【摘 要】近十年來，全球著名的跨國公司安然、世通財務(wù)造假案，使得原來的國際五大會計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信退出了歷史舞臺。而我國也曾經(jīng)出現(xiàn)“銀廣廈”、“藍(lán)田股份”、“億安科技”等違規(guī)案件。這些案件引起了全球范圍內(nèi)對公司治理問題的研究，也引發(fā)了人們對內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步思考。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；增值；營銷審計(jì)；人力資源審計(jì)；物資采購審計(jì)

一、引言

我國自1983年利用行政手段在企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度己有30多年的歷史。我國內(nèi)部審計(jì)積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，也面臨著許多挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)全球化、信息技術(shù)更新、公司治理變革越來越深的影響了我國企業(yè)的發(fā)展，這就使得內(nèi)部審計(jì)必須順應(yīng)時代的發(fā)展進(jìn)行變革，幫助企業(yè)創(chuàng)造價值。

在內(nèi)部審計(jì)增值功能方面，國內(nèi)還沒有對其產(chǎn)生足夠的重視。因此，根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新定義出發(fā)，在學(xué)習(xí)國內(nèi)外關(guān)于對內(nèi)部審計(jì)增值的文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，要聯(lián)系我國實(shí)際情況，來探討內(nèi)部審計(jì)增值的途徑和方法是有一定必然性和必要性的。

內(nèi)部審計(jì)在推行有效的治理和控制以及評估實(shí)務(wù)的有效性方面起到積極的作用。原先作為協(xié)助組織與維護(hù)公司資產(chǎn)和執(zhí)行公司政策以保存價值的一種手段而發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)，正以創(chuàng)造價值活動為重點(diǎn)擴(kuò)充其傳統(tǒng)的角色，并進(jìn)一步指出在一個不斷變化的監(jiān)管和商業(yè)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)需要尋找新的方法來部署其以風(fēng)險和控制為基礎(chǔ)的技巧，以幫助組織實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，從而價值創(chuàng)造成為可能。

2006年1月， 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會第五屆理事第二次會議上，王光遠(yuǎn)副會長作了題目為《內(nèi)部審計(jì)十大理念》的報告。在他的報告中提出內(nèi)部審計(jì)要積極參與企業(yè)的重大變革，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該轉(zhuǎn)換其傳統(tǒng)的生產(chǎn)者的角色變成內(nèi)部審計(jì)的營銷者。

二、內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值功能的途徑和方法

我們了解到內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)增值功能，要求內(nèi)部審計(jì)部門的工作范圍涵蓋企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)、內(nèi)部控制制度、物資采購、人力資源、經(jīng)營決策、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域，為了達(dá)到促進(jìn)企業(yè)增值及風(fēng)險防范的目的，需要通過評價被審計(jì)單位經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。下面，主要從市場營銷審計(jì)、人力資源審計(jì)、物資采購審計(jì)三方面，來論述內(nèi)部審計(jì)增值功能的是如何實(shí)現(xiàn)的。

1.開展?fàn)I銷審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，營銷業(yè)務(wù)是重中之重，它決定了企業(yè)的收益大小，反映了企業(yè)在市場上競爭能力強(qiáng)弱。正因?yàn)槭袌鰻I銷活動在企業(yè)中占據(jù)非常重要的位置，市場營銷在當(dāng)今企業(yè)競爭中大行其道，相應(yīng)的企業(yè)在市場營銷中的人力、物力、財力的支出數(shù)目也越來越大。

然而，在這其中的浪費(fèi)也非常驚人，一些公司會花費(fèi)數(shù)億元在電視臺投放廣告，而廣告的資金花費(fèi)導(dǎo)致企業(yè)盈利減少，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生困難。營銷學(xué)中有句名言：“廣告促銷投入有一半是浪費(fèi)的，只是你不知道是哪一半。”企業(yè)如何發(fā)現(xiàn)“另一半”并找到解決的方案，緩解企業(yè)在營銷投入上的壓力，同時加強(qiáng)廣告營銷的效果來解決市場營銷審計(jì)所面臨的問題。

市場營銷審計(jì)正是系統(tǒng)、綜合、定期且獨(dú)立的對于企業(yè)的市場營銷環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、組織方法、程序及業(yè)務(wù)的審查，發(fā)現(xiàn)問題和機(jī)會，制定行動計(jì)劃的建議，從而提高市場營銷管理效果。企業(yè)通過對市場營銷的審計(jì)及時發(fā)現(xiàn)營銷活動中產(chǎn)生的問題，進(jìn)一步提高市場營銷效率，增加企業(yè)組織的價值。

2.開展人力資源審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值

在知識經(jīng)濟(jì)時代，對人力資源的有效管理是實(shí)現(xiàn)資源合理配置的首要問題，也是實(shí)現(xiàn)以人為本的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)的必然要求。因此，把內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)大，例如在人力資源審計(jì)方面，轉(zhuǎn)化原來對物的研究，重視對人的研究，充分發(fā)揮人力資源審計(jì)的作用。通過人力資源審計(jì)，提高企業(yè)員工的優(yōu)化組合，找到崗位和員工的最佳配比，充分發(fā)揮員工才能，建構(gòu)良好的人才平臺，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增加的目的。

