路 程,許 莉

（南京審計(jì)學(xué)院 國(guó)際審計(jì)學(xué)院，江蘇 南京210000）

受托責(zé)任理論認(rèn)為，作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制，審計(jì)的根本目的是確保受托責(zé)任的全面有效履行。十八大報(bào)告要求“建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系”，并特別提出“健全質(zhì)詢、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特色的審計(jì)事項(xiàng)。

一、文獻(xiàn)綜述

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)動(dòng)因的相關(guān)研究

關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的動(dòng)因與相關(guān)理論的研究比較多，大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為，公共受托責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的首要前提和根本動(dòng)因。李季秀（2001）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是隨著委托代理關(guān)系的產(chǎn)生和發(fā)展而來(lái)的。蔡春，陳曉媛（2007）認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的首要前提。審計(jì)功能存在的首要目標(biāo)在于促進(jìn)和保證被審計(jì)對(duì)象受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以全面有效的履行。杜愛(ài)霞（2007）以受托責(zé)任觀為核心，構(gòu)建了全面揭示經(jīng)濟(jì)責(zé)任開展的“契約-責(zé)任-博弈”的立體理論框架，以契約經(jīng)濟(jì)學(xué)為理論依據(jù)，契約是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展的動(dòng)因。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的相關(guān)研究

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容與一般財(cái)務(wù)審計(jì)也有所不同。彭振威（2005）認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)負(fù)債、損益情況的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，是在企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，把審計(jì)結(jié)果人格化，將審計(jì)結(jié)果落實(shí)到人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任上。陳波（2005）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有特殊的審計(jì)目的、審計(jì)范圍和內(nèi)容、審計(jì)方式及審計(jì)路徑。全面理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性。蔡春、田秋蓉、劉雷（2011）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)所獨(dú)有的，是現(xiàn)代審計(jì)理論與方法結(jié)合中國(guó)特色的審計(jì)實(shí)踐產(chǎn)生的一種制度創(chuàng)新。

3、商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難點(diǎn)與問(wèn)題的相關(guān)研究

鐘凱琳（2011）認(rèn)為，商業(yè)銀行如何構(gòu)建適應(yīng)商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式是商行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要難點(diǎn)。劉慧賢、魏寶全（2012）認(rèn)為，商業(yè)銀行目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在主要問(wèn)題體現(xiàn)在審計(jì)成果運(yùn)用、審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)的匹配、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面上。曹勇（2012）提出，地方商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容繁雜，是一種綜合評(píng)價(jià)，因此，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法是必不可少的。要制定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、找到審計(jì)評(píng)價(jià)證據(jù)，進(jìn)行合理的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。綜上可見(jiàn)，已有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的動(dòng)因理論研究、審計(jì)內(nèi)容的分析、審計(jì)方法的一般探討。本文運(yùn)用審計(jì)學(xué)的基本理論，從內(nèi)部審計(jì)視角，分析商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)結(jié)論、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、審計(jì)人員勝任能力方面的現(xiàn)狀與問(wèn)題。

二、商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

1、制度環(huán)境變遷使商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制、金融體制的深入改革和商業(yè)銀行政策的變化，及各種商業(yè)銀行違法事情的發(fā)生，中央銀行要求加大對(duì)商行的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)商行高層管理人員的監(jiān)督與管理，努力建立完善的經(jīng)營(yíng)管理模式，加強(qiáng)創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，促進(jìn)商行經(jīng)濟(jì)效益的全面發(fā)展，因此，商行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。根據(jù)新巴塞爾資本協(xié)議，商業(yè)銀行以實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富權(quán)益最大化作為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，需要強(qiáng)化自身內(nèi)部控制，加強(qiáng)對(duì)高管人員監(jiān)督管理，開展有效的金融創(chuàng)新、業(yè)務(wù)開拓與風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，商行也必須進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以加強(qiáng)對(duì)各級(jí)高級(jí)管理人員任職期間經(jīng)營(yíng)管理行為的監(jiān)督，以此保障銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，提高商行的經(jīng)營(yíng)效益。

