宋松 王永照 崔慧婷

摘 要：任何一項(xiàng)政策都是在特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景下頒布實(shí)施的，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也是如此。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進(jìn)行，醫(yī)院會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題也備受關(guān)注，在此背景下，財(cái)政部于2010年發(fā)布了新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系亦進(jìn)行了重大改革，文章從對(duì)比新舊醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表體系入手，分析出新報(bào)表體系的革新之處以及在滿(mǎn)足各個(gè)層面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要方面起到的積極作用。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表體系 資產(chǎn)負(fù)債表 收入費(fèi)用總表 醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表 現(xiàn)金流量表 財(cái)政補(bǔ)助收支情況表

中圖分類(lèi)號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）07-098-02

原有的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表體系是建立在1998年頒布的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)之上的，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進(jìn)一步深化，醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)將變得空前激烈。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，對(duì)內(nèi)部管理必須精益求精，同時(shí)在經(jīng)營(yíng)中，醫(yī)院需要通過(guò)加強(qiáng)完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系來(lái)提高財(cái)務(wù)分析能力，更加全面地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。原有的財(cái)務(wù)報(bào)表體系反映的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，既不能滿(mǎn)足政府部門(mén)監(jiān)管的需要，又不能滿(mǎn)足醫(yī)院管理精細(xì)化的要求。為此財(cái)政部在廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，發(fā)布了新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，對(duì)原有財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行了大刀闊斧的改革。

一、原有財(cái)務(wù)報(bào)表體系存在的問(wèn)題

1.報(bào)表體系不完整。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，以反映當(dāng)期的收益和費(fèi)用狀況。但是作為財(cái)務(wù)報(bào)表體系，少了反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)情況的現(xiàn)金流量表，就無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確分析醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否能夠獲得足夠的現(xiàn)金流量，也無(wú)法評(píng)價(jià)現(xiàn)金運(yùn)轉(zhuǎn)效益和效果，影響經(jīng)營(yíng)決策。

2.收入支出總表中的結(jié)余無(wú)法反映收入與支出的配比關(guān)系。收入支出總表采用單步式，就是將當(dāng)期所有的收入加在一起，將當(dāng)期所有的費(fèi)用加在一起，然后通過(guò)收入減去費(fèi)用的方式計(jì)算求出當(dāng)期結(jié)余。單步式收支總表沒(méi)有區(qū)分支出與收入配比的先后層次，不能直觀地反映當(dāng)期醫(yī)療收支結(jié)余、藥品收支結(jié)余和其他收支結(jié)余情況。

3.原有醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息披露過(guò)于簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性不夠且內(nèi)容不完整。隨著不同所有制類(lèi)型的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的涌現(xiàn)，不同會(huì)計(jì)信息使用者關(guān)注的會(huì)計(jì)信息側(cè)重點(diǎn)不同，這就要求醫(yī)院披露的會(huì)計(jì)信息不斷增多，而且要準(zhǔn)確及時(shí)。同時(shí)醫(yī)院內(nèi)部決策時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴(lài)性也越來(lái)越強(qiáng)，管理者希望從會(huì)計(jì)信息中了解醫(yī)院的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，以便作出相應(yīng)的決策。

二、完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系的必要性

原會(huì)計(jì)制度制定之初，醫(yī)院的業(yè)務(wù)較為單一，通常只有醫(yī)療服務(wù)和藥品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展和人民群眾對(duì)醫(yī)療需求不斷增長(zhǎng)，醫(yī)院也需要通過(guò)自籌資金、利用貸款等不同方式進(jìn)行醫(yī)院基本建設(shè)，甚至對(duì)外投資、項(xiàng)目合作等。此外，諸如房屋出租、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等除醫(yī)療服務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)的增多，使醫(yī)院的資金流入、流出變得日趨復(fù)雜，因此，加強(qiáng)醫(yī)院流動(dòng)資金的監(jiān)管力度以及提高資金使用效益變得更加重要了。

此外，隨著政府主導(dǎo)，多元化辦醫(yī)格局的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表受關(guān)注度越來(lái)越高，對(duì)信息質(zhì)量的要求也越來(lái)越高，要求反映的內(nèi)容也越來(lái)越龐雜，從而也對(duì)報(bào)表的設(shè)計(jì)提出了更高的要求。

三、新制度下財(cái)務(wù)報(bào)表體系簡(jiǎn)介及創(chuàng)新性分析

1.新醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表體系簡(jiǎn)介。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。按照現(xiàn)制度的規(guī)定，醫(yī)院對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表有“資產(chǎn)負(fù)債表”、“收入費(fèi)用總表”、“醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表”、“現(xiàn)金流量表”、“財(cái)政補(bǔ)助收支情況表”等五個(gè)。醫(yī)院的“基本情況表”隨同上述會(huì)計(jì)報(bào)表一并上報(bào)。其中“資產(chǎn)負(fù)債表”、“收入費(fèi)用總表”、“現(xiàn)金流量表”、“財(cái)政補(bǔ)助收支情況表”為主報(bào)表，“醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表”為輔助報(bào)表，它們從不同的側(cè)面反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，組成醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表體系。財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)是為了幫助報(bào)表使用者了解醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果，所提供的書(shū)面資料。