人力資源審計(jì)就是針對人力資源從開發(fā)、利用到管理以及信息方面等方面進(jìn)行相對客觀、公允的監(jiān)督、評價、鑒證，以促使被審單位人力資源發(fā)揮最大效用的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。通過人力資源的審計(jì)結(jié)果可以證明人力資源部門是否達(dá)到預(yù)設(shè)目標(biāo)和目標(biāo)是否有提高，以及自身的目標(biāo)是否與組織的總體策略一致，進(jìn)而幫助企業(yè)更好的運(yùn)作實(shí)務(wù)。

3.通過物資采購審計(jì)增值

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，企業(yè)的物資采購是一個重要但相對薄弱的環(huán)節(jié)。在我國市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展過程中，采購過程不夠透明，容易產(chǎn)生以權(quán)謀私、弄虛作假、收受回扣等問題，導(dǎo)致采購質(zhì)量品質(zhì)低但采購價格高，進(jìn)而損害企業(yè)的利益。所以，要在物資采購方面積極開展審計(jì)活動。通過建立完善的價格審計(jì)制度，提高審計(jì)部門的管理職能等方式介入物資采購這一過程中，降低企業(yè)的采購成本，增加企業(yè)采購的透明度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。

4.小結(jié)

通過上述分析，我們可以得出以下結(jié)論：通過以上幾種審計(jì)工作的進(jìn)一步開展可以達(dá)到內(nèi)部審計(jì)價值提升的目的，從而直接或間接地為企業(yè)創(chuàng)造價值。除此之外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資決策審計(jì)、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展審計(jì)等都能很好的為企業(yè)提供價值增值服務(wù)，并不僅僅局限于上文提到的市場營銷審計(jì)、人力資源審計(jì)、物資采購審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)由財務(wù)審計(jì)向市場營銷審計(jì)、人力資源審計(jì)等領(lǐng)域延伸的同時，其審計(jì)方法和技術(shù)也在傳統(tǒng)的審計(jì)方法的基礎(chǔ)上有了一定的創(chuàng)新和發(fā)展。傳統(tǒng)審計(jì)方法有順查法、逆查法、核對法、審閱法、查詢法、分析法、推理法、任意抽樣法、判斷抽樣法、隨機(jī)抽樣法等，常用的定量分析方法包括因素分析法、本量利分析法、均衡率計(jì)算法、成本效益分析法等。

三、確保內(nèi)部審計(jì)增值的關(guān)注點(diǎn)

在當(dāng)今時代，高科技和網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的新經(jīng)濟(jì)大行其道，企業(yè)內(nèi)部控制管理水平不斷提升，外部監(jiān)督制約機(jī)制得到很大改善，會計(jì)報表表面的舞弊行為將會越來越少。所有這些變革都對內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)模式提出挑戰(zhàn)，必須發(fā)展新的審計(jì)理論，讓革新之后的審計(jì)模式更好的服務(wù)于企業(yè)。

增值型內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中不斷探索和總結(jié)，更需要吸收國外成功的相關(guān)理論和經(jīng)驗(yàn)。我國企業(yè)還存在著對內(nèi)部審計(jì)重視不夠，內(nèi)部審計(jì)組織地位一般，甚至低于普通業(yè)務(wù)部門，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，勝任能力值得懷疑等問題，嚴(yán)重阻礙著內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮。為確保內(nèi)部審計(jì)增值，企業(yè)急需在以下方面多做努力：

1.提高內(nèi)部審計(jì)的組織地位

為了提高內(nèi)部審計(jì)的組織地位，新修訂的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)務(wù)公告1110-1號指出了首席審計(jì)執(zhí)行官在組織內(nèi)進(jìn)行層級報告履行的職責(zé)。在職能和行政上分別向公司董事會和首席執(zhí)行官做工作報告獨(dú)立并充分考慮審計(jì)報告提供的審計(jì)建議。

提高內(nèi)部審計(jì)組織地位，向決策部門直接報告關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的建議，更快速的落實(shí)建議。同時，使內(nèi)部審計(jì)更靠近組織的戰(zhàn)略，讓內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和組織的目標(biāo)相一致。

2.推廣內(nèi)部審計(jì)的增值的作用

增值型內(nèi)部審計(jì)的重要理念就是樹立一種營銷觀念，要積極向管理層推廣內(nèi)部審計(jì)的增值作用。營銷的方式可以通過相應(yīng)的營銷計(jì)劃和策略來達(dá)到推廣的目的。

本文通過基于內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，對內(nèi)部審計(jì)增值功能的進(jìn)行理論研究，總結(jié)內(nèi)部審計(jì)可以從市場營銷審計(jì)、人力資源審計(jì)和物資采購審計(jì)三個方面為企業(yè)帶來增值，同時，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)從提高內(nèi)部審計(jì)地位、營銷內(nèi)部審計(jì)等方面努力，確保內(nèi)部審計(jì)增值功能的最終實(shí)現(xiàn)。

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作者簡介：

陳趣（1987-），女，浙江金華人，助教，碩士，主要研究方向：財務(wù)管理、會計(jì)。