法律碩士的經(jīng)驗推進會計專業(yè)學位建設。若不發(fā)展會計研究生專業(yè)學位，既難以滿足市場對高端應用型會計人才的需求，又難以在企事業(yè)單位提高財會人才的素質和地位。這對于市場經(jīng)濟的健康發(fā)展和企業(yè)業(yè)績的提升都是不利的。發(fā)展會計研究生專業(yè)學位可以解決這個難題。endprint

最后，市場需求強勁與教育資源的有限性決定了會計研究生分類培養(yǎng)的二元模式是最佳選擇。對應用型會計高端人才的強勁需求決定了必須推進會計專業(yè)型研究生培養(yǎng)工程。但高校會計教育資源的有限性也決定了必須削減學術型研究生的招生比例，將學術型會計研究生定位于學術研究，即為博士生培養(yǎng)準備優(yōu)質生源，就業(yè)主要是面向科研院所。這樣一種二元模式可以優(yōu)化教育資源，提高會計研究生培養(yǎng)質量，即專業(yè)型會計研究生定位于應用型，側重財稅實務的融會貫通，著重解決企事業(yè)單位面臨的財會難題，適應企事業(yè)單位的市場需求。而學術型會計研究生則定位于學術研究，側重研究方法傳授和研究能力的培養(yǎng)，著重解決財會領域的重大理論與實務難題，適應科研院所對教學科研型會計人才的需求。

三、會計研究生“二元”培養(yǎng)模式的目標及其差異

學術型會計研究生的培養(yǎng)目標并未形成一致的表述，各高校根據(jù)自己的理解勾畫了學術型會計研究生的培養(yǎng)目標，整體可以分為三類：一是“會計管理+教學科研”；二是“科學研究”；三是“開拓精神+應用能力”。這表明學術型研究生培養(yǎng)目標含糊不清，決定了各高校在培養(yǎng)方法和口徑上存在重大差異，難以培養(yǎng)出高端會計人才。而對于專業(yè)型會計研究生而言，全國會計碩士專業(yè)學位（MPAcc）教育指導委員會提供了參考性培養(yǎng)方案，其培養(yǎng)目標是：培養(yǎng)具有較強發(fā)現(xiàn)問題、分析問題與解決問題能力的應用型、復合型高層次會計專門人才。該目標具體體現(xiàn)為：（1）具有良好的職業(yè)道德、進取精神和創(chuàng)新意識；（2）具有較強的業(yè)務能力，能夠熟練運用現(xiàn)代會計、財務、審計及相關領域的專業(yè)知識解決實際問題；（3）具有從事高層次會計管理工作所必備的國際視野、戰(zhàn)略意識和領導潛質；（4）熟練掌握一門外國語。

理論上講，在培養(yǎng)目標方面，學術型與專業(yè)型研究生應分別側重學術研究和應用實務，這是兩者的最大區(qū)別。盡管部分高校在學術型會計研究生培養(yǎng)方面突出了“科學研究+應用實務”的雙重目標表述或復合型目標表述，但“科學研究”應是學術型會計研究生的使命。由于從事科學研究并非絕大多數(shù)學術型會計研究生的選擇，加之科研院所對學術型研究生需求數(shù)量有限，實務中學術型研究生難以適應會計管理工作需求，所以近三年來國家明確要求減少學術型研究生招生指標，并指出學術型研究生的畢業(yè)去向主要是為博士生培養(yǎng)準備優(yōu)質生源，將來從事教學與科研工作。擴大專業(yè)型會計研究生招生規(guī)模是滿足實務界對高端會計人才需求的重要途徑。當前，985、211重點高校大幅度縮減學術型招生指標，清華大學甚至取消了學術型會計研究生的招生，部分高校已將學術型研究生設置為碩博連讀生。這都是為滿足市場對高端會計人才需求而進行的調(diào)整，是一種市場導向的調(diào)整。

四、會計研究生“二元”培養(yǎng)模式的課程架構體系及其差異

從目前各高校開設的學術型會計研究生課程體系看來，主要的課程有：高級計量經(jīng)濟學、會計理論與實務、財務理論與實務、成本管理會計理論與實務、審計準則與實務、數(shù)量經(jīng)濟與實證會計、中國稅制、稅收籌劃等。而MPAcc教育指導委員會的參考性課程設置分為核心課、方向課、任選課和實踐課，且有具體的學分要求。同時，要求具有MPAcc招生資格的高校，可以根據(jù)自己的優(yōu)勢與特色開設一些課程。從學術型和專業(yè)型會計研究生培養(yǎng)的課程設置來看大同小異，學術型課程中較為獨特的課程是高級計量經(jīng)濟學、實證會計等方法類課程，需要講授較為高深的計量經(jīng)濟學基礎和實證研究方法，為會計學術研究奠定基礎，為學生從事教學與科研提供方法支撐。而在專業(yè)型中，則強化了實務導向，對計量經(jīng)濟學和研究方法類課程沒有嚴格要求，數(shù)量分析方法則側重應用方法，此外，金融市場與金融工具、戰(zhàn)略管理、商法概論、投資學、會計職業(yè)道德及稅務會計都是專業(yè)型會計研究生具有特色的課程，體現(xiàn)了面向市場需求的實務導向。

