杜曉榮+程曉敏

摘要：借鑒免疫學(xué)以及審計(jì)免疫系統(tǒng)論相關(guān)原理，本文探討了生物免疫系統(tǒng)與國家績效審計(jì)系統(tǒng)的映射機(jī)理，分析了國家績效審計(jì)預(yù)防、揭露和抵御三方面功能的映射，以及免疫識別、激活、效應(yīng)和記憶階段對國家績效審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和復(fù)查工作的映射，旨在全面認(rèn)識國家績效審計(jì)本質(zhì)、提高國家績效審計(jì)工作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：免疫系統(tǒng)論；績效審計(jì)；映射；路徑選擇

中圖分類號：F23944文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收稿日期：2014-04-09

作者簡介：杜曉榮（1968-），女，安徽巢湖人，河海大學(xué)商學(xué)院教授，管理學(xué)博士，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、公司財(cái)務(wù)分析與內(nèi)部控制；程曉敏（1990-），女，河南新鄉(xiāng)人，河海大學(xué)商學(xué)院研究生，研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與實(shí)務(wù)。

基金項(xiàng)目：江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究重點(diǎn)項(xiàng)目“江蘇農(nóng)村飲水安全工程績效審計(jì)評價(jià)體系研究”，項(xiàng)目編號：2011ZDIXM050。

一、問題提出與文獻(xiàn)綜述

績效審計(jì)是對政府工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性（即“3E”）所進(jìn)行的審計(jì)（INTOSAI，1977）。《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出：審計(jì)工作的主要任務(wù)之一就是要全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，提高財(cái)政資金和公共資源管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的建設(shè)?？冃徲?jì)不僅代表著政府利益，更重要的是維護(hù)了公眾的利益（Johnsen和Meklin，2001），對提高政治民主、改善民生等方面具有強(qiáng)大的推動(dòng)作用（Tillema， Henk J. ter Bogt，2010）。目前理論界對績效審計(jì)的重要性基本達(dá)成共識，而社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公共治理理論的興起進(jìn)一步使傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績效審計(jì)的轉(zhuǎn)變成為現(xiàn)實(shí)要求。

2008年3月，劉家義審計(jì)長首次提出“現(xiàn)代國家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的一個(gè)免疫系統(tǒng)”這一重要論斷，借助于人體免疫功能和系統(tǒng)論，深刻揭示了審計(jì)的本質(zhì)，提出國家審計(jì)要由“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”轉(zhuǎn)變?yōu)椤懊庖呦到y(tǒng)”，形象描述了審計(jì)具有維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展秩序和預(yù)防、揭露、抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的免疫系統(tǒng)功能。國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的主要目標(biāo)是維護(hù)國家安全與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)樹立科學(xué)審計(jì)理念、建立責(zé)任政府、加強(qiáng)與社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)（王會(huì)金等，2010）?！懊庖呦到y(tǒng)論”的提出引起了審計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注，國內(nèi)外學(xué)者基于這一論斷對審計(jì)本質(zhì)等一系列問題開展了廣泛研究。

國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論給審計(jì)理論發(fā)展提供了新契機(jī)，提倡運(yùn)用創(chuàng)造性思維方式對國家審計(jì)本質(zhì)重新認(rèn)識，進(jìn)一步從認(rèn)識論角度探求審計(jì)基礎(chǔ)理論。隨著公共受托責(zé)任的演進(jìn)，審計(jì)的本質(zhì)可以劃分為經(jīng)濟(jì)控制監(jiān)督論、經(jīng)濟(jì)控制論和免疫系統(tǒng)論。而在免疫系統(tǒng)論下，審計(jì)范圍將外延擴(kuò)大化，審計(jì)的作用也將由被動(dòng)防范向主動(dòng)防御轉(zhuǎn)變（李凱，2009）。免疫系統(tǒng)論下的審計(jì)職能在一般審計(jì)監(jiān)督、評價(jià)和鑒證基礎(chǔ)上還包括抵御、診斷、示警、除疾和修復(fù)等強(qiáng)化功能（尹平，2009），而這些審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的充分發(fā)揮需要認(rèn)真面對績效審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展所遇到的問題，全面推進(jìn)我國績效審計(jì)的發(fā)展。從整體上看，國家審計(jì)免疫應(yīng)答是一個(gè)識別問題（識別）、處理問題（清除）、完善機(jī)制（修補(bǔ)）、抵御病毒（免疫）的螺旋式上升過程（趙彥鋒，2009）。衛(wèi)建國（2011）等通過分析廣州市荔灣區(qū)審計(jì)免疫系統(tǒng)的構(gòu)建和運(yùn)行情況發(fā)現(xiàn)，審計(jì)免疫系統(tǒng)功能與審計(jì)效能關(guān)系密切，審計(jì)免疫系統(tǒng)的建立有助于審計(jì)功能的完善和審計(jì)效能的提高。促進(jìn)審計(jì)良好轉(zhuǎn)型，構(gòu)建國家審計(jì)免疫系統(tǒng)的應(yīng)答機(jī)制，一方面需要具備高素質(zhì)的審計(jì)人員，另一方面需要建立良好的制度和保障機(jī)制（孟焰，2010）。