2、商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度不斷健全并完善

1995年，《中華人民共和國(guó)人民銀行法》和《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》的頒布，明確商行高管的受托責(zé)任情況與經(jīng)濟(jì)責(zé)任稽查管理；1999年，《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》重申相關(guān)的管理和監(jiān)督；2000年-2003年，《金融機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員任職資格管理辦法》等各項(xiàng)政策頒布與實(shí)施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步開展起來(lái)；2006年，《審計(jì)法》（修正案）出臺(tái)后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度成為法定的審計(jì)監(jiān)督制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得到各級(jí)政府及商行的重視；2007年，中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議辦公室頒布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)意見(jiàn)》和 《關(guān)于2007年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，2010年《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》發(fā)布，強(qiáng)化對(duì)包括商業(yè)銀行在內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)人員的管理監(jiān)督，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。相關(guān)制度頒布情況見(jiàn)表1。

表1 1995-2010年商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任法規(guī)制度的匯總表

3、商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的顯著成果

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007-2012年建行共實(shí)施了14,708個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，其中任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目8,534個(gè)，占比58.02%。成果顯著。

（1）對(duì)商業(yè)銀行法人履責(zé)情況的審計(jì)，完善了受托責(zé)任的制度約束。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差,進(jìn)行整改，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與保護(hù)，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托關(guān)系的一種制度安排。如2011年6月，審計(jì)部門啟動(dòng)了對(duì)工行董事長(zhǎng)姜建清的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，分多個(gè)組對(duì)十幾個(gè)省市分行進(jìn)行了審計(jì)。對(duì)原中國(guó)建設(shè)銀行董事長(zhǎng)郭樹清接任中國(guó)證監(jiān)會(huì)主席、原中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行董事長(zhǎng)項(xiàng)俊波接任中國(guó)保監(jiān)會(huì)主席都進(jìn)行了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過(guò)制度約束完善受托責(zé)任。

（2）商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)了廉政建設(shè)發(fā)展。近幾年來(lái)，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)已取得有目共睹的成效。根據(jù)審計(jì)署2007-2010年的案件披露來(lái)看，41個(gè)案件中有33個(gè)是領(lǐng)導(dǎo)人失職貪污案件，所占比例達(dá)到81%，而其中有2起銀行領(lǐng)導(dǎo)人貪污案件。將審計(jì)從“對(duì)事”轉(zhuǎn)換成“對(duì)人”，制約了領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利，一定程度上制止國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)流失現(xiàn)象、貪污腐敗現(xiàn)象，促進(jìn)廉政建設(shè)。

三、商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施難點(diǎn)及原因

1、內(nèi)部審計(jì)的體制制約，審計(jì)對(duì)象難評(píng)價(jià)

雖然我國(guó)五大國(guó)有商業(yè)銀行都實(shí)行了垂直獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體制，銀行的內(nèi)部審計(jì)在組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)費(fèi)保證、審計(jì)程序等方面都進(jìn)一步增強(qiáng)了獨(dú)立性，但商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)畢竟是建立在企業(yè)內(nèi)部的專職機(jī)構(gòu)，作為一個(gè)職能部門在本行的主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。然而，商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是各層級(jí)的行長(zhǎng)及部門負(fù)責(zé)人，行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的職能部門要對(duì)行長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，即“下審上”，在現(xiàn)有的管理機(jī)制下的確勉為其難。

現(xiàn)在不少商業(yè)銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)均上收一級(jí)或?yàn)榭傂薪y(tǒng)一管理，甘肅省農(nóng)村信用社及湖南農(nóng)村信用社也先后成立了審計(jì)稽核中心，提升了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，“上審下”的審計(jì)模式一定程度緩解了審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)難問(wèn)題。然而，“同級(jí)審”、“下審上”受到領(lǐng)導(dǎo)干部與同級(jí)人員的牽制，且由于審計(jì)對(duì)象是對(duì)“人”，主觀性強(qiáng)，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)下級(jí)行長(zhǎng)的評(píng)價(jià)。