五、會計研究生“二元”培養(yǎng)模式的教學方法及異同

盡管各培養(yǎng)單位高校沒有明確指定兩類研究生的教學方法，但從國內(nèi)高校來看，對于學術型會計研究生，教學方法主要是傳統(tǒng)的灌輸式知識傳授，輔之以小范圍的案例討論。國內(nèi)會計類著名高校對于學術型研究生的教學方法還涉及到英文文獻閱讀討論課程，以此鍛煉學生發(fā)現(xiàn)研究問題、借鑒研究方法的能力。學術型研究生教學方法的出發(fā)點是給學生一個理論發(fā)展的清晰脈絡和完整框架，培養(yǎng)學生獨立開展學術研究的能力。因而，傳統(tǒng)的教學方法整體而言是合適的。然而，專業(yè)型會計研究生的教學方法則主要是案例教學法，理論架構一般簡要講解，而是通過案例討論來培養(yǎng)學生的戰(zhàn)略眼光、領導能力和決策能力以及專業(yè)素質。即學術型側重傳統(tǒng)教學方法，而專業(yè)型側重案例教學方法。但是完全的灌輸式教學或案例教學均無法實現(xiàn)培養(yǎng)高端會計人才的目標，兩種教學方法均有其利弊。對于學術型會計研究生而言，建議以傳統(tǒng)教學方法為主、案例教學方法為輔。而專業(yè)型會計研究生，建議以案例教學為主、傳統(tǒng)教學方法為輔。另外，專業(yè)學位應特別重視實踐教學方法，這可以通過采取雙導師制度（即校外導師和校內(nèi)導師）來實施。校外導師解決實踐教學內(nèi)容問題，而校內(nèi)導師可以挖掘研究命題，促使學生深思企業(yè)面臨的問題，從而找出研究命題，這對于畢業(yè)論文選題和研究而言是非常重要的。

六、創(chuàng)新我國會計研究生“二元”培養(yǎng)模式的可行路徑

將會計研究生劃分為學術型和專業(yè)型這種二元模式進行培養(yǎng)是滿足市場對高端會計人才需求的必然選擇。兩類研究生在培養(yǎng)目標、課程架構體系和教學方法方面存在顯著差異。簡言之，學術型會計研究生的培養(yǎng)目標是學術研究導向，而專業(yè)型會計研究生的培養(yǎng)目標則是實務應用導向，這決定了兩者的課程架構分別側重研究方法類課程和實務類課程。在教學方法方面，分別側重傳統(tǒng)教學方法和案例教學方法。培養(yǎng)目標決定了課程架構和教學方法。會計專業(yè)學位研究生項目已經(jīng)進入了黃金發(fā)展時期，這就要求各高校從提高人才培養(yǎng)質量的角度及時從培養(yǎng)目標、課程設置和教學方法三個方面進行調(diào)整，并配備合適類型的師資，進而實現(xiàn)培養(yǎng)高端會計人才的目標。具體而言，創(chuàng)新我國會計研究生培養(yǎng)模式的可行路徑有：endprint

第一，就培養(yǎng)目標而言，應為學術型會計研究生鋪設從碩士到博士再到學者的學術發(fā)展路徑，為專業(yè)型會計研究生鋪設從碩士到會計主管再到財務總監(jiān)的職業(yè)發(fā)展路徑。自2009年以來，專業(yè)型會計研究生的大力發(fā)展為學術型會計研究生回歸學術本位提供了契機。各培養(yǎng)單位要及時轉變理念，減少學術型研究生招生規(guī)模，在培養(yǎng)目標上及時明確學術導向，側重培養(yǎng)學生獨立進行科學研究的能力，為其攻讀博士學位和成為知名學者奠定堅實的基礎。而專業(yè)型會計研究生招生規(guī)模正在不斷擴大，在培養(yǎng)目標上要明確實務導向，側重培養(yǎng)學生對財會實務問題的分析和決策能力，為其成為會計主管和財務總監(jiān)打下基礎。

第二，就課程設置而言，學術型會計研究生應強化研究方法類課程的訓練，實現(xiàn)與博士生培養(yǎng)課程的無縫對接；專業(yè)型會計研究生應強化企業(yè)實務類課程，基于企業(yè)經(jīng)營流程增加選修課程比例。當前，大部分高校學術型會計研究生課程設置與專業(yè)型會計研究生課程設置存在諸多重合類課程。這難以實現(xiàn)各自的培養(yǎng)目標。課程設置是為實現(xiàn)培養(yǎng)目標服務的。學術型研究生要強化學術研究所必須的理論和研究方法課程，要及早與博士生培養(yǎng)課程對接，為提高碩士和博士培養(yǎng)質量奠定基礎。而專業(yè)型會計研究生課程設置著重解決企業(yè)面臨的財會類實務問題，但這些問題的解決又要從企業(yè)戰(zhàn)略層面進行全盤考慮。所以要在財會類課程的基礎上，基于企業(yè)經(jīng)營流程和業(yè)務部門，開設更多的選修課程，培養(yǎng)具有特色和比較優(yōu)勢的復合型實務導向的會計人才。

第三，就教學方法而言，學術型會計研究生應側重理論講授為主、案例教學為輔，專業(yè)型會計研究生應側重案例教學為主、理論講授為輔。培養(yǎng)目標也決定了教學方法。以學術研究為導向的學術型會計研究生的教學應強調(diào)理論的系統(tǒng)性和研究方法的先進性，這適合采用傳統(tǒng)的講授教學方法。而以實務應用為導向的專業(yè)型會計研究生的教學應強調(diào)發(fā)現(xiàn)實務問題、分析實務問題和解決實務問題，這都需要在一定的情景下模擬進行，這就自然是案例教學方法的優(yōu)勢所在。值得特別注意的是，要有效實施教學方法，各高校應配備學術型研究生和專業(yè)型研究生兩類師資。建議學術型研究生師資的配備由研究能力突出和科研成果豐碩的老師擔任，專業(yè)型會計研究生師資的配備由具有實務經(jīng)驗和專業(yè)資格（例如注冊會計師、注冊稅務師和資產(chǎn)評估師等）的老師擔任。只有這樣，才能提高高端會計人才培養(yǎng)質量，實現(xiàn)二元培養(yǎng)模式目標。

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