由于審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”仍處于起步階段，國內(nèi)多數(shù)研究僅僅停留在直接將免疫學(xué)的基本理論引入審計(jì)學(xué)，對兩者為什么存有對應(yīng)關(guān)系以及具體國家績效審計(jì)過程中的適應(yīng)性是否會(huì)放大或縮小審計(jì)原有功能等問題尚未深入挖掘。與之前的研究不同，本文從數(shù)學(xué)映射角度出發(fā)，通過對免疫系統(tǒng)及績效審計(jì)的內(nèi)在機(jī)理分析，探究兩者之間的免疫應(yīng)答過程，構(gòu)建出兩者的映射框架，這不僅對進(jìn)一步明確審計(jì)的職能定位，充分發(fā)揮現(xiàn)代審計(jì)功能，推進(jìn)和指導(dǎo)新時(shí)期審計(jì)學(xué)科發(fā)展有指導(dǎo)意義，而且對加強(qiáng)我國審計(jì)文化建設(shè)、審計(jì)理論研究、審計(jì)系統(tǒng)問責(zé)機(jī)制建設(shè)，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)可操作性都具有戰(zhàn)略意義。

二、免疫系統(tǒng)對國家績效審計(jì)的映射機(jī)理

（一） 免疫系統(tǒng)及其應(yīng)答機(jī)制

在現(xiàn)代醫(yī)學(xué)中，免疫指機(jī)體在對“自己”和“異己”識別、應(yīng)答過程中所產(chǎn)生的生物學(xué)效應(yīng)的總和。免疫系統(tǒng)是由免疫器官、免疫細(xì)胞及免疫活性分子構(gòu)成的防御性體系。與其他生理系統(tǒng)相區(qū)別，免疫系統(tǒng)是人體中專門負(fù)責(zé)防御病毒和細(xì)菌入侵的“部門”，具有免疫防御、免疫自穩(wěn)和免疫監(jiān)視三大功能。作為“生命的守護(hù)者”，免疫系統(tǒng)通過發(fā)揮生理性保護(hù)功能來實(shí)現(xiàn)維持日常生活中人體內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的作用。

免疫應(yīng)答指機(jī)體受抗原刺激后，免疫細(xì)胞識別抗原并發(fā)生活化、增值、分化而顯示一系列生物學(xué)效應(yīng)的全過程。免疫系統(tǒng)通過免疫機(jī)制執(zhí)行免疫應(yīng)答任務(wù)發(fā)揮免疫功能，以維護(hù)機(jī)體內(nèi)在環(huán)境的穩(wěn)定。具體來說，免疫應(yīng)答過程可分為以下四個(gè)階段：

1.識別階段?？乖黄乒逃忻庖叩目乖M(jìn)入體內(nèi)，被體內(nèi)巡游的特異抗原識別細(xì)胞識別，并向B細(xì)胞和T細(xì)胞發(fā)出信號。

2.激活階段。T、B淋巴細(xì)胞接受抗原刺激后，活化增殖，受細(xì)胞因子影響分化為漿細(xì)胞和致敏淋巴細(xì)胞。同時(shí)，收到信號的T細(xì)胞在抗原和其他因素作用下，活化、增殖、分化為效應(yīng)細(xì)胞。

3.效應(yīng)階段。漿細(xì)胞合成分泌抗體，致敏淋巴細(xì)胞釋放淋巴因子或發(fā)揮特異性細(xì)胞殺傷作用，產(chǎn)生免疫保護(hù)或引起免疫損傷。這是實(shí)現(xiàn)免疫穩(wěn)定并最終達(dá)到系統(tǒng)平衡的階段。

4.記憶階段。部分沒有轉(zhuǎn)化的B細(xì)胞和T細(xì)胞會(huì)變?yōu)橛洃浖?xì)胞，它具有記憶功能，一旦該抗原再次進(jìn)入機(jī)體，記憶細(xì)胞會(huì)快速反應(yīng)，產(chǎn)生再次應(yīng)答，以起到免疫作用。endprint

機(jī)體免疫系統(tǒng)應(yīng)答機(jī)制見圖1。

（二）映射基本原理

映射是指兩個(gè)矩陣中子集之間的對應(yīng)關(guān)系。具體映射的定義為：設(shè)A、B是兩個(gè)非空集合，如果存在一個(gè)法則f，使得對A中的每個(gè)元素a，按法則f，在B中有唯一確定的元素b與之對應(yīng)，則稱f為從A到B的映射，記作f：A→B。其中，b稱為元素a在映射f下的象，記作：b=f（a）；a稱為b關(guān)于映射f的原像。集合A中所有元素的像的集合構(gòu)成映射f的值域，記作f（A）。

映射在管理上的運(yùn)用主要集中于分析產(chǎn)品管理問題，解決產(chǎn)品設(shè)計(jì)與客戶需求的矛盾，即通過分析需求信息經(jīng)產(chǎn)品功能到設(shè)計(jì)特征的映射轉(zhuǎn)換過程，構(gòu)建產(chǎn)品質(zhì)量與過程質(zhì)量的映射模型，實(shí)現(xiàn)需求信息語義到設(shè)計(jì)特征結(jié)構(gòu)化的轉(zhuǎn)換?；诖?，本文試圖引入映射理論，對國家績效審計(jì)免疫系統(tǒng)作用機(jī)制進(jìn)行探討，以期為組織和開展國家績效審計(jì)工作提供理論指導(dǎo)。