2012年年中，黃海農(nóng)商行學(xué)富鎮(zhèn)支行行長(zhǎng)張益坤失蹤，據(jù)調(diào)查，張益坤總計(jì)民間借貸在2000萬(wàn)元左右，且2012年，黃海農(nóng)商行的不良貸款飆升，該行投入數(shù)千萬(wàn)元的十多家鋼貿(mào)企業(yè)涉及假擔(dān)保、假質(zhì)押。2008年，安徽農(nóng)行阜陽(yáng)騰達(dá)支行副行長(zhǎng)李群在20年間涉嫌非法集資近19.4億元；2012年的煙臺(tái)銀行勝利路支行前行長(zhǎng)劉維寧高達(dá)4.36億元的票據(jù)詐騙案等。案件發(fā)生原因是多方面的，但是作為支行行長(zhǎng)，領(lǐng)導(dǎo)人必定根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》與《內(nèi)部審計(jì)指南》的要求，接受過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，巨額的涉案金額，行長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中卻未能反映，導(dǎo)致評(píng)價(jià)范圍廣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難規(guī)避。

表2 《內(nèi)部審計(jì)指南》規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

然而，從五大國(guó)有銀行審計(jì)資料來(lái)看，目前商行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)是不良貸款、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)決策。銀行業(yè)信貸資產(chǎn)一般占銀行業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模的90%左右。銀行業(yè)信貸資產(chǎn)、存款負(fù)債及損益情況的審計(jì)是對(duì)銀行行長(zhǎng)任期業(yè)績(jī)的重要反映；經(jīng)濟(jì)指標(biāo)則是對(duì)銀行行長(zhǎng)的管理能力的量化反映；經(jīng)濟(jì)決策，包括重大項(xiàng)目貸款、信用貸款、擔(dān)保貸款、兼并措施及效果；拆出拆入資金、金融債券發(fā)行規(guī)模、存款資金組織等經(jīng)濟(jì)決策，反映了銀行行長(zhǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)能力。但是，對(duì)商業(yè)銀行行長(zhǎng)進(jìn)行全面的綜合評(píng)價(jià)，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況、財(cái)務(wù)收支情況等各個(gè)方面。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅能評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)財(cái)務(wù)收支所負(fù)責(zé)任的一個(gè)方面，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)一步加大。

2、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別責(zé)任與貸款決策責(zé)任難區(qū)分，受托責(zé)任難界定

《指南》第59條規(guī)定，“對(duì)企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定”。然而，實(shí)際工作中，直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定并不易。如果是在同一個(gè)事件中進(jìn)行對(duì)照，則很難將責(zé)任歸于直接或者主管。

案例一：江蘇鋼貿(mào)市場(chǎng)，2013年上半年不良貸款余額為213億元，不良貸款率達(dá)到42%，較年初上升23%。并且，在江蘇的5家大型銀行上半年新增不良貸款中，鋼貿(mào)貸款占到56%，案例涉及十多位行長(zhǎng)。

案例二：2008年10月9日，科弘系的5家企業(yè)的臺(tái)灣管理人員已返回臺(tái)灣；不少被拖欠款項(xiàng)的供應(yīng)商前來(lái)追債?！翱坪胂怠睂?shí)際控制人——中國(guó)金屬有限公司通過(guò)新加坡交易所發(fā)布公告，表示無(wú)力償還到期或即將到期的24.93億、20.3億和7.06億的貸款，并于10月10日正式停牌。

上述二個(gè)案例若“未經(jīng)民主決策，并造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資金流失等嚴(yán)重后果”應(yīng)定性為“直接責(zé)任”；若根據(jù)銀行貸款流程，鋼貿(mào)市場(chǎng)與科弘集團(tuán)仍出現(xiàn)了大量不良貸款，是內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及防范問(wèn)題還是責(zé)任問(wèn)題，本身就是一個(gè)難題，因?yàn)橘J審會(huì)是行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的信貸業(yè)務(wù)決策的議事機(jī)構(gòu)，而且對(duì)行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是應(yīng)當(dāng)歸于領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任還是主管責(zé)任則都成為難以界定的問(wèn)題。

