嚴(yán)永煥

摘要：在我國(guó)高等教育發(fā)展日趨繁榮的背景下，原《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》已表現(xiàn)出一定的局限性，不能滿足高校的發(fā)展需要。因此，為了促進(jìn)我國(guó)高等教育的健康快速發(fā)展，并進(jìn)一步規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為，財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字[1998]105號(hào)）進(jìn)行了全面修訂，擬定了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（修訂）（征求意見稿）》，并于2013年12月30日發(fā)布新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，自2014年1月1日起施行。本文對(duì)新高校會(huì)計(jì)制度中，校內(nèi)獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)信息處理的變化進(jìn)行了探討和分析。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 新會(huì)計(jì)制度 校內(nèi)獨(dú)立核算單位 會(huì)計(jì)信息編報(bào)

一、高校會(huì)計(jì)制度變革的背景及變化

近年來，我國(guó)不斷推進(jìn)教育事業(yè)的改革和發(fā)展，使得高校發(fā)生了諸多變化，高校數(shù)量和種類增多，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜。而且，我國(guó)的各項(xiàng)財(cái)政體制也一直在不斷的完善和發(fā)展，財(cái)政部會(huì)同教育部在2009年8月和2010年9月先后兩次印發(fā)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》，并于2012年6月，修訂發(fā)布了新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，12月發(fā)布實(shí)施了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。由于高校內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和外部會(huì)計(jì)環(huán)境一直在不斷的發(fā)展變化，雖然現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度完善了財(cái)務(wù)制度，保障了資料準(zhǔn)確完整，對(duì)高校財(cái)務(wù)的管理發(fā)揮了重要作用，但是該高校會(huì)計(jì)制度已經(jīng)滯后于我國(guó)財(cái)政改革和高校改革與發(fā)展的需要，不能滿足當(dāng)前形勢(shì)下高校加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、提升內(nèi)部管理水平的需要，迫切需要加以全面修訂。

鑒于此，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，對(duì)1998年頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了全面修訂，擬定了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（修訂）（征求意見稿）》，以通過改進(jìn)和完善高等學(xué)校的日常會(huì)計(jì)核算，使財(cái)務(wù)制度的各項(xiàng)規(guī)定真正落到實(shí)處。新的高校會(huì)計(jì)制度于2013年12月30日發(fā)布，并自2014年1月1日起實(shí)施。

新高校會(huì)計(jì)制度是以新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)起草的，注重政策間的協(xié)調(diào)，參照2012年事業(yè)單位一系列財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)改革，并與《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》配套；著重強(qiáng)調(diào)成本費(fèi)用的核算，要求各高校歸集核算教育、科研、管理、離退休等各項(xiàng)費(fèi)用，逐步細(xì)化成本核算，并要求建立成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對(duì)機(jī)制；新高校會(huì)計(jì)制度契合實(shí)際，基本能夠滿足高校的實(shí)際需要，抓準(zhǔn)了高校會(huì)計(jì)核算工作的主要任務(wù)和矛盾，使財(cái)務(wù)工作有了政策依據(jù)。其中變化較大的要屬對(duì)校內(nèi)獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)信息的處理，新高校會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定“高等學(xué)校在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表反映”。由于新舊高校財(cái)務(wù)制度以及之前的高校會(huì)計(jì)制度均未對(duì)高等學(xué)校校內(nèi)獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)信息的處理問題做出規(guī)定，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中各高校做法各異，新高校會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一要求，規(guī)范了高校內(nèi)部獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)信息的處理，便于各高校之間的橫向?qū)Ρ取?/p>

二、將校內(nèi)獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)高校的影響

將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表勢(shì)必會(huì)對(duì)高校的會(huì)計(jì)信息處理帶來很大的影響。

（一）有利影響。第一，將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表無疑會(huì)使高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更加完整和全面，更有利于高校決策者了解學(xué)校綜合財(cái)力、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金使用效果。第二，隨著高校的擴(kuò)招和辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校利用銀行貸款進(jìn)行教學(xué)硬件設(shè)備、基礎(chǔ)設(shè)施、修繕工程的投資，銀行和政府有關(guān)部門需要正確評(píng)價(jià)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和投資效果。這些也都不可避免地要求高校將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表反映，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表恰好與有關(guān)部門的需求吻合。第三，便于學(xué)校之間的橫向比較，使高校發(fā)現(xiàn)自身的問題，予以改正，可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，便于高校管理層決策。

（二）不利影響。第一，會(huì)給高校會(huì)計(jì)人員的工作帶來一定的難度，高?？赡軙?huì)因此需要增設(shè)會(huì)計(jì)科目，尋找合適的核算方法以便清楚明確地反映出學(xué)校的會(huì)計(jì)信息等。第二，高等學(xué)校目前普遍存在著非獨(dú)立法人資格的后勤部門（如食堂、招待所、車隊(duì)、物業(yè)等）獨(dú)立核算的情況。高校的財(cái)務(wù)處是學(xué)校的一級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，高校內(nèi)后勤集團(tuán)、校辦企業(yè)等因工作需要而設(shè)置的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)是學(xué)校的二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算體系下基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)分開核算，通過各自的渠道分別上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，我國(guó)高校財(cái)務(wù)報(bào)表包括校級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表、后勤財(cái)務(wù)報(bào)表、校辦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和基本建設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表，它們各自反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一部分。然而，根據(jù)新高校會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，要將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表，面對(duì)這一巨大變化，雖然財(cái)政部也發(fā)布了新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定，但是，高校的會(huì)計(jì)人員仍然面臨一系列問題和挑戰(zhàn)，新舊報(bào)表的過渡仍是一大難題。