（三）免疫系統(tǒng)對國家績效審計(jì)映射法則的構(gòu)建

在不同階段，人們對審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識是有差別的，但他們都是在尊重審計(jì)發(fā)展內(nèi)在聯(lián)系和把握經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。審計(jì)工作的精要在于受托責(zé)任。有了受托責(zé)任，才有審計(jì)。受托責(zé)任意識的增強(qiáng)以及對政府受托責(zé)任側(cè)重點(diǎn)的改變是推動(dòng)審計(jì)發(fā)展的主動(dòng)力。與公共受托責(zé)任相契合，對于審計(jì)本質(zhì)，國內(nèi)外理論界相繼出現(xiàn)過“查賬論”、“方法過程論”、“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”和“經(jīng)濟(jì)控制論”等觀點(diǎn)。

傳統(tǒng)審計(jì)理論認(rèn)為審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。但隨著審計(jì)實(shí)踐的不斷深入和發(fā)展，人們逐漸認(rèn)識到審計(jì)在查錯(cuò)揭弊的同時(shí)更要注重預(yù)防。《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，將審計(jì)范圍由“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行”擴(kuò)展為“經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行”，提倡改變原有的思維模式和方法，用建設(shè)性的思維模式替代以往以查錯(cuò)糾弊為主要目標(biāo)的審計(jì)理念?！懊庖呦到y(tǒng)”論將審計(jì)放在整個(gè)社會(huì)大背景中分析，研究經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系和基本規(guī)律。將審計(jì)本質(zhì)定義為“系統(tǒng)”更加符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求以及對審計(jì)內(nèi)涵和外延的界定。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論借鑒生物自身生存發(fā)展過程中形成的體內(nèi)防御系統(tǒng)，順應(yīng)了時(shí)代特征與我國審計(jì)實(shí)踐特點(diǎn)發(fā)展的需要，是在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下對審計(jì)本質(zhì)的新認(rèn)識，這種天然的內(nèi)在聯(lián)系使得構(gòu)建兩者的映射法則成為可能。

人體的免疫系統(tǒng)可以視為由免疫器官、免疫細(xì)胞及免疫活性分子等要素共同構(gòu)成的一個(gè)集合，發(fā)揮著維持日常生活中人體內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定的作用。正如免疫系統(tǒng)一樣，國家政治經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也需要一個(gè)“安全衛(wèi)士”來保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康、持續(xù)發(fā)展。國家審計(jì)系統(tǒng)則是由審計(jì)組織、審計(jì)制度、審計(jì)道德等免疫器官與具體執(zhí)行免疫功能的免疫細(xì)胞——審計(jì)人員等要素一起構(gòu)成的集合，通過依法、專門、主動(dòng)去預(yù)防、揭示和查出問題，促進(jìn)其他各個(gè)系統(tǒng)功能平衡。基于免疫系統(tǒng)和績效系統(tǒng)要素間的對應(yīng)，兩者可以建立起一種映射關(guān)系。國家績效審計(jì)作為“免疫系統(tǒng)”原像下的映射，與免疫系統(tǒng)形成一一對應(yīng)：“經(jīng)濟(jì)社會(huì)”對應(yīng)于“生物有機(jī)體”，“國家績效審計(jì)系統(tǒng)”對應(yīng)于“生物免疫系統(tǒng)”，“國家績效審計(jì)職能”對應(yīng)于“生物免疫功能”，“國家績效審計(jì)的工作過程”對應(yīng)于“生物免疫應(yīng)答機(jī)制”。作為國家有機(jī)體“免疫系統(tǒng)”的審計(jì)，通過在經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中的“抗原”或“病害”刺激下實(shí)施審計(jì)行為，形成審計(jì)報(bào)告等“抗體”，發(fā)揮監(jiān)督和保障政治經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的作用。

（四）免疫系統(tǒng)對國家績效審計(jì)的功能映射

國家績效審計(jì)與生物免疫系統(tǒng)的生存環(huán)境具有極高的相似性，都具有復(fù)雜多變、惡劣難測的特點(diǎn)，環(huán)境的突變性和不可預(yù)見性嚴(yán)重影響了兩者的發(fā)展。傳統(tǒng)理論認(rèn)為現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)具有監(jiān)督、評價(jià)和鑒證三大職能，這種觀點(diǎn)反映了審計(jì)的一般屬性，但缺少針對性和準(zhǔn)確性?！懊庖呦到y(tǒng)”論在重新認(rèn)識和理解審計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上，把人體免疫系統(tǒng)具有的三大功能引入國家績效審計(jì)日常工作，使其具有通過預(yù)防、揭露和抵御功能保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的作用?！懊庖呦到y(tǒng)”論賦予了現(xiàn)代績效審計(jì)更加豐富的內(nèi)涵，有效提升了國家績效審計(jì)工作的層次和水平。