3、“先離后審”的干部管理程序，審計(jì)結(jié)果難運(yùn)用

根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但實(shí)際多是 “先離后審”、“先任后審”。以原建行董事長(zhǎng)郭樹清接任中國(guó)證監(jiān)會(huì)主席、原農(nóng)行董事長(zhǎng)項(xiàng)俊波接任中國(guó)保監(jiān)會(huì)主席為例，他們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作雖然得到進(jìn)行，但也是在其上任之后，組織人事工作與審計(jì)工作難以銜接。一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果難以真正在干部管理監(jiān)督中發(fā)揮切實(shí)的作用，審計(jì)的目標(biāo)難以得到實(shí)質(zhì)上的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果無(wú)法得到有效的運(yùn)用；另一方面，審計(jì)的工作難度增加，審計(jì)工作需要經(jīng)濟(jì)責(zé)任人和任職單位的配合，原任干部調(diào)離后，原單位常常不主動(dòng)反映情況且當(dāng)事人不主動(dòng)配合，某些問(wèn)題就無(wú)法進(jìn)行核對(duì)，給今后的審計(jì)工作留下隱患，反過(guò)來(lái)也加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的復(fù)雜性。

4、審計(jì)資源稀缺性，審計(jì)項(xiàng)目難匹配

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于內(nèi)容豐富的綜合審計(jì)工作，不僅包括財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法，還有領(lǐng)導(dǎo)人員的綜合素質(zhì)，涉及政治、業(yè)務(wù)水平、組織協(xié)調(diào)能力等。以此，商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于審計(jì)人員的勝任能力要求也會(huì)提高。根據(jù)對(duì)四大國(guó)有商業(yè)銀行2011年的內(nèi)審員工統(tǒng)計(jì)結(jié)果（見(jiàn)表3），可以看出，一方面，四大國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門人員以本科生與大專生為主，碩士及碩士以上學(xué)歷只占很小一部分；取得高級(jí)職稱、獲得CPA、CIA證書的人員也較少。另一方面，四大商業(yè)銀行的很大比例的員工從業(yè)時(shí)間在1-10年，屬于入職不久的人員，實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)并不充足。審計(jì)人員的數(shù)量及專業(yè)素質(zhì)不夠，很難對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中責(zé)任劃分清楚，也很難應(yīng)對(duì)復(fù)雜的審計(jì)工作、審計(jì)對(duì)象的特殊。

表3 四大商業(yè)銀行內(nèi)審人員相關(guān)狀況統(tǒng)計(jì)表

四、政策建議

1、完善審計(jì)制度，轉(zhuǎn)變審計(jì)模式

審計(jì)制度產(chǎn)生于受托責(zé)任關(guān)系的確立。根據(jù)蔡春提出的審計(jì)關(guān)系人理論，作為審計(jì)委托人的第三關(guān)系人委托、授權(quán)作為審計(jì)人的第一關(guān)系人對(duì)作為被審計(jì)人的第二關(guān)系人進(jìn)行審計(jì)，將審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告給作為委托人的第三關(guān)系人，并以此對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況予以確認(rèn)和解除。由于大部分商業(yè)銀行是在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、行長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)工作，商行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是相對(duì)的，而 “上審下”比“同級(jí)審”和“下審上”更容易實(shí)施。因此，建議商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)?“上審下”，將審計(jì)部門獨(dú)立出來(lái)，由董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，提高商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量。