有關(guān)新舊財(cái)務(wù)報(bào)表體系的變化詳見(jiàn)表1。

2.新醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表體系的創(chuàng)新性。

（1）新制度要求編列現(xiàn)金流量表。通過(guò)編制現(xiàn)金流量表，對(duì)醫(yī)院現(xiàn)金流入、流出情況進(jìn)行分析， 可以起到合理調(diào)度資金，提高資金使用效益的目的。同時(shí)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層也可以清楚了解醫(yī)院貨幣資金的增減變動(dòng)狀況以及支付能力，從而合理安排資金的流入和流出，防止出現(xiàn)現(xiàn)金短缺而不能按計(jì)劃購(gòu)進(jìn)物資設(shè)備或不能支付到期應(yīng)付賬款的情況。

（2）醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更加協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性，也兼顧了實(shí)用性。如“收入費(fèi)用總表”參考了企業(yè)損益表的編制方法，采用多步式的核算方法，區(qū)分費(fèi)用（支出）與收入配比的先后層次。多步式收入費(fèi)用總表能夠直觀反映醫(yī)院收支結(jié)余等經(jīng)營(yíng)狀況，方便使用者理解，便于醫(yī)院開(kāi)展成本核算和分析，有利于醫(yī)院之間進(jìn)行橫向比較，也有利于預(yù)測(cè)醫(yī)院今后的運(yùn)行情況。

（3）新制度中的醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表分別從性質(zhì)和功能兩個(gè)角度詮釋醫(yī)療成本，相比現(xiàn)制度下的醫(yī)療收入支出明細(xì)表單純按照人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等內(nèi)容列示醫(yī)療支出的方式，凸顯出醫(yī)療成本對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的重要性。一方面，從性質(zhì)上將醫(yī)療成本細(xì)分為人員費(fèi)用、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)等，無(wú)論是衛(wèi)生主管部門(mén)還是醫(yī)院內(nèi)部管理人員，通過(guò)結(jié)構(gòu)分析，就能看出薪酬政策是否合理，藥品和衛(wèi)生材料費(fèi)的支出和收入是否配比，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際占用情況如何等。另一方面，從功能上分為臨床服務(wù)成本、醫(yī)療技術(shù)成本、醫(yī)療輔助成本以及管理費(fèi)用。有了相關(guān)數(shù)據(jù)的支撐，就知道醫(yī)院有多少人、財(cái)、物資源是分布在一線(xiàn)的臨床服務(wù)科室或醫(yī)療技術(shù)科室，從而能夠判斷出能提供多大的診療能力；準(zhǔn)確核算出各類(lèi)科室的成本狀況、科學(xué)測(cè)算出各類(lèi)科室應(yīng)占用資源的比例，將有利于推動(dòng)醫(yī)院乃至整個(gè)醫(yī)療行業(yè)的資源合理配置，從而提高醫(yī)療衛(wèi)生資源的使用效率。同時(shí)也有利于督促醫(yī)院降低行政成本、減少日常運(yùn)營(yíng)中的浪費(fèi)。

另外，新制度中取消了“基金變動(dòng)情況表”，增加了“財(cái)政補(bǔ)助收支情況表”的編報(bào)要求。此外還要求醫(yī)院應(yīng)提供財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，說(shuō)明醫(yī)院的成本狀況、成本控制辦法和績(jī)效考評(píng)情況等。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，此次財(cái)務(wù)報(bào)告體系的調(diào)整，進(jìn)一步增強(qiáng)了會(huì)計(jì)制度的實(shí)用性，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，滿(mǎn)足各個(gè)層面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要起到了積極的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度[EB/OL].國(guó)家財(cái)政部網(wǎng)站，2010

[2] 高廣穎.編制現(xiàn)金流量表，開(kāi)展醫(yī)院財(cái)務(wù)分析[J].中國(guó)醫(yī)院管理，2006，（01）：16-17

[3] 楊慧.公立醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)改革淺探.財(cái)會(huì)通訊，2009（6）

[4] 孫亞玲.解讀新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度關(guān)于收入和支出核算的變化.中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011（11）

[5] 本報(bào)記者羅晶晶.醫(yī)院成為政府會(huì)計(jì)改革的突破口.中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2011.2.18

（作者單位：青島大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院 山東青島 266003）

（責(zé)編：若佳）