1.預(yù)防功能。免疫系統(tǒng)的預(yù)防功能是機(jī)體抵御“病害”進(jìn)攻的第一道“防火墻”。免疫系統(tǒng)具有內(nèi)生性，能夠第一時(shí)間感知病原體以及外界抗原分子的入侵，主動(dòng)、積極地防御以保護(hù)機(jī)體健康。國家績效審計(jì)強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)的必要性，注重“關(guān)口”前移，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和政策性問題預(yù)警，及時(shí)、準(zhǔn)確的報(bào)警，提供風(fēng)險(xiǎn)信息，提示政府對風(fēng)險(xiǎn)予以足夠關(guān)注，以維護(hù)良好的經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序和經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。通過事前對違法違紀(jì)等問題的防范，大大提高了審計(jì)的功效，使審計(jì)的作用由“亡羊補(bǔ)牢”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔从昃I繆”。

2.揭露功能。免疫系統(tǒng)的揭露功能稱為免疫自穩(wěn)，是機(jī)體抵御“病害”進(jìn)攻的第二道“防火墻”。免疫系統(tǒng)通過識別“自己”和“異己”物質(zhì)，對“異己”實(shí)施批判和懲罰。免疫系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)潛在或現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，通過機(jī)體內(nèi)復(fù)雜而有效的調(diào)節(jié)網(wǎng)絡(luò)消除、化解和削弱“病害”，借以實(shí)現(xiàn)免疫系統(tǒng)功能的相對穩(wěn)定。國家績效審計(jì)依法、嚴(yán)謹(jǐn)、客觀地審查每個(gè)項(xiàng)目、每個(gè)事項(xiàng)、每筆資金，通過審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，揭露風(fēng)險(xiǎn)并追究相關(guān)人員責(zé)任。只有通過國家績效審計(jì)，識別出資金管理與使用的重大隱患，揭示關(guān)系人民群眾切身利益的重大問題，才能保證公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。審計(jì)機(jī)關(guān)作為行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，要發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)與問題采取嚴(yán)厲措施懲治。

3.抵御功能。免疫系統(tǒng)的抵御功能稱為免疫監(jiān)視，是機(jī)體抵御“病害”進(jìn)攻的第三道“防火墻”。免疫系統(tǒng)對機(jī)體的正常運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)視，在正常個(gè)體的組織細(xì)胞受體內(nèi)外因素影響發(fā)生畸變和突變時(shí)，識別此類異常細(xì)胞并將其清除，同時(shí)保留一定數(shù)量的記憶細(xì)胞，“記憶”入侵病菌的結(jié)構(gòu)，以便再次遇到該抗原可以迅速做出應(yīng)答。國家績效審計(jì)強(qiáng)調(diào)在揭露、查處問題的基礎(chǔ)上，通過依法嚴(yán)格審計(jì)，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的制度性缺陷和問題進(jìn)行反饋。抵御功能的強(qiáng)弱決定著審計(jì)的生命力大小，決定著審計(jì)能夠在多大程度上維護(hù)國家安全、保障國家利益，決定著審計(jì)能夠在多大范圍內(nèi)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。endprint

三、免疫系統(tǒng)對國家績效審計(jì)的映射過程

研究國家績效審計(jì)的生物免疫映射框架，還需要研究生物免疫系統(tǒng)應(yīng)答機(jī)制是如何映射在國家績效審計(jì)中的。免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的過程體現(xiàn)為免疫系統(tǒng)應(yīng)答機(jī)制，國家績效審計(jì)也具有相應(yīng)的應(yīng)答機(jī)制。國家績效審計(jì)的免疫應(yīng)答機(jī)制就是免疫系統(tǒng)功能在審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用映射體現(xiàn)，是一個(gè)由內(nèi)而外、由理論到實(shí)踐的映射過程。國家績效審計(jì)與免疫系統(tǒng)一樣，是由特異性免疫和非特異性免疫共同組成的完整免疫應(yīng)答機(jī)制。其中，非特異性免疫可以理解為國家績效審計(jì)具有的先天威懾性，而特異性免疫是國家績效審計(jì)針對具體的審計(jì)對象所采取的審計(jì)對策。所以，在審計(jì)實(shí)務(wù)中尤其需要構(gòu)建應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)的特異性免疫應(yīng)答機(jī)制。

由醫(yī)學(xué)上對免疫應(yīng)答的界定，本文將國家績效審計(jì)免疫應(yīng)答機(jī)制定義為國家績效審計(jì)系統(tǒng)對審計(jì)中所遇到的內(nèi)外部產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)實(shí)施審計(jì)程序，根據(jù)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性標(biāo)準(zhǔn)對行為和活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)并提出建議，以幫助被審計(jì)單位降低風(fēng)險(xiǎn)，使被審計(jì)單位維持相對穩(wěn)定并保持良性發(fā)展趨勢的事件處理過程。免疫系統(tǒng)應(yīng)答機(jī)制對國家績效審計(jì)過程的映射。