2、完善貸審會(huì)制度，準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任

信貸管理是處于特殊環(huán)境下的商行工作重點(diǎn)，完善貸審會(huì)可以更好地來(lái)管理商行的信貸工作。因?yàn)樯绦械闹卮筚J款項(xiàng)目必經(jīng)貸審會(huì)審批，在貸審會(huì)上雖然人人有投票權(quán)，但有的行長(zhǎng)具有一票否決的決定權(quán)。所以，建議改變行長(zhǎng)的一票否決權(quán)制度，使貸審會(huì)與行長(zhǎng)能夠相互牽制，防范舞弊，完善商業(yè)銀行貸審會(huì)制度。這樣既符合民主決策的制度設(shè)計(jì)要求，又利于商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)。

對(duì)于審計(jì)結(jié)論的界定，應(yīng)當(dāng)從完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系與內(nèi)容轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)行長(zhǎng)的具體經(jīng)濟(jì)管理履責(zé)情況來(lái)發(fā)表審計(jì)結(jié)論。根據(jù)商行的年報(bào)等，對(duì)行長(zhǎng)的業(yè)務(wù)完成狀況、對(duì)利潤(rùn)貢獻(xiàn)程度等具體業(yè)務(wù)能力進(jìn)行深入評(píng)價(jià)。而內(nèi)審指南中規(guī)定的難以全面評(píng)價(jià)的內(nèi)容，如廉政能力，可以與紀(jì)檢部門的查腐反弊工作內(nèi)容進(jìn)行合并，由專業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)評(píng)價(jià)。這樣能夠使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更專注于“經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)”，更符合內(nèi)審人員的經(jīng)濟(jì)管理工作評(píng)價(jià)要求。

3、完善干部管理制度，強(qiáng)調(diào)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用。商行領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用能彌補(bǔ)“先離后審”的缺陷，同時(shí)也可以為領(lǐng)導(dǎo)人員在調(diào)任、免職、辭職、退休時(shí)的考核進(jìn)行補(bǔ)充。要想做好商行領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，商行應(yīng)按照中央五部委的要求建立行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，由紀(jì)檢、人事部門及審計(jì)人員定期或不定期召開會(huì)議。進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向組織提交審計(jì)報(bào)告；上級(jí)部門應(yīng)該根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)建議召開聯(lián)席會(huì)議，向會(huì)議通報(bào)行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，使組織部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門及時(shí)了解情況；對(duì)查出的重大嫌疑問(wèn)題，共同研究，制訂方案，上報(bào)黨委批準(zhǔn)后執(zhí)行。上級(jí)部門應(yīng)當(dāng)將商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行歸檔，建立領(lǐng)導(dǎo)人的個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案，將結(jié)果應(yīng)用在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人的獎(jiǎng)懲、升遷的考察中，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果能夠發(fā)揮作用。此外，加強(qiáng)審計(jì)處理處罰的規(guī)定，對(duì)發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題進(jìn)行通報(bào)，加大處理處罰力度，進(jìn)行后續(xù)審計(jì)調(diào)查，監(jiān)督審計(jì)整改的完成，防止屢查屢犯。

4、完善人力資源管理制度，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

人才資源已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的第一資源，審計(jì)人員的素質(zhì)是審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的重要條件。完善人力資源制度，促進(jìn)并選拔優(yōu)秀的人力資源，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。數(shù)量上，要提高碩士以上學(xué)歷或者具有高級(jí)職稱人員的數(shù)量，壯大內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍，更好的應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)繁雜的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。質(zhì)量上，一方面提高銀行從業(yè)人員入職要求和從業(yè)年限要求，提高人員綜合能力與經(jīng)驗(yàn)積累，加強(qiáng)從業(yè)人員的專業(yè)意識(shí)。另一方面，在后續(xù)工作中，根據(jù)政策法規(guī)的變化及要求，不斷對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行再教育，提高理論能力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部上下層及同級(jí)之間的交流，使審計(jì)人員能夠更熟悉各項(xiàng)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)人員的實(shí)際業(yè)務(wù)素質(zhì)，使審計(jì)人員能夠跟得上工作理論、實(shí)務(wù)變化的要求，與時(shí)俱進(jìn)。

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