三、將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表的意義

（一）可以促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理工作效率提升。隨著教育體系不斷深入改革，高校制定改革方向和內(nèi)容得到了重新審視，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣使得高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加一目了然，更容易找出問題所在，可以促進(jìn)學(xué)校工作效率的提高和效益的增加。

（二）將促使高校的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映。對(duì)于提升高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)會(huì)管理水平、強(qiáng)化高校資金的科學(xué)化管理、促進(jìn)高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。

（三）有助于實(shí)現(xiàn)高校辦學(xué)所追求的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙重目標(biāo)。將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表，可以提高資金使用效率，以低成本培養(yǎng)高質(zhì)量的合格人才，使高校獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益，從而更好地發(fā)揮社會(huì)效益。

（四）有助于理順各種關(guān)系。將校內(nèi)獨(dú)立核算單位的會(huì)計(jì)信息納入學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表，可以為國(guó)家教育部門、財(cái)政部門、審計(jì)部門、高校的投資主體、債權(quán)人等及時(shí)提供高校的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)效果、現(xiàn)金流動(dòng)等相關(guān)信息，便于投資回報(bào)的處理；同時(shí)也便于高校財(cái)務(wù)對(duì)下屬機(jī)構(gòu)和高校投資實(shí)體在同一種會(huì)計(jì)制度下進(jìn)行管理和控制，實(shí)施多層次運(yùn)作。

四、對(duì)高校編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的建議

（一）高校要明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍應(yīng)該包括學(xué)校能對(duì)其實(shí)施完全控制的所有獨(dú)立核算單位。一是必須是獨(dú)立核算、獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)表的二級(jí)單位。二是高校能對(duì)其實(shí)施完全控制的單位。如果高校對(duì)二級(jí)單位的人事、財(cái)務(wù)等方面擁有控制權(quán)，對(duì)其收益擁有分配權(quán)，那么應(yīng)考慮將該二級(jí)單位納入合并范圍；如果高校僅僅是參與二級(jí)單位較低層次的教學(xué)事務(wù)、日常管理，不具有重大事項(xiàng)的決策控制權(quán)，則二級(jí)單位不應(yīng)該納入合并范圍。具體有：1.校級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表。校級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基表，高校財(cái)務(wù)處代表高校對(duì)學(xué)校一級(jí)的收入、支出進(jìn)行核算，編制學(xué)校一級(jí)的財(cái)務(wù)報(bào)表。2.各校區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)表。大多數(shù)高校存在一所高校多個(gè)校區(qū)的情況，為了便于校區(qū)日?；顒?dòng)的開展和管理，通常各個(gè)校區(qū)均設(shè)有財(cái)務(wù)管理部門，配備專門的會(huì)計(jì)人員，并按時(shí)向高校財(cái)務(wù)處報(bào)送本校區(qū)財(cái)務(wù)報(bào)表。3.基本建設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表。高校的基本建設(shè)項(xiàng)目的核算不僅要執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，還要執(zhí)行《基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，要單獨(dú)核算基本建設(shè)投資，核算內(nèi)容為基本建設(shè)項(xiàng)目的資金來源及其運(yùn)用。4.后勤集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表。后勤集團(tuán)是高校后勤社會(huì)化改革后形成的獨(dú)立核算單位，一般按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，根據(jù)學(xué)校需要編制財(cái)務(wù)報(bào)表并報(bào)送學(xué)校。5.校辦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。高校校辦企業(yè)通常組建成產(chǎn)業(yè)集團(tuán)，產(chǎn)業(yè)集團(tuán)擁有或控制多家企業(yè)，這些企業(yè)或由學(xué)校全資投入成立，或由學(xué)校與社會(huì)企業(yè)共同出資組建。企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》組織會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)學(xué)校需要編制財(cái)務(wù)報(bào)表并報(bào)送學(xué)校。

（二）根據(jù)高校實(shí)際需求增加或刪除會(huì)計(jì)科目。很多高校時(shí)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)科目剩余現(xiàn)象，在實(shí)際工作中，各高校應(yīng)該根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，刪除或者是增設(shè)一些科目，這樣可以做到優(yōu)化資源配置，還可以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理新增的一些科目，要根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行，新設(shè)置或者是刪除的科目，要符合我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的需要，而且需要和我國(guó)不斷改革的教育制度相符合。

（三）謹(jǐn)慎進(jìn)行新舊賬務(wù)切換，做好會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換工作。針對(duì)新舊會(huì)計(jì)科目的變化，要做好會(huì)計(jì)科目余額的轉(zhuǎn)換工作，首先就是要掌握新制度會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容，然后根據(jù)各科目以及明細(xì)科目的核算內(nèi)容和性質(zhì)將原科目明細(xì)科目的余額向新制度過渡。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（修訂）（征求意見稿）[S].2013.

2.財(cái)政部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度[S].2013.

3.財(cái)政部.新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定[S].2014.

4.葉玉真.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革探析[J].財(cái)務(wù)與金融，2013，（5）.

5.申永勝.修改和完善高校會(huì)計(jì)制度的解析[J].金融財(cái)會(huì)，2013，（17）.