對于入侵的異己，即被審計(jì)單位面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)、危機(jī)事件，國家績效審計(jì)固有的防護(hù)罩（內(nèi)在威懾性）——非特異性免疫系統(tǒng)最先產(chǎn)生反應(yīng)，如果該層防衛(wèi)體系應(yīng)答不足或失效，使病害侵入整個(gè)企業(yè)機(jī)體內(nèi)部，國家績效審計(jì)部門立即啟動(dòng)特異性免疫應(yīng)答系統(tǒng)。首先，對侵入的抗原進(jìn)行掃描，如果忽視該異物或該抗原是無害的，即風(fēng)險(xiǎn)未達(dá)到審計(jì)重要性水平，那么企業(yè)自體進(jìn)行免疫耐受，不啟動(dòng)相應(yīng)審計(jì)程序；如果掃描到抗原，且該抗原對審計(jì)效果的影響是重大的，則開展親和度檢測。調(diào)用企業(yè)記憶庫，一旦發(fā)現(xiàn)高親和度抗原符合記憶庫記錄，則直接激活記憶，基于已有的審計(jì)意見與建議清除抗原。這個(gè)過程是國家績效審計(jì)免疫系統(tǒng)的二次應(yīng)答過程。

如在記憶庫里未發(fā)現(xiàn)高親和度的抗原，則審計(jì)部門需要采取相應(yīng)的審計(jì)措施。首先，對進(jìn)入審計(jì)程序的抗原加以識別，了解基本情況，制定初步計(jì)劃，確定應(yīng)對工作重點(diǎn)；其次，接受該抗原刺激的審計(jì)淋巴細(xì)胞產(chǎn)生分化增殖，即審計(jì)部門進(jìn)行績效審計(jì)分析并開展進(jìn)一步審計(jì)活動(dòng)，針對該抗原的重要性水平設(shè)計(jì)總體應(yīng)對措施；然后，審計(jì)機(jī)關(guān)采取行動(dòng)，促使自身產(chǎn)生大量免疫細(xì)胞即抗體，通過實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，使免疫效應(yīng)細(xì)胞和抗體發(fā)揮作用，將抗原消滅并從企業(yè)內(nèi)清除，即生成審計(jì)報(bào)告提出審計(jì)建議；最后，如該抗原成功清除，機(jī)體又會(huì)產(chǎn)生記憶，免疫系統(tǒng)會(huì)將此次入侵的抗原入庫，相應(yīng)審計(jì)措施也納入到策略庫里，此次應(yīng)答結(jié)束。這個(gè)過程稱為免疫系統(tǒng)的初次應(yīng)答。

根據(jù)上述分析，免疫系統(tǒng)的應(yīng)答過程整體映射在國家績效審計(jì)過程中，國家績效審計(jì)系統(tǒng)就如同機(jī)體免疫系統(tǒng)一樣，通過免疫識別、免疫激活、免疫效應(yīng)和免疫記憶，消除侵入內(nèi)部的異己，以達(dá)到維持整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)穩(wěn)定的目的。

四、免疫系統(tǒng)映射下的國家績效審計(jì)路徑選擇

免疫系統(tǒng)作用機(jī)制的真諦在于維持機(jī)體免疫自穩(wěn)，使免疫系統(tǒng)產(chǎn)生有利于機(jī)體的適度應(yīng)答。國家績效審計(jì)作為一種“內(nèi)在威懾性”力量，要促進(jìn)績效審計(jì)效用的最大化，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的自穩(wěn)，提高其抵御病害能力，審計(jì)機(jī)關(guān)必須對其加以調(diào)節(jié)控制。在實(shí)施績效審計(jì)時(shí)，堅(jiān)持以預(yù)防性發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，以全局性看待問題，以公開性促進(jìn)監(jiān)督，以記憶性完善回饋。具體來說，在不同階段，國家績效審計(jì)增強(qiáng)免疫功能的實(shí)現(xiàn)路徑如下：

（一）國家績效審計(jì)計(jì)劃階段

及時(shí)感知被審計(jì)單位的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)施國家績效審計(jì)的首要工作，也是發(fā)揮國家績效審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的前提。預(yù)防是基礎(chǔ)，只有重視預(yù)防，才能防患于未然，在被審計(jì)單位違法亂紀(jì)等情況發(fā)生之前，利用其自身威懾性或其他手段予以制止。這一階段國家績效審計(jì)的主要任務(wù)是根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度，初步識別可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化，評價(jià)是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，以制定適當(dāng)?shù)目冃徲?jì)計(jì)劃。

要使國家績效審計(jì)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的作用能夠有效發(fā)揮，首先必須筑牢自身約束力的基礎(chǔ)。加強(qiáng)審計(jì)約束力的構(gòu)建，不僅要注重硬性審計(jì)法律法規(guī)及獎(jiǎng)懲制度的監(jiān)督約束，更要注重審計(jì)人員軟性約束力的培養(yǎng)，樹立和強(qiáng)化審計(jì)人員的預(yù)防理念。同時(shí)，鑒于國家績效審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、對象、范圍等要素與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)有很大不同，要求審計(jì)人員不僅具有傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)，更要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)分析等相關(guān)知識，形成多元化、復(fù)合型審計(jì)主體。

其次，由于國家績效審計(jì)項(xiàng)目涉及多個(gè)領(lǐng)域以及宏觀、微觀層次，其內(nèi)部管理、風(fēng)險(xiǎn)控制以及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異，需要審計(jì)人員分層次、分領(lǐng)域進(jìn)行評估。尤其需注意的是：（1）要加強(qiáng)對重大政府投資項(xiàng)目和重特大突發(fā)公共事件資金運(yùn)用效率和效果的審計(jì)監(jiān)督，因?yàn)槠浔澈笸[藏了更高的風(fēng)險(xiǎn)和矛盾；（2）應(yīng)關(guān)注個(gè)別異常指標(biāo)，找出管理與體制上的缺陷，挖掘出潛在的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，起到防御作用。整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)如同人體一樣，無時(shí)無刻不面對著諸多問題，國家績效審計(jì)人員要及時(shí)感知風(fēng)險(xiǎn)的存在，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)的輕重緩急，找到風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)控制領(lǐng)域，并作出詳盡的審計(jì)方案，以提高審計(jì)工作的效率，發(fā)揮績效審計(jì)預(yù)防功能。

（二）國家績效審計(jì)實(shí)施階段

針對評估、識別出的重大風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，將國家績效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，滿足經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的需要。對高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，應(yīng)擴(kuò)大進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍，加大被審計(jì)單位原始資料抽樣數(shù)量。同時(shí)，綜合多種審計(jì)方法，不僅要檢查基本文檔資料，更要深入被審計(jì)單位內(nèi)部，通過觀察、詢問以及分析性復(fù)核等獲取一手?jǐn)?shù)據(jù)，必要時(shí)還要廣泛地采用管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的方法確保國家績效審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性。國家績效審計(jì)實(shí)施階段在對被審計(jì)單位原始資料評價(jià)的基礎(chǔ)上，揭示被審計(jì)單位存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，充分體現(xiàn)績效審計(jì)的揭露功能，為抵御功能的發(fā)揮提供基礎(chǔ)。

（三）國家績效審計(jì)報(bào)告階段

國家績效審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位的公允性和合法性發(fā)表審議意見并提出改進(jìn)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位的管理制度和運(yùn)行機(jī)制的優(yōu)化，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定與系統(tǒng)平衡，發(fā)揮國家績效審計(jì)的抵御功能。審計(jì)機(jī)關(guān)接受人民群眾的委托監(jiān)督國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行，有責(zé)任和義務(wù)堅(jiān)持和完善審計(jì)結(jié)果公告，推進(jìn)審計(jì)工作信息公開，保障人民群眾的知情權(quán)。為此，一方面應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)宣傳，提高政府部門以及人民群眾對績效審計(jì)工作的理論認(rèn)識，這有助于國家績效審計(jì)推行工作得到積極配合，并接受各界監(jiān)督，提高審計(jì)輸出質(zhì)量；另一方面應(yīng)建立完善的審計(jì)結(jié)果公告制度與特定審計(jì)事項(xiàng)階段性審計(jì)情況公告制度，把審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督特別是社會(huì)輿論監(jiān)督結(jié)合起來，這將有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)事務(wù)公開，提升審計(jì)成果層次。特別強(qiáng)調(diào)的是，公告國家績效審計(jì)報(bào)告時(shí)，要加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通和交流，注重與其他部門的耦合，避免出現(xiàn)“信息孤島”，保證審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)與說服力以及審計(jì)建議的科學(xué)性。endprint

（四）國家績效審計(jì)復(fù)查階段

國家績效審計(jì)的目的不是廣泛“救火”，而是要去除“火源”，即從制度層面發(fā)現(xiàn)和分析問題，提出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)政策與制度的落實(shí)和完善。但如果只注重在國家績效審計(jì)報(bào)告中提出建議，不加以貫徹執(zhí)行，績效審計(jì)也就只是空談。免疫記憶要求國家績效審計(jì)存儲(chǔ)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的典型問題與解決方案，抵御相同問題的再次出現(xiàn)。因此，對已出現(xiàn)問題的恰當(dāng)、合理解決與效果追蹤就成為免疫記憶生效的基礎(chǔ)。國家績效審計(jì)作為一種具有監(jiān)督性質(zhì)的追加審計(jì)，對被審計(jì)單位糾正措施的執(zhí)行效果起到檢查和評價(jià)的作用，通過對關(guān)系國計(jì)民生的重大建設(shè)項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國家重大政策措施實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，更好地增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性。

國家績效審計(jì)通過將審計(jì)過程向兩頭延伸，提高了對風(fēng)險(xiǎn)的防范意識和對審計(jì)工作落實(shí)的監(jiān)督，有利于提高國家績效審計(jì)記憶功能的發(fā)揮，進(jìn)一步提高威懾力，鞏固經(jīng)濟(jì)社會(huì)對“病害”二次侵襲的抵御能力。特別注意的是，國家績效審計(jì)的“修補(bǔ)”功能不僅是針對已發(fā)現(xiàn)問題的解決，更是從管理層面對制度上的缺陷進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，通過對相關(guān)制度進(jìn)行創(chuàng)新與重構(gòu)，從而達(dá)到在更高層面上實(shí)現(xiàn)財(cái)政財(cái)務(wù)制度規(guī)范化和制度化的“健體”目的。

五、結(jié)束語

本文在已有研究成果的基礎(chǔ)上，以元素間的映射為出發(fā)點(diǎn)，解析了免疫系統(tǒng)功能在國家績效審計(jì)中的映射體現(xiàn)，并深入分析了國家績效審計(jì)的免疫應(yīng)答過程。國家績效審計(jì)與免疫系統(tǒng)雖處于不同領(lǐng)域，卻有諸多相似的映射特征與作用機(jī)制。把免疫系統(tǒng)論映射入國家績效審計(jì)中，有助于推進(jìn)國家績效審計(jì)理論實(shí)踐創(chuàng)新；有助于我們在新的形勢下更加全面地認(rèn)識國家績效審計(jì)的本質(zhì)和功能，更好地為中國特色社會(huì)主義審計(jì)實(shí)踐服務(wù)；有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，提高財(cái)政資金和公共資源管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)，建立健全政府績效管理制度，提高政府績效水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制；有助于維護(hù)人民群眾的根本利益，樹立審計(jì)維護(hù)國家安全和保障人民利益的理念，推進(jìn)依法行政，維護(hù)國家安全和社會(huì)公平正義。

參考文獻(xiàn)：

[1]International Organization of Supreme Audit Institutions. The Lima Declaration of Guidelines on Auditing Precepts M. Lima： The Sixth Congress of the International Organization of Supreme Audit Institutions，1977.

[2]Johnsen A， MeklinP，Performance auditing in local government： an exploratory of perceived efficiency of municipal value for money auditing in Finland and Nor way[J].European accounting review， 2001，10（3）：583-599.

[3]Sandra Tillema， Henk J. ter Bogt， Performance auditing Improving the quality of political and democratic processes？[J].Critical Perspectives on Accounting，2010（21）：754-769.

[4]王會(huì)金，王素梅.國家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”建設(shè)：目標(biāo)定位與路徑選擇[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2010（2）：17-22.

[5]衛(wèi)建國，劉南群.審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能與效能研究——基于廣州市荔灣區(qū)審計(jì)局的實(shí)踐[J].會(huì)計(jì)之友，2011（12）：57-64.

[6]劉家義.深入學(xué)習(xí)貫徹審計(jì)法實(shí)施條例 充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能[J].審計(jì)研究，2010（3）：3-4.

Research on Mapping Mechanism of National Performance Auditing from the

Perspective of “Immune System Theory”

DU Xiao-rong， CHENG Xiao-min

（Business School of Hohai University，Nanjing 211100，China）

Abstract：This paper uses the immunology， auditing immune system theory and other related disciplines to discuss the mapping mechanism between the immune system and national performance auditing， analyzes the national performance auditing′s functions， such as preventing， exposing and resisting function， combine the biological immune response （recognition＼activation＼effect＼memory） to the preparation stage， implementation stage， report stage and review of the national performance auditing. It will contribute to a comprehensive understanding of the essence of performance auditing and improve the quality of performance auditing.

Key words：the immune system theory； performance auditing；mapping； path choice

（責(zé)任編輯：張曦）endprint

（四）國家績效審計(jì)復(fù)查階段

國家績效審計(jì)的目的不是廣泛“救火”，而是要去除“火源”，即從制度層面發(fā)現(xiàn)和分析問題，提出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)政策與制度的落實(shí)和完善。但如果只注重在國家績效審計(jì)報(bào)告中提出建議，不加以貫徹執(zhí)行，績效審計(jì)也就只是空談。免疫記憶要求國家績效審計(jì)存儲(chǔ)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的典型問題與解決方案，抵御相同問題的再次出現(xiàn)。因此，對已出現(xiàn)問題的恰當(dāng)、合理解決與效果追蹤就成為免疫記憶生效的基礎(chǔ)。國家績效審計(jì)作為一種具有監(jiān)督性質(zhì)的追加審計(jì)，對被審計(jì)單位糾正措施的執(zhí)行效果起到檢查和評價(jià)的作用，通過對關(guān)系國計(jì)民生的重大建設(shè)項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國家重大政策措施實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，更好地增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性。

國家績效審計(jì)通過將審計(jì)過程向兩頭延伸，提高了對風(fēng)險(xiǎn)的防范意識和對審計(jì)工作落實(shí)的監(jiān)督，有利于提高國家績效審計(jì)記憶功能的發(fā)揮，進(jìn)一步提高威懾力，鞏固經(jīng)濟(jì)社會(huì)對“病害”二次侵襲的抵御能力。特別注意的是，國家績效審計(jì)的“修補(bǔ)”功能不僅是針對已發(fā)現(xiàn)問題的解決，更是從管理層面對制度上的缺陷進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，通過對相關(guān)制度進(jìn)行創(chuàng)新與重構(gòu)，從而達(dá)到在更高層面上實(shí)現(xiàn)財(cái)政財(cái)務(wù)制度規(guī)范化和制度化的“健體”目的。

五、結(jié)束語

本文在已有研究成果的基礎(chǔ)上，以元素間的映射為出發(fā)點(diǎn)，解析了免疫系統(tǒng)功能在國家績效審計(jì)中的映射體現(xiàn)，并深入分析了國家績效審計(jì)的免疫應(yīng)答過程。國家績效審計(jì)與免疫系統(tǒng)雖處于不同領(lǐng)域，卻有諸多相似的映射特征與作用機(jī)制。把免疫系統(tǒng)論映射入國家績效審計(jì)中，有助于推進(jìn)國家績效審計(jì)理論實(shí)踐創(chuàng)新；有助于我們在新的形勢下更加全面地認(rèn)識國家績效審計(jì)的本質(zhì)和功能，更好地為中國特色社會(huì)主義審計(jì)實(shí)踐服務(wù)；有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，提高財(cái)政資金和公共資源管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)，建立健全政府績效管理制度，提高政府績效水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制；有助于維護(hù)人民群眾的根本利益，樹立審計(jì)維護(hù)國家安全和保障人民利益的理念，推進(jìn)依法行政，維護(hù)國家安全和社會(huì)公平正義。

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[5]衛(wèi)建國，劉南群.審計(jì)免疫系統(tǒng)的功能與效能研究——基于廣州市荔灣區(qū)審計(jì)局的實(shí)踐[J].會(huì)計(jì)之友，2011（12）：57-64.

[6]劉家義.深入學(xué)習(xí)貫徹審計(jì)法實(shí)施條例 充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能[J].審計(jì)研究，2010（3）：3-4.

Research on Mapping Mechanism of National Performance Auditing from the

Perspective of “Immune System Theory”

DU Xiao-rong， CHENG Xiao-min

（Business School of Hohai University，Nanjing 211100，China）

Abstract：This paper uses the immunology， auditing immune system theory and other related disciplines to discuss the mapping mechanism between the immune system and national performance auditing， analyzes the national performance auditing′s functions， such as preventing， exposing and resisting function， combine the biological immune response （recognition＼activation＼effect＼memory） to the preparation stage， implementation stage， report stage and review of the national performance auditing. It will contribute to a comprehensive understanding of the essence of performance auditing and improve the quality of performance auditing.

Key words：the immune system theory； performance auditing；mapping； path choice

（責(zé)任編輯：張曦）endprint

（四）國家績效審計(jì)復(fù)查階段

國家績效審計(jì)的目的不是廣泛“救火”，而是要去除“火源”，即從制度層面發(fā)現(xiàn)和分析問題，提出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)政策與制度的落實(shí)和完善。但如果只注重在國家績效審計(jì)報(bào)告中提出建議，不加以貫徹執(zhí)行，績效審計(jì)也就只是空談。免疫記憶要求國家績效審計(jì)存儲(chǔ)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的典型問題與解決方案，抵御相同問題的再次出現(xiàn)。因此，對已出現(xiàn)問題的恰當(dāng)、合理解決與效果追蹤就成為免疫記憶生效的基礎(chǔ)。國家績效審計(jì)作為一種具有監(jiān)督性質(zhì)的追加審計(jì)，對被審計(jì)單位糾正措施的執(zhí)行效果起到檢查和評價(jià)的作用，通過對關(guān)系國計(jì)民生的重大建設(shè)項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國家重大政策措施實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，更好地增強(qiáng)審計(jì)的時(shí)效性。

國家績效審計(jì)通過將審計(jì)過程向兩頭延伸，提高了對風(fēng)險(xiǎn)的防范意識和對審計(jì)工作落實(shí)的監(jiān)督，有利于提高國家績效審計(jì)記憶功能的發(fā)揮，進(jìn)一步提高威懾力，鞏固經(jīng)濟(jì)社會(huì)對“病害”二次侵襲的抵御能力。特別注意的是，國家績效審計(jì)的“修補(bǔ)”功能不僅是針對已發(fā)現(xiàn)問題的解決，更是從管理層面對制度上的缺陷進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，通過對相關(guān)制度進(jìn)行創(chuàng)新與重構(gòu)，從而達(dá)到在更高層面上實(shí)現(xiàn)財(cái)政財(cái)務(wù)制度規(guī)范化和制度化的“健體”目的。

五、結(jié)束語

本文在已有研究成果的基礎(chǔ)上，以元素間的映射為出發(fā)點(diǎn)，解析了免疫系統(tǒng)功能在國家績效審計(jì)中的映射體現(xiàn)，并深入分析了國家績效審計(jì)的免疫應(yīng)答過程。國家績效審計(jì)與免疫系統(tǒng)雖處于不同領(lǐng)域，卻有諸多相似的映射特征與作用機(jī)制。把免疫系統(tǒng)論映射入國家績效審計(jì)中，有助于推進(jìn)國家績效審計(jì)理論實(shí)踐創(chuàng)新；有助于我們在新的形勢下更加全面地認(rèn)識國家績效審計(jì)的本質(zhì)和功能，更好地為中國特色社會(huì)主義審計(jì)實(shí)踐服務(wù)；有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，提高財(cái)政資金和公共資源管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)，建立健全政府績效管理制度，提高政府績效水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制；有助于維護(hù)人民群眾的根本利益，樹立審計(jì)維護(hù)國家安全和保障人民利益的理念，推進(jìn)依法行政，維護(hù)國家安全和社會(huì)公平正義。

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Research on Mapping Mechanism of National Performance Auditing from the

Perspective of “Immune System Theory”

DU Xiao-rong， CHENG Xiao-min

（Business School of Hohai University，Nanjing 211100，China）

Abstract：This paper uses the immunology， auditing immune system theory and other related disciplines to discuss the mapping mechanism between the immune system and national performance auditing， analyzes the national performance auditing′s functions， such as preventing， exposing and resisting function， combine the biological immune response （recognition＼activation＼effect＼memory） to the preparation stage， implementation stage， report stage and review of the national performance auditing. It will contribute to a comprehensive understanding of the essence of performance auditing and improve the quality of performance auditing.

Key words：the immune system theory； performance auditing；mapping； path choice

（責(zé)任編輯：張曦